制造企業全面預算管理方法的探索與研究

郭抗

（廣州興森快捷電路科技有限公司，廣東 廣州 510555）

據相關數據顯示，我國2022年制造業增加值規模突破40萬億元大關，占GDP比重達到33.2%。自2010年以來，我國制造業增加值規模連續13年位居世界首位。當前，由于國內外政治經濟環境較為復雜多變，在制造企業持續推進高質量發展過程中，企業不得不面臨市場競爭、成本管控、資源分配等難題。同時，企業戰略發展目標的實現、資源分配的優化都與全面預算管理的實施效果息息相關，所以制造企業應當充分發揮全面預算管理的指導作用，在科學合理剖析市場發展趨勢、成本效益預期的基礎上，實現差異化分配資源，以全面預算管理為核心和綱領，提升制造企業競爭實力，促進企業經營目標實現。

一、制造企業全面預算管理必要性

（一）支撐公司戰略落地

在大中型制造企業中，企業都會制定相應的戰略發展目標，為各項經營活動提供指引，同時各項經營管理活動都必須圍繞實現企業戰略發展目標的終極目標來開展。制造企業通過加強全面預算控制，利用預算管理手段，與戰略規劃、執行等建立密切聯系，有效支撐企業戰略落地。

（二）優化內部資源配置

在制造企業生產經營階段，如何實現有限資源利用最大化與價值創造的最大化，是企業必須面對且回答的問題。通過將全面預算管理深入到企業中長期戰略目標與年度生產經營計劃中，然后逐步分解落實，統籌規劃使用企業內部人力、財力及物力等各項資源，有助于實現企業內部資源的優化配置，促進制造企業運用有限資源實現效益最大化、價值最大化。

（三）牽引經營目標實現

制造企業生產經營環節較多，市場環境復雜多變，若沒有一個好的管理手段對企業生產經營活動進行管理和控制，企業的經營就會面臨較大的風險，企業經營目標的實現就存在極大的不確定性。為有效控制企業成本支出、增加盈利，制造企業應將全面預算管理作為企業各項工作的核心，通過預算管理增加內部收入、提升支出合理性、有效防范內部風險，牽引制造企業經營目標的實現。

（四）建立完善考核機制

制造企業應建立、完善科學的績效考評機制，保障經營結果達成。全面預算管理的全面性與全過程特征，同制造企業經濟活動執行結果考核評價工作落實具有直接關聯，能夠更加真實詳盡地體現企業各層級、各單元預算執行的目標效果。通過全面預算管理建立并執行各預算單元的考核，以突出結果，識別問題、剖析誘因，提供物質與非物質雙重激勵，從而激發企業員工實現經營管理目標的積極性與主動性。

二、制造企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理體系不完善

現階段，部分制造企業全面預算管理體系建設不盡完善，直接對全面預算管理的有效開展產生不利影響，其根本原因在于：第一，對于部分制造企業而言，全面預算的編制沿用上傳下達考核目標的傳統形式，據此進行自上而下的逐層分解，在編制預算過程中未能實現各部門的有效協調和交流溝通。業務部門管理者在預算編制環節缺乏主動參與性，不僅沒有充分分析企業所處的行業環境與競爭格局，也沒有綜合考慮到企業自身的生產經營特點，往往陷于被動布置預算表格填寫方面，該情況下預算編制與企業的實際運營情況完全相悖，更無法反映預算編制的合理性與有效性。

第二，部分制造企業全面預算管理制度與組織體系不完善，導致缺乏規范可行的規章制度作為依據，全面預算管理對應的監督與考評組織機構也尚未建設到位，這些現象均會對企業全面預算管理工作開展造成不利影響。同時，各部門職責界定不明確，最終導致全面預算管理工作流于形式，實施結果欠佳。

（二）預算閉環管理效果不佳

1．預算目標與年度業務規劃脫節

一方面，部分制造企業在編制全面預算管理的過程中，未能充分結合年度業務規劃，不僅難以實現內部有限資源的優化配置，而且會阻礙企業資源利用效率最大化。另一方面，部分預算單元負責人對企業制定的年度業務規劃理解不到位、不全面，無法結合當下業務規劃制定可執行的預算計劃，致使企業在后續生產經營過程中，偏離既定的經營規劃。

2．預算對經營目標的牽引不足

部分制造企業在落實全面預算管理的過程中，由于預算與經營目標未建立有效聯系，導致企業內部未能利用好預算管理手段。部分制造企業制定預算管理計劃時，并未以經營目標、往期各項經營數據為基礎，制定的預算指標不夠科學、全面，難以發揮預算管理對經營目標的牽引作用。

3．預算過程控制效率及效果差

當前部分制造企業預算控制滯后問題嚴重，對業務活動的事前、事中管控工作落實不到位。由于缺乏健全的預算管理系統，具體預算控制環節所需數據的查詢渠道不明確，數據獲取難，預算管理過程未能形成有效閉環，進而導致預算執行與預算編制脫節，不能對業務活動進行有效的事前及事中管控。

同時部分企業對于預算執行過程與結果是否契合預算目標，未能及時安排專業人員開展實時監督工作，預算調整不及時，造成企業預算結果與預算目標偏差過大。此外，針對預算分析環節，僅限于基礎財務數據信息與預期目標的比對分析，未能繼續探索深層原因，提出具體可行的解決方案。

4．預算考核評價機制不完善

部分制造企業當前預算考核重心僅局限于整體費用支出與利潤層面，這種單一化考核形式無法全面考察到企業各部門預算管理目標落實情況、預算單元負責人管理職責履行情況，導致預算管理效果與預算預期目標脫離，甚至與戰略管理目標也脫離。同時，由于預算管理目標精細度不足，考核落實不閉環，使員工產生消極態度，無法利用考核手段激發員工最大限度為企業創造價值的積極性。

（三）全員參與預算積極性較弱

在部分制造企業傳統的財務管理模式中，預算管理各項工作由財務人員全權負責，財務部門、業務部門之間的溝通較少，這就導致財務人員不能夠及時掌握最有效的業務數據，不能充分考量各項業務發展變動情況、科學開展預算編制。

另外，業務部門保持傳統的工作意識，認為預算管理是財務人員的工作職責，與自身無關，在預算工作開展過程中缺乏責任意識，內部溝通不足，對負責的預算指標理解不到位，在后期工作開展的過程中難以有效執行。此外，由于部分企業預算管理執行結果不能影響員工的薪酬以及后期發展，員工缺乏擔責意識，最終影響全面預算管理有效性。

（四）全面預算控制缺少信息化技術支撐

目前，部分制造企業預算管理信息化手段較為滯后，依舊沿用傳統人工填表格式落實預算編制作業，定期組織手工統計整合預算執行數據，以此實現預算監管，加之數據信息傳遞時效性不足，容易出現數據有誤，致使企業全面預算管控力度弱化。同時，部分制造企業盡管引進了ERP、預算管理系統等業財系統，但該類系統普遍為標準產品，與制造企業自身業務模式和發展需求匹配度不高，以及企業資金投入不足、技術實力薄弱等問題，造成預算信息系統功能不完整，最終出現“信息孤島”。

三、制造企業全面預算管理優化建議

（一）完善全面預算管理體系

全面預算管理作為系統性的管理手段及工具，貫通于企業整體業務流程，并指引企業研供產銷各項業務開展。一方面，全面預算管理體系建設過程中需強調規范性，并統籌考慮企業實際發展情況，將研發、采購、生產、銷售及財務管理等企業經營活動連接，促使企業各項經營活動與全面預算管理的緊密聯動，以此深化全面預算管理對經營目標的引導作用；另一方面，要構建科學合理的組織體系，設立預算管理委員會、預算執行機構與預算監督機構，明確界定各預算組織的職責權限，以此確保實現預算目標。

（二）加強預算閉環管理

1．以戰略為核心確定預算目標

制造企業在確定預算管理目標環節，要清晰地意識到企業戰略目標的重要性。戰略是企業對中長期發展目標的規劃，制造企業應圍繞企業的戰略目標來制定年度的經營規劃，進而確定年度預算目標。

2．加強預算對經營目標的牽引作用

科學有效的全面預算管理實施過程，就是企業經營目標的實現過程。制造企業的全面預算管理要以保障經營目標的實現為牽引。在編制全面預算時，企業可以基于國內外宏觀經濟形勢與行業發展趨勢，圍繞當前企業實際運營情況進行預算年度假設，并作為預算編制工作的基礎。

此外，企業還需要充分考慮內部環境的影響因素，分析企業年度實際工作開展計劃、分析歷史年度經營數據，在此基礎上，合理制定預算目標，保障預算目標切實可行，有效規范各個環節工作，并牽引實現企業階段性經營目標。

3．嚴格執行預算并加強控制分析及反饋

一是加大全面預算執行力度，保持適度剛性。全面預算作為企業運營事前規劃與事中導向，編制后需嚴格按照預算執行。必須確保企業所有支出必有預算，并在預算范圍內合理支出。

二是加強月度預算分析，嚴格過程管理。月度分析完成后，需要第一時間對上月實際運營指標與預算指標進行比對分析，探究指標偏差原因，特別是對未達到預算的指標，還需及時提出針對性的改善措施。

三是加強預算控制，保持業務在預算內進行。針對預算分析環節識別的差異指標，尤其是不利差異需要特別關注，比如正向指標與負向指標，并以業務角度切入識別原因，提出改善措施。為提升預算管理效率及效益，對預算差異必須運用分級管理模式，即針對不同級別采取不同應對措施。

4．優化預算績效考核

制造企業應優化完善預算績效考核機制。企業績效考核需以預算執行結果為重要依據，以此激發預算對整體績效結果運用的導向作用。通過促進預算管理與績效管理一體化、制度層面有機結合、指標層面的緊密銜接，以年度預算核心指標作為績效考核標準，突出績效考核指標體系的重要地位與考核權重。

（三）加強業財融合建設

制造企業若要從根本上打破預算傳統理念，必須轉變預算管理理念，加強業務融合。企業需明確預算管理不僅僅是財務的工作，而是企業全體部門的工作。在全面預算管理的過程中，必須強調業務部門的作用。業務部門參與全面預算管理體現在預算編制、執行計劃、過程控制與績效考核等全流程中。

同時，財務人員要加強對業務的學習，改變原有賬房先生的定位，主動將預算管控環節前置到業務活動中，積極促進業財的跨部門協同，努力促成業務財務雙向融合，使得全面預算管理能真正為企業決策提供支持，賦能企業經營目標實現。

（四）推進預算管理信息化建設

全面預算管理貫通于制造企業生產運營的全過程，且具有數據規模大、信息傳遞時效強等特征，傳統的手工預算管理方式必將嚴重制約預算管理的有效性。因此，加強預算管理信息化建設成為提升企業預算管理水平的必然趨勢。

一方面，制造企業可以通過信息化和數字化建設打造科學系統的數據中臺，實現企業各類業務流程、財務流程的高度集成，實現預算數據和執行數據的實施收集、分析與監控。另一方面，制造企業通過充分利用信息技術手段，實現財務各模塊的有機聯動，比如費用報銷、合同管理、資金計劃及預算管理等，實現財務管控節點、財務審核要點、預算管理過程與系統的深度融合。

四、結束語

綜上所述，基于當前制造企業發展環境，有效提升企業整體管理水平顯得尤為關鍵。為此，制造企業需要正確運用和有效實施全面預算管理，解決全面預算管理過程中存在的問題和不足，切實提升企業全面預算管理水平，保障企業經營目標實現。