醫院基建項目預付工程款的核算與管理研究

鄭蕾

（首都醫科大學附屬北京胸科醫院，北京 101149）

隨著新醫改的不斷推進，政府財政投入越來越多地用于醫院基建項目，投資也逐年增長。預付工程款作為基建項目資金的一部分，在醫院建設中起著舉足輕重的作用。預付工程款主要用于支付工程進度款和材料款等。預付工程款既可加快施工進度，又能保證工程質量，但也存在一定風險。對此，醫院要加強對預付工程款的核算與管理，防止資金被擠占挪用和損失浪費，使資金得到有效利用，提高資金使用效益。

一、醫院基建項目預付工程款核算與管理的重要性

目前，醫院建設工程預付工程款主要用于工程進度款和材料款等，這是醫院建設項目的主要資金來源。由于預付工程款規模大、數量多，不利于醫院對資金進行有效管理，容易發生擠占挪用或損失浪費現象。對此，醫院要加強對預付工程款的核算與管理，防范風險，提高資金使用效益[1]。

醫院基建項目預付工程款是指在建設工程開始前由施工單位向建設單位預先支付的一筆款項。其主要用途是用于工程進度款和材料款等，主要依據合同約定和相關規定進行支付。預付工程款是保障施工進度的重要手段，有利于提高資金使用效率。

在實施過程中，如能及時足額支付工程進度款和材料款等，對保證工程質量、加快施工進度有積極作用。醫院基建項目預付工程款雖然不是工程建設的主要資金來源，但由于其金額大、數量多，且在財務核算上具有特殊性。

一方面，醫院基建項目預付工程款是一種債權債務關系，在結算時要根據合同約定和相關規定進行支付；另一方面，預付工程款支付周期長、金額大、數量多且在項目建設過程中可能隨時發生變化。因此醫院基建項目預付工程款的管理既要防范資金被擠占挪用和損失浪費現象發生，也要做好資金管理工作。

對此，醫院要根據實際情況制定相應的管理辦法和制度，加強對預付工程款的核算與管理工作。在嚴格執行相關規定的前提下，以確保醫院基建項目預付工程款核算與管理工作順利進行。

二、醫院基建項目預付工程款核算與管理存在的問題

醫院在工程項目建設中，通常將預付工程款直接從工程預付款保函賬戶中提取，沒有單獨的賬戶核算，無法準確反映預付工程款的實際情況。對此，醫院應根據合同約定、工程進度和資金使用計劃等，合理確定預付工程款的實際支付額度。但目前許多醫院沒有建立專門的預付工程款賬戶，在應付賬款、應付票據中列支，沒有進行單獨核算。因工程建設周期長、資金需求量大，導致預付工程款的實際支付額度超過合同約定的支付額度。由于缺乏有效監督和制約機制，造成資金被擠占挪用和損失浪費。

三、醫院基建項目預付工程款的核算與管理

（一）加強事前管理，避免盲目投資

在預付工程款的管理中，應加強事前管理，避免盲目投資，為以后的資金使用提供保障。

首先，在簽訂合同前，建設單位應要求施工單位提供設計方案和施工圖、設計變更等資料，對工程項目進行全面的調查和了解。如發現工程項目不符合基本建設程序的規定，應要求施工單位限期整改，以保證工程質量和工期。同時，為了避免造成不必要的損失和浪費，還應對施工單位的資信情況進行調查。對于資信情況不佳、財務狀況不良的施工單位，不得簽訂建設工程合同。

其次，在預付工程款時，建設單位應嚴格按照合同約定支付資金，如遇到特殊情況需追加投資時，要經醫院領導班子集體討論決定。另外，項目竣工后建設單位還應及時組織相關人員進行竣工驗收工作，對工程項目進行全面驗收。竣工驗收是對工程質量和施工進度的檢查，若發現不合格情況要及時進行整改。醫院應嚴格按照合同約定進行檢查、驗收和支付資金。對質量不合格的工程項目或未經驗收合格的項目不得支付工程款；對弄虛作假的施工單位不得支付工程款；對擅自變更設計的工程項目不得支付工程款。

最后，在預付工程款時，醫院應將所預付的款項及時存入銀行專戶或轉入醫院往來賬戶中。在建工程完工后，應及時辦理結算手續，并按合同約定及時支付工程款。醫院要建立健全預付款制度和工程進度款支付制度，根據項目進度和合同約定情況及時撥付資金。對于沒有按合同約定撥付資金或支付進度緩慢的施工單位要及時向建設單位提出異議并督促其加快工程進度[2]。

（二）嚴格工程變更和簽證的審核

首先，嚴格工程變更和簽證審核。項目財務部門應建立健全工程變更和簽證管理制度，建立完善的內部控制制度。工程變更和簽證發生后，要及時辦理，嚴格履行相關手續。一般情況下，由施工單位提出工程變更申請，經建設單位審核后，報設計單位認可后實施。實施過程中，因施工條件、地質條件等因素的變化，可能導致原設計方案無法實現，需要設計單位提出變更設計方案。這時，應由施工單位向建設單位提出變更設計方案，并經建設單位審批后實施。其次，建立健全工程變更和簽證管理檔案。醫院應及時收集、整理工程變更和簽證資料并建立檔案，及時向上級管理部門報送。

（三）加強工程材料采購的管理

醫院應建立材料采購審批制度，加強對材料采購的管理，嚴格按采購流程進行，防止資金被挪用和流失。由于工程材料具有特殊性，對工程建設起著重要作用，所以醫院應建立材料采購審批制度。采購部門在工程項目正式施工前，應當向有關部門報送采購計劃、工程進度計劃和材料需求計劃，經相關領導同意后方可進行材料的采購工作。

醫療設備的采購和安裝、電氣設備的安裝必須由設備科和工程部共同商定，并報財務部門審核后執行，嚴禁工程施工方不經財務部門審核，私自從供應商處采購。對于工程材料的支付應根據合同約定嚴格執行，醫院應與供應商簽訂相關合同，明確雙方責任義務和違約責任，加強對合同執行情況的監督檢查。對于不按合同約定支付工程款的供應商要及時采取措施進行處理。對于已經竣工驗收的項目應確保及時辦理結算手續[3]。

（四）建立健全項目結算制度

基建項目完工后，應及時進行工程竣工結算。結算工作是確保工程項目順利進行，避免資金被擠占挪用的重要措施，也是確保資產保值增值的重要手段。醫院要嚴格按照《中華人民共和國招標投標法》和《中華人民共和國政府采購法》等法律法規，建立健全基建項目結算制度，確保各項財務資料齊全、準確，使項目工程竣工驗收合格后及時進行工程結算，避免因拖延結算給醫院造成損失。結算時必須依據合同、發票和竣工驗收證明等資料，結合施工單位的工程進度計劃、工程質量驗收資料、相關設備及材料供應合同等相關資料進行核算，確保竣工結算的真實性。

（五）加強竣工財務決算管理

醫院在建設過程中，要嚴格按照相關規定對工程建設項目進行竣工財務決算審計，保證基建項目的真實性和合法性。財務部門在編制竣工決算時，要將預付工程款以及與工程有關的一切費用都要算入到工程成本中，使財務數據更加真實、準確。要加強對建設項目的財務監督管理，確保資金使用合法合規。要按照有關規定對工程項目進行竣工驗收，確保驗收合格后及時辦理竣工財務決算。

醫院要根據審計部門出具的審計結論進行財務決算，對基建工程的投資總額、累計發生額、累計支出等進行審核，對于不符合規定的工程，不能支付相關工程款。

醫院在基建項目中實行預付工程款制度具有一定的積極意義，醫院要對預付工程款的核算和管理進行規范，加強預付工程款的監督與管理，確保預付工程款在建設過程中的真實性和合法性。同時，醫院要做好基建項目竣工財務決算工作，加強對工程項目的管理與監督，確保工程質量。總之，醫院在建設過程中要嚴格按照相關規定執行，加強對預付工程款的核算與管理，保證醫院基建項目健康發展[4]。

（六）對預付工程款實行銀行存款余額調節表控制

對預付工程款實行銀行存款余額調節表控制，是指銀行賬戶余額與實際支出數（即預付工程款）相互核對，以保證賬面余額與實際支出數相符，并能及時發現未達賬項，并及時采取措施處理的一種控制方法。

主要是根據銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額來編制調節表，以查明是否存在未達賬項。根據調節表編制的“銀行存款余額調節表”，能反映出銀行賬戶實際資金運動情況，便于財務部門及時掌握銀行賬戶資金運動情況，發現未達賬項，及時采取措施處理。調整后的銀行存款余額調節表要定期與銀行對賬單進行核對，使會計數據保持一致。

對預付工程款實行銀行存款余額調節表控制的具體做法是：以預付工程款的合同金額為起點，以預付工程款的發票金額為基礎，按一定的比例進行調整。預付工程款中的“合同金額”是指預付工程款中的合同總價；“發票金額”是指發票中載明的合同總價；“預付款”是指支付給供應商或施工單位的預付款。

調整方法：如果在調節表中“合同金額”為“預付款”，則在“預付款”中增加相應數額；如果在調節表中“合同金額”為“預付款”，則在“預付款”中相應數額增加。對預付工程款實行銀行存款余額調節表控制應注意以下幾個問題：首先，要正確計算和使用銀行存款余額調節表的相關數據，一般以合同總金額為基礎來進行計算；其次，要保證調節表所涉及金額數據正確無誤；最后，要根據實際情況和需要進行適當調整。經調整增后的賬戶余額要與實際支出數保持一致。另外，對有可能影響會計數據準確性和完整性的事項應作詳細說明。

（七）建立健全內部控制制度，明確責任，層層落實到位

首先，預付款的支付程序：第一，預付款支付流程：由相關科室提出付款申請，經主管領導審批后，填寫《預付工程款申請單》，寫明預付款金額、用途、付款時間、付款方式等內容，并由科室負責人簽字。第二，財務部門根據申請單，與工程主管部門核對預付款額和金額是否相符，若不相符，由相關科室負責人簽字并加蓋公章。第三，主管部門負責人根據工程進度款支付審批表，填制《預付工程款支付申請單》，報分管領導審批后，通知財務部辦理。第四，財務部根據批復的預付款額度及進度款支付申請單，編制《預付工程款支付明細表》。第五，財務科根據《預付工程款支付明細表》編制《預付工程款匯總表》，報分管領導審批后，辦理支付手續。

其次，建立責任追究制度。醫院要結合自身實際情況，對違反規定的人和事進行處理：第一，對于違反規定的人和事要按照“誰主管、誰負責”的原則進行責任追究。第二，對于違反規定造成醫院資金損失的，按照《基本建設財務管理辦法》追究相關責任。第三，對于違反規定造成經濟損失的科室或個人，按照《財政違法行為處罰處分條例》追究其相應的責任。第四，對于違反規定造成資金損失的責任人要按照《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》追究其相應責任。

（八）加強預付工程款的監督和管理

一是將預付工程款作為基建項目竣工決算的重要組成部分，在會計報表中單獨反映，并在資產負債表中列示。二是明確規定預付工程款的支付對象、支付比例、支付時間和支付方式。三是在預付工程款時，由財務部門會同基建部門共同審核，并按工程進度定期結算。預付工程款不得超過合同總金額的80%；未開工建設項目，預付工程款不得超過合同總金額的50%；開工建設項目，預付工程款不得超過合同總金額的80%。四是由財務部門會同基建部門建立預付工程款明細臺賬，詳細記錄預付款項的使用情況和工程進度情況。五是對沒有達到合同約定進度的工程項目，基建部門應及時督促施工單位修改工程設計，加快施工進度。六是對建設項目竣工驗收后仍有剩余資金的項目，應及時辦理結算，并在財務報告中反映。七是根據實際使用情況進行攤銷和調整，可按照實際成本將工程造價進行合理分攤，并計入在建工程成本[5]。

四、結束語

在當前醫療體制改革不斷深化的背景下，醫院建設的規模越來越大，相應的投資也越來越多。為保證基建項目的順利進行，提高投資效益，政府財政投入越來越多。醫院要從自身發展和長遠發展的角度出發，做好資金統籌安排和合理使用，建立健全預付工程款核算與管理機制，通過科學合理的資金使用方案，確保項目建設有序推進。預付工程款作為基建項目資金中一項重要的組成部分，必須加強管理。對此，醫院要根據國家有關規定和本單位實際情況，從內控制度建設、會計核算、內部監督等方面入手，加強對預付工程款的核算與管理。通過上述措施的實施，可防止醫院基建項目資金被擠占挪用和損失浪費，提高資金使用效益。同時，也可以更好地控制風險，實現醫院基建項目的經濟效益與社會效益的統一。