開展研究型內部審計的實踐案例

黨江艷 段雯瑾 王昆 田杰

開展研究型內部審計既可以形成高質量的內部審計報告等實踐成果，又可以形成相關的理論研究成果，實現內部審計實踐工作與理論研究的良性循環和相互促進，切實做到“研以致用”，促進內部審計工作的高質量發展。2022年，西安工業大學審計處轉變審計思維和審計模式，以學校水電氣等能源支出為例開展研究型審計，總結了“4個四”的研究型審計模式，取得了顯著的審計業績，以高質量審計成果為學校治理發揮內部審計的增值作用。

總體情況

2022年，西安工業大學審計處成立審計組，經過充分調研和分析，運用研究的思維和方式開展學校水電氣等能源支出專項審計工作，審計組始終沿著“政治、政策、資金、項目”主線，雙向開展研究，堅持將研究理念貫穿于審計工作全流程。項目組遵循“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的理念，形成了“4個四”的研究型審計模式，具體內容是：聚焦四個點，制定審計計劃；研究四個方面，制定審計方案；關注四個階段，開展全流程審計；采用四種手段，保障審計成果運用（“4個四”研究型審計模式見表1）。

案例分析

（一）研究宏微觀環境，聚焦四個點，制定審計計劃。在制定審計計劃階段，審計組聚焦政治導向、政策背景、資金情況和項目風險四個點制定審計計劃，經過充分調研和論證，將開展水電氣等能源支出專項審計項目列入年度審計工作計劃，保證立項做到“具備大格局，立足小切口，解決大問題”的思路。該項審計計劃的實施，是基于以下四個方面研究：一是在積極響應國家“能耗雙控”政策環境下，深入貫徹落實學校“過緊日子”總要求；二是在推進行政事業單位開展成本核算的大背景下，通過審計可以前瞻性做好基礎數據核查；三是學校水電氣等能源支出在學校總支出中占比較大，約占全年支出的4%-5%，為經濟監督的重點內容；四是全面關注學校能源管理現狀及運行風險，杜絕水電氣等能源可能存在的“跑冒滴漏”的現象。

（二）立足業審融合，研究四個方面，制定審計方案。在制定審計方案時，立足業審融合理念，從了解學校水電氣業務政策、管理等流程、學習優等生經驗、研究分析審計重點、合理分配審計資源四個方面制定審計方案。查閱相關資料掌握能源管理專題研究重點，調研了解學校能源管理基本流程，并借鑒其他高校水電氣能源管理經驗，綜合多方面研究討論制定審計方案，確定審計內容和審計重點，合理分配審計資源，提高審計效率。

審計方案是運用研究型審計思維、模式和方法，重點關注以下四個方面：一是關注學校水電氣等能源管理落實國家政策的情況、內部控制制度建設及執行情況；二是關注學校水電氣的日常管理及財務管理情況；三是重點關注水電氣收費標準及回收情況；四是關注學校能源管理效率，是否做到節能、增效。目標是通過政策、財務、業務和管理的“四結合”審計，及時了解學校用能收支現狀與能源管理情況，對能源消耗狀況進行監督評價的同時，發現能源管理漏洞和薄弱環節，挖掘節能潛力，提高能源使用效益，促進能源審計“節能、降耗、增效”目標。

（三）貫穿式研究，關注四個階段，開展全流程審計。在審計工作開展過程中，按照“發現問題-分析問題-解決問題-報告撰寫”的全流程審計項目實施過程，沿著“政治、政策、資金、項目”雙向開展研究。通過政策分析、資料翻閱、憑證查詢、橫縱向數據比較研究等方式精準實施審計，發現存在的問題；針對發現的重大問題，就問題線索的切入角度、法律法規的適用性、證據鏈條的完整性等方面進行問題分析；本著“在監督中服務，在服務中監督”的原則，提出有價值兼具實用性的對策和建議；審計報告撰寫階段，充分聽取被審計單位的意見，對審計項目進行精準畫像。

一是發現問題階段。根據審計實施方案，針對審計內容，采用抽查法、實地查看、訪談等多種審計方法，審查被審計單位水電氣管理模式、內部控制、能源使用、能源費用收支、能源指標管理和節能等方面的情況，同時運用數據統計法、比較法、相關科室函詢和實地查驗等技術方法，進行分析性復核。

二是分析問題階段。在審計過程中，根據發現的問題羅列審計疑點，經過審計組匯總統計，將各項疑點問題進行分類討論，從內部控制、流程管理、資金管理和項目管理方面進行定性分析，并就審計過程中發現的疑點難點問題進行集體研討和分析。

三是提出審計意見和建議。研究型審計在分析問題和研究問題的基礎上，須深挖問題背后的原因，目標是推動源頭治理。報告提出審計問題包括落實國家政策方面、內部控制方面、風險管理方面、內部管理方面等。如：全員能源節約意識不夠、節能平臺作用發揮不夠；校內各類能源未實現統籌管理、學校層面能源管理辦法有缺失；能源收費管理流程缺失、能源收費標準不統一、能源收費標準決策程序不健全；水電費消耗總量總務與財務數據不一致；電費、暖氣費未按期收回；合同制定及執行不嚴格；現金管理不規范；收費關鍵崗位未分離等問題。審計組經過分析研究，提出具有可操作性的審計建議。

四是總結報告階段。審計組對審查分析階段形成的審計工作底稿進行分析、總結；在內部召開業務研討會，就關鍵問題的定性進行討論，形成審計報告初稿；在與被審計單位充分交換意見基礎上，形成審計結論，完成審計報告。報告總結了被審計單位作為主管學校水電氣等能源使用與管理的部門，有力保障了學校各項工作的順利開展。但審計中發現，包括被審計單位在內的相關部門在能源節約宣傳力度、能源管理的內控制度建設及執行、能源收費定價標準、能源收費回收管理、合同制定及執行、專項經費使用管理、節能平臺建設等方面還存在問題，需要糾正和改進。

（四）多措并舉，采用四種模式，保證審計成果運用。審計組在審計期間采用“邊審邊改”模式，在整改階段采取“立行立改”“長久立”“舉一反三”模式。項目在開展和報告過程中，實施“邊審計邊整改”模式，及時與相關被審計單位溝通，真正實現審計結果的及時運用，審計組審計報告征求意見結束時，被審計單位就已經完成了整改報告。審計組根據審計報告下發審計意見書，并建議被審計單位做到“立行立改”、著眼健全“長久立”機制，通過自排查的“舉一反三”方式，切實落實以審促改，以審促管。

一是“邊審邊改”模式，在審計過程中高效溝通、及時整改。在審計過程中，部分問題經過溝通，做到了立刻整改。被審計單位對每份取證單均安排專人負責，查找相關數據和資料，確保提供真實、完整的資料。同時針對各不相符原因，及時完善數據統計工作，真實反應我校能源負擔成本。

二是“立行立改”與“長久立”模式并舉，壓實整改責任。針對各項問題，被審計單位明確動力科負責統籌歸口管理全校能源收費工作，壓實整改責任。在收到審計報告征求意見稿時，就邊回復報告意見邊制定整改方案，實現“立行立改”與“長久立”并舉，需要持續整改的問題明確整改階段，落實各階段整改目標，壓實整改責任。

三是自排查實施“舉一反三”模式，從嚴治理工作作風。學校被審計單位以此次專項審計為契機，先后召開多次專題會議，把審計整改作為推動工作從嚴管理、高效開展的“助推器”；建立整改臺賬，對標對表，高標準壓實整改責任；堅持問題導向，注重舉一反三，開展排查工作，對審計發現問題，健全長效機制并嚴格執行，努力從源頭上堵塞漏洞。

四是審計結果多種模式的運用，凸顯審計價值。學校高度重視審計整改，多次召開整改專項會議，被審計單位充分運用審計成果，凸顯內部審計價值和增值作用。在落實國家政策方面，學校加大節能宣傳，推進綠色校園建設；制定提高能效方案并落實；完善節能平臺建設等。在加強內部控制方面，制定能源管理辦法、管理細則等多項制度，并健全能源收費標準決策程序等。在堵塞風險漏洞方面：杜絕現金繳費，從現金繳費改為APP繳費；統一商業用能收費標準；摸清學校能源消耗底數；收回長期拖欠款等。完善內部管理方面，進一步規范和厘清部門和科室職責邊界；規范和重塑管理流程；實現收費標準化管理等。

（作者單位：西安工業大學 ）