建筑業(yè)營改增后企業(yè)稅收管理變化及應(yīng)對措施

□ 福建南平 裘 晶

建筑業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，進(jìn)一步加快了我國新基建工程的建設(shè)速度。但是，企業(yè)所面臨的風(fēng)險因素也有所增加，需要通過對內(nèi)部管理體系進(jìn)行改革的方式提高風(fēng)險管控效果。全面營改增政策將所有營業(yè)稅征收項目改為征收增值稅，政策出臺后建筑業(yè)稅收管理面臨著新的挑戰(zhàn)。營改增政策可以防止出現(xiàn)重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象，在建筑行業(yè)內(nèi)構(gòu)建系統(tǒng)性的抵扣鏈條，避免企業(yè)出現(xiàn)漏稅和逃稅的行為，對于企業(yè)健康發(fā)展有著積極影響。從理論層面講建筑業(yè)成本可以通過增值稅對進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而在實踐中不少建筑業(yè)成本難以獲取合規(guī)票據(jù)，達(dá)不到理論抵扣率，反而給稅收管理帶來了不利的影響，部分企業(yè)甚至增加稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生概率。

一、營改增政策簡述

營改增政策是指以往在稅收征收中營業(yè)稅項目改變?yōu)樵鲋刀愴椖俊Ｔ鲋刀愂且陨唐罚ê瑧?yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，理論上有增值才征稅，可以規(guī)避在稅收繳納過程中出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。營改增政策優(yōu)化了之前的財稅體制，減輕了企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。營改增政策對于建筑業(yè)的發(fā)展有著積極影響，可以進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)程，為整體經(jīng)濟(jì)水平的提高打下了良好基礎(chǔ)。最初營改增政策在部分城市進(jìn)行先行試點，隨著政策試點規(guī)模的不斷擴(kuò)大其覆蓋的行業(yè)范圍有所增加。理論上，營改增政策可以帶動建筑企業(yè)內(nèi)部管理體系改革活動的開展，使建筑業(yè)更好地適應(yīng)新時期環(huán)境下的發(fā)展環(huán)境，推動企業(yè)盡快轉(zhuǎn)型。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對營改增政策進(jìn)行深入分析，了解營改增政策后續(xù)出現(xiàn)的變化，對營改增政策進(jìn)行合理利用。

二、建筑業(yè)營改增后稅收管理變化表現(xiàn)

理論上，營改增政策的推行會增加建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而由于建筑業(yè)發(fā)展形勢較為復(fù)雜，面臨的市場環(huán)境波動幅度大，營改增政策的推行效果無法達(dá)到預(yù)期，影響了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識營改增政策所帶來的具體影響，以此為基礎(chǔ)設(shè)置合適的應(yīng)對策略。

1.稅收風(fēng)險增加。營業(yè)稅在進(jìn)行稅收計算時將營業(yè)額作為計算基礎(chǔ)，稅收收入和成本之間沒有過多聯(lián)系，稅收整體穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額為營業(yè)額和稅率之間的乘積。增值稅在計算時將產(chǎn)品以及服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值部分作為應(yīng)納稅額的計算基礎(chǔ)，在進(jìn)行稅收計算時需要根據(jù)納稅人具體類型進(jìn)行合理區(qū)分。通常情況下可以分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，前者使用一般計稅法進(jìn)行稅收計算，但是在某些特定時期下也可以選擇簡單計稅法。例如，在實施營改增政策后一般納稅人在過渡階段針對老項目或者甲供材料也可以利用簡易計稅的方式計算稅收，該種方式相對而言提升了稅收計算難度。除此之外，增值稅在各個方面和營業(yè)稅相比具有精細(xì)化和復(fù)雜化的特點，如納稅人管理、稅收優(yōu)惠、銷售額計算、稅率、計稅方式等，如果稅收管理方式不合理會增加建筑企業(yè)稅收風(fēng)險，給企業(yè)發(fā)展帶來隱患因素。在填寫增值稅納稅申報信息時，需要填報的表格數(shù)量、數(shù)據(jù)較多，特別是不少建筑企業(yè)會同時兼用兩種計稅方式，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)報錯或者漏報的現(xiàn)象，從而引發(fā)稅收風(fēng)險事件的出現(xiàn)。

2.提高財務(wù)人員工作要求。稅收成本和企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入之間聯(lián)系緊密，是影響經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵要素，實施營改增政策后增值稅在各方面均出現(xiàn)了變化。如果財務(wù)人員對其不熟悉，在稅收計算方面容易出現(xiàn)稅收成本計算錯誤的現(xiàn)象，且較多成本并不重要，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提升。建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員在以往的管理工作中通常將核算最終成本作為工作重點，在營改增政策實施后財務(wù)人員的工作量增加，不僅要確保財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，同時也需要了解和營改增政策相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，學(xué)習(xí)增值稅核算方法以及納稅申報技巧，提升了對財務(wù)人員工作能力的要求。

3.企業(yè)會計核算變化。營改增政策改變了計稅基數(shù)以及稅率，會計核算難度也會因此而出現(xiàn)改變，增加了核算難度。第一，收入確認(rèn)方式改變，不再只是以合同或者營業(yè)額確認(rèn)收入，需要對含稅價進(jìn)行換算，對建筑新老項目進(jìn)行區(qū)分，二者的計算方式存在差異。在計算新項目不含稅價時按照9%稅率進(jìn)行計算，老項目是按照3%計算。第二，在對成本以及費用進(jìn)行核算時需要將不含稅價作為基礎(chǔ)，要求相關(guān)人員可以區(qū)分勞務(wù)發(fā)票，對進(jìn)項稅款進(jìn)行辨認(rèn)，在此基礎(chǔ)上明確材料購買來源成本，分析小規(guī)模納稅人以及一般納稅人哪一方材料采購成本低。第三，稅款轉(zhuǎn)變成為價外稅，在簽訂合同時要求相關(guān)人員可以對合同內(nèi)容進(jìn)行多維度考慮分析，防止出現(xiàn)利潤下降的問題。第四，財務(wù)科目出現(xiàn)了變化，以往只需要在稅費下設(shè)置二級明細(xì)科目即可，在實施營改增政策后要求在增值稅下設(shè)置三級明細(xì)科目，部分情況下需要設(shè)置專欄，如進(jìn)項稅額、可抵扣進(jìn)項稅等。

4.稅收成本變化。在實施營改增政策之前，建筑企業(yè)雇傭勞務(wù)人員所發(fā)放的工資將在稅收計算過程中直接計入到成本項目內(nèi)。在實施營改增政策后，針對建筑企業(yè)的條件進(jìn)行評估，對于符合條件的建筑企業(yè)將其認(rèn)定為一般納稅人，此后增值稅扣稅憑證可以抵扣進(jìn)項稅額。且在政策改革之后，部分成本支出（如勞務(wù)）在計算時無法抵扣進(jìn)項稅額，也使得企業(yè)勞務(wù)支出成為了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收成本。機(jī)械設(shè)備也是影響稅收成本的主要因素，特別是建筑企業(yè)的工程建設(shè)項目往往出現(xiàn)跨區(qū)域的現(xiàn)象。

5.發(fā)票管理影響。在改革之前建筑企業(yè)營業(yè)稅發(fā)票是稅前成本費用的主要憑證依據(jù)，在營改增政策實施后需要開具專項增值稅發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項稅額的依據(jù)。為了保證稅收的合理性，發(fā)票管理工作要求有所提升，在發(fā)票保管、發(fā)票傳遞以及發(fā)票開具等方面均提出了相應(yīng)的限制性要求。如果相關(guān)企業(yè)違反相關(guān)規(guī)定，可能會有嚴(yán)重的后果。

三、建筑業(yè)營改增后稅收管理變化應(yīng)對策略

1.加強稅收風(fēng)險防控。①加強監(jiān)督。為了避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險事件，需要針對各個流程的上報數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督以及審核，要求財務(wù)管理人員可以對工程支出項目以及應(yīng)納稅額進(jìn)行仔細(xì)核對。針對增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證管理工作設(shè)置專門的系統(tǒng)模塊，形成四流合一的管理模式，加強對各類數(shù)據(jù)的效果管理，對合同、貨物、發(fā)票以及資金四項要素實施統(tǒng)一管控，避免在發(fā)票開具和使用的過程中出現(xiàn)虛開虛抵的問題。該種方式可以對稅收籌劃模式進(jìn)行優(yōu)化，提高稅收籌劃質(zhì)量，在減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時降低風(fēng)險事件發(fā)生概率。②提升納稅申報準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)如果同時承接多個不同的施工項目，在增值稅申報時需要先由項目部上報數(shù)據(jù)給總部，然而在這一過程中上繳稅款是分?jǐn)偟讲煌椖恐械摹Ｒ话阌嫸愴椖康脑黾樱沟每绲貐^(qū)施工項目僅可以在施工區(qū)域所在地進(jìn)行稅收預(yù)繳，如果項目施工在本市則由公司進(jìn)行匯總和繳納。建筑企業(yè)所繳納的增值稅是不同項目銷項稅以及進(jìn)項稅在抵扣之后所得到的結(jié)果，企業(yè)稅負(fù)并不是將不同項目的稅負(fù)簡單相加后便能得出的。為了明確不同項目增值稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)確保項目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確定相關(guān)人員承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立增值稅稅收臺賬，包括預(yù)繳稅票、特殊賬務(wù)、處理稅收總賬等。通過該種方式提升增值稅繳納金額的準(zhǔn)確度，防止出現(xiàn)報多或者漏報的問題。在申報過程中也需要對申報表格信息進(jìn)行逐一檢查，經(jīng)過多次核對以保證申報信息的準(zhǔn)確性。

2.打造高素質(zhì)財務(wù)管理隊伍。提高財務(wù)人員個人綜合素質(zhì)是提升稅收管理質(zhì)量的關(guān)鍵。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升管理人員的綜合能力，加強財務(wù)人員對營改增政策的了解，根據(jù)建筑企業(yè)稅收管理工作要求以及營改增政策相關(guān)內(nèi)容，調(diào)整現(xiàn)有工作模式。①對財務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。培訓(xùn)中對和財務(wù)相關(guān)的各類政策進(jìn)行分析，解讀營改增政策給財務(wù)管理工作所帶來的變化，明確稅收管理要點以及潛在的風(fēng)險隱患，加強財務(wù)人員對營改增政策的了解。在培訓(xùn)時應(yīng)當(dāng)對稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收管理要求、稅收管理項目等內(nèi)容進(jìn)行針對性培訓(xùn)。為了提高培訓(xùn)有效性，可以邀請稅務(wù)局工作人員對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，加強財務(wù)人員和稅務(wù)局之間的溝通聯(lián)系，避免企業(yè)在稅收管理過程中出現(xiàn)錯誤問題。在培訓(xùn)時也應(yīng)當(dāng)開通線上平臺，通過網(wǎng)絡(luò)平臺完成培訓(xùn)活動，設(shè)置線上學(xué)習(xí)課程，財務(wù)管理部門自行組織稅收管理知識學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)完畢后對其進(jìn)行線上測試，能夠提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)效果。②招聘專門的稅收管理人員。面向市場聘請優(yōu)質(zhì)人才，滿足稅收管理工作要求。稅收管理工作內(nèi)容復(fù)雜，如果管理工作不到位會引發(fā)稅收風(fēng)險問題，應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員對稅收進(jìn)行合理籌劃，合理計算稅收金額，提升稅收管理專業(yè)性。

3.優(yōu)化會計核算方式。在會計核算中應(yīng)當(dāng)對核算模式進(jìn)行優(yōu)化，盡可能提升核算的準(zhǔn)確性，及時對各類會計數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，為稅收管理活動的開展打下良好基礎(chǔ)。①需要優(yōu)化核算制度。通過有效的制度管理模式強化相關(guān)人員對會計核算的重視度，明確在會計核算中所需要核算的具體項目，提出各項目具體核算方式，為后續(xù)會計核算活動開展打下良好基礎(chǔ)。針對會計核算責(zé)任制度進(jìn)行完善，如果在會計核算中出現(xiàn)錯誤問題需要由相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任，促使財務(wù)核算人員可以形成良好的責(zé)任意識，在工作中對會計核算數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查核對，避免出現(xiàn)稅收計算錯誤的現(xiàn)象。②明確會計核算在營改增改革后所出現(xiàn)的變化。對會計核算流程進(jìn)行調(diào)整，提升會計核算效率，保證會計核算工作的有序開展。結(jié)合稅收法律法規(guī)、公司制度以及企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計科目、輔助核算項目的設(shè)置方式進(jìn)行調(diào)整，要求其符合營改增政策實施后會計核算要求，對建筑企業(yè)所需要核算的項目進(jìn)行細(xì)化。③合理利用信息化軟件進(jìn)行會計核算工作。信息化軟件可以在短時間內(nèi)對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行核對和檢查，有效提升了工作效率水平，能夠避免因主觀因素而出現(xiàn)核算錯誤的問題。

4.對稅收成本進(jìn)行控制。在稅收成本控制方面應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑企業(yè)成本投入情況明確可以優(yōu)化的項目類型，以此來提高稅收成本管控效果。①機(jī)械設(shè)備成本支出控制。機(jī)械設(shè)備在建筑工程中應(yīng)用廣泛，提升了施工作業(yè)的機(jī)械化水平，解決部分工程項目人工無法完成的問題。機(jī)械設(shè)備應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大，設(shè)備呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢，增加了成本投入。建筑企業(yè)可以利用專用發(fā)票對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，抵扣量達(dá)13%，通過這一優(yōu)勢減少設(shè)備成本支出。機(jī)械設(shè)備也是影響施工現(xiàn)場安全性的關(guān)鍵要素，如果機(jī)械設(shè)備質(zhì)量不合格會使其容易出現(xiàn)安全事故，建筑企業(yè)可以利用政策優(yōu)惠對企業(yè)內(nèi)部的老化機(jī)械設(shè)備進(jìn)行更換，淘汰舊設(shè)備，更換新設(shè)備，可以提高施工作業(yè)質(zhì)量以及施工效率，控制整體成本支出。在施工項目跨區(qū)域的情況下，如果仍然采購新的機(jī)械設(shè)備會增加運輸成本，并且在運輸過程中也會使機(jī)械設(shè)備出現(xiàn)磨損，建筑企業(yè)可以就近向一般納稅人進(jìn)行機(jī)械設(shè)備租賃，在租賃時開具增值稅專用發(fā)票，減少設(shè)備成本投入。②勞務(wù)成本控制。建筑施工在招聘用工人員存在著隨意性的問題，也增加了勞務(wù)成本投入，不利于整體施工成本的控制。在實施營改增政策之后，雇傭勞務(wù)人員時應(yīng)當(dāng)從其他勞務(wù)公司招聘，要求公司具有一般納稅人資格，在招聘過程中勞務(wù)公司可以向建筑企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票，利用發(fā)票能夠抵扣部分進(jìn)項稅額，減少企業(yè)用工成本以及稅收負(fù)擔(dān)。

5.加強發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是發(fā)票管理的重點，也是引發(fā)經(jīng)濟(jì)違法案件的重要源頭，在營改增后必須多方面強化發(fā)票管理力度，減少風(fēng)險因素。①優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。增值稅具有價外稅屬性，在進(jìn)行增值稅計算過程中利用銷項稅減去進(jìn)項稅的方法，而這一屬性也決定了銷項稅在增值稅計算中的重要地位。為了確保計算準(zhǔn)確性應(yīng)當(dāng)及時開具發(fā)票，選擇合適的時間節(jié)點開具。建筑企業(yè)應(yīng)對發(fā)票開具、發(fā)票認(rèn)證以及納稅管理流程進(jìn)行調(diào)整，建立以發(fā)票為核心的臺賬，優(yōu)化業(yè)務(wù)開展模式，提升發(fā)票管理的合法合規(guī)性。②進(jìn)項稅票審核。第一，建筑企業(yè)在簽訂合同時需要對合同內(nèi)容進(jìn)行審核，分析供應(yīng)商增值稅納稅人的身份角色，供應(yīng)商是否可以及時向建筑企業(yè)開具專用發(fā)票、稅率是否和法律法規(guī)相一致、同時也應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)票提供時點，選擇合適的供應(yīng)商。對入庫材料物資的信息進(jìn)行核對，要求物資名稱、單價與合同、發(fā)票、送貨單保持一致，收款、合同簽訂以及送貨單位信息一致。第二，對內(nèi)部管理程序進(jìn)行調(diào)整，提升發(fā)票流轉(zhuǎn)效率，減少資金成本投入。當(dāng)前專用發(fā)票扣稅憑證的認(rèn)證時間已經(jīng)得到了延長，可以有效避免出現(xiàn)逾期不能進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象。但是作為財務(wù)管理人員也需要正確認(rèn)識扣稅憑證的本質(zhì)，其本身便是資金，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行合理稅收籌劃，規(guī)范索取專票抵扣流程，縮短專票取得到專票抵扣之間的花費時間，堅持應(yīng)抵盡抵、應(yīng)抵早抵管理原則，避免繳納稅費過高的問題出現(xiàn)。第三，重點分析不得抵扣的進(jìn)項稅稅款項目，防止出現(xiàn)錯抵或者漏抵的問題。對于符合國家政策的，申請留抵退稅，及時轉(zhuǎn)出現(xiàn)金使用。

四、結(jié)語

建筑業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)龐大，在工程項目建設(shè)過程中會產(chǎn)生大量的成本數(shù)據(jù)，特別是在信息化時代下數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，增加了企業(yè)財務(wù)核算難度，給企業(yè)成本管理活動開展帶來了不利影響。營改增后，稅收風(fēng)險、稅收成本、納稅籌劃、工程計價規(guī)則、納稅申報、對財務(wù)人員的工作要求均出現(xiàn)了變化。作為企業(yè)的財務(wù)人員，需要正確認(rèn)識營改增政策所帶來的影響，根據(jù)具體的影響情況提出相應(yīng)的處理策略，強化稅收管理質(zhì)量，降低稅收風(fēng)險發(fā)生概率，為建筑企業(yè)的穩(wěn)定運行提供重要基礎(chǔ)保障。建筑企業(yè)應(yīng)形成正確的管理理念，認(rèn)識到科學(xué)化管理體系的構(gòu)建意義和必要性，主動針對稅收管理體系進(jìn)行改革，以此來強化管理質(zhì)量和管理效率，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高打下穩(wěn)定基礎(chǔ)。