數字中國建設背景下高校審計教學的理念更新、范式創新和質量提升研究

陳建宇

(南京審計大學內部審計學院,江蘇南京,211815)

一、引言

黨的二十大報告提出了“數字中國”的目標愿景及“加快發展數字經濟,促進數字經濟和實體經濟深度融合”的任務。[1]中共中央、國務院印發的《數字中國建設整體布局規劃》進一步指出,要全面提升數字中國建設的整體性、系統性、協同性,促進數字經濟和實體經濟深度融合,以數字化驅動生產生活和治理方式變革,為以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興注入強大動力。[2]在數字經濟和數字中國建設背景下,高校審計教學必須牢牢把握建設數字中國的核心要義,從教學理念、教學范式、教學質量等方面入手,全方位著手改革創新,打造新形勢下審計治理人才培養的新高地,為審計治理體系和治理能力現代化提供強有力的人才支撐。本研究旨在探討數字中國建設背景下有中國特色的高校審計教學質量管理體系,以滿足數字經濟發展對新時期審計治理人才的需求。

二、理念更新:牢牢把握數字中國建設

背景下審計教學的目標導向

理念是行動的先導。高校審計教學應聚焦新形勢下數字中國建設的目標定位,將數字元素深度融入審計教學理念,切實樹立數據要素理念、守正創新理念、科技賦能理念和審計治理理念。

(一)數據要素理念

現階段,大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等數字化產品和應用層出不窮。數據要素是實現數字化、網絡化、智能化的基礎,作為數字文明發展產生的新型生產要素,已快速融入生產、分配、流通、消費和社會服務管理等各環節,深刻改變著生產方式、生活方式和社會治理方式。數字中國建設正是基于上述背景,探索數據要素集聚和開發應用,推進和實現數字技術的創新。隨著信息技術的快速發展,數據要素的發掘和使用成為推動全球經濟增長的關鍵要素,數字產業因此成為許多國家的戰略性新興產業,數字產業化和產業數字化呈現互促互進的發展格局。國家互聯網信息辦公室于2023年5月發布的《數字中國發展報告(2022年)》指出,2022年,我國數字經濟規模達50.2萬億元,總量穩居世界第二,同比名義增長10.3%,占國內生產總值比重提升至41.5%。[3]為此,高等學校審計教學必須立足數字中國建設的數字化、網絡化、智能化和信息化全面協同的目標,從構建現代化的數字產業體系、數字經濟生態圈和數字社會的戰略高度出發,堅持以用為本,將數據理念根植于審計教學的計劃、教學、考核評價和總結提升的全過程,盡快回應數字經濟時代、數字中國建設對審計教學提出的新要求。

(二)守正創新理念

數字經濟迅猛發展帶來了一場深刻的經濟社會變革浪潮,高校審計教學面臨難得的機遇,也面臨諸多困難和挑戰。確立守正創新理念,緊抓發展機遇,直面困難挑戰,順勢而為,是高校審計教學的根本任務。一方面,堅持守正是審計教學的根本。審計是黨和國家監督體系的重要組成部分[4],依法依規開展審計是審計機關的首要任務。為此,高校審計教學需以審計監督為根本教學導向,教育和引導學生牢固樹立守正理念,養成聚焦審計主業,特別是聚焦黨和國家的重大決策部署,聚焦經濟運行情況,聚焦全面從嚴治黨、全面依法治國的思維習慣,將守正理念貫穿審計理論和實務信息學習的全過程。另一方面,銳意創新是審計教學的生命力。守正和創新始終是對立統一的辯證關系。審計教學要堅持守正根本,但激發審計教學生命力必然離不開創新,在守正基礎上要始終秉承創新理念。技術、數字、人才等要素正在加速流動、自由組合、迅速創新,審計教學必須盡快適應動態創新,構建現代審計新模式的現實要求。審計教學立足守正根本,以創新理念指引學生拓寬視野,牢固樹立使用大數據分析與挖掘技術實現審計全覆蓋的意識。同時,通過線上線下混合教學,審計教學將以探究式教學為主導的情境教學、案例教學、導入教學等多種教學方法結合起來構建融合式審計教學新模式,打造生態、互動、啟發、多元的審計教學新模式,全力激發和提升數字中國建設背景下審計教學的生命力。

(三)科技賦能理念

在數字經濟背景下,內部控制的新特點和審計流程的新要求在治理發展中起到互補作用。審計教學應大力加快發展數字教育,提高學習者的數字知識、數字技能水平,降低獲得數字知識和技能的門檻。特別要注重縮小不同行業、不同代際勞動者數字知識與技能的差距,防范“數字鴻溝”帶來新的就業排斥。[5]大數據時代,審計數據來源不斷增多,各類會計信息等業務系統的使用越來越普遍,而審計信息化程度與之不匹配,存在簡單重復性勞動耗費大量精力、審計效能低下的情況。在各類科技信息技術不斷涌現的背景下,各類信息處理技術與業務技術不斷交錯融合,受到信息化技術在審計中的應用邊界不清晰等限制,審計方式和審計技術往往處于被動應對狀態,急需科技賦能提升審計信息化含量。

(四)審計治理理念

審計作為實現黨和國家治理體系和治理能力現代化的重要環節,凸顯了審計治理在中國式現代化建設中的重要性。一方面,從傳統的審計“免疫系統”視角來看,審計通過差錯糾弊,發揮監督、監測、預警、抵御和修復等作用,服務和保障經濟社會發展大局。另一方面,在數字經濟和數字中國建設背景下,數據成為國家重要的基礎性戰略資源,審計因此被賦予治理職責,審計中的數字要素、數字技術和數字治理成為新時代黨和國家治理的重要內容。為此,審計教學應積極適應新形勢、新要求,進一步拓寬審計教學視野,將數字元素融入日常審計教學全過程,密切關注數字技術發展中的控制環境變化和控制有效性問題,為數字中國建設中形成集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系作出貢獻。

三、范式創新:切實探求數字中國

建設背景下審計教學的突破路徑

數字經濟和數字中國建設要求審計教學突破多年來固有的審計教學范式,在審計范圍、審計技術、審計模式和審計目標等層面與時俱進,切實尋求數字中國建設背景下審計教學的創新突破。

(一)審計范圍全覆蓋,全面開展數據挖掘和處理技能基礎教學

在海量數據背景下,傳統的差錯糾弊審計范式顯得越來越力不從心,原有的抽樣審計也越來越難以適應審計全覆蓋的要求。為此,新形勢、新任務要求審計教學全面開展數據挖掘和處理技能基礎教學,使學生熟練掌握數據挖掘與分析、機器學習、智能預警等信息技術方法的應用,以期最大限度地為將來的審計實踐做好準備,即審計數據覆蓋和關注范圍擴大、審計數據收集領域拓寬、審計數據應用質量提高等。實現傳統的局部審計抽樣向整體數據的全面采集、精準處理和科學分析轉變,需要做到以下三點。一是要拓寬審計數據來源和渠道。審計教學應進一步拓寬數據來源和渠道視角,從單純依賴被審計單位內部提供的與審計主題密切相關的各類數據類資源,發展到通過外部調查和大數據采集,收集被審計單位相關的國內及國際行業、監管機關、同業自律協會等各類相關信息。二是擴大審計數據采集的內容和范圍。審計數據采集不僅包含傳統的財務型數據,還應包括貫徹落實黨和國家重大方針政策、核心業務運行、績效管理、組織治理等各個領域和層級的信息數據。三是全面采集各類形式和結構的審計數據。數字化時代的審計教學應密切關注審計數據采集的形式,突破傳統的數據類形式和單一結構的局限,將機構運行和業務開展過程中產生的各類音像、圖片和歷史文件等新型審計數據一并納入,為審計全覆蓋夯實基礎。

(二)審計技術數字化,全力開展信息技術審計教學

大數據、云計算、區塊鏈、人工智能技術在經濟和社會發展中的充分運用,向審計教學提出了審計技術數字化的新課題。審計教學要立足當前產業數字化、數字產業化、構建數字政府和數字社會的新形勢,以及現代審計工作的新要求,貫徹落實中央關于統籌發展和安全的要求,密切關注產業數字化、數字產業化過程中的各類風險隱患,因時因地應用現代信息技術,推廣云計算、區塊鏈、人工智能等先進的技術手段并將其應用于審計教學。

(三)審計模式智能化,聚焦風險導向開展審計教學

數字經濟和數字中國建設要求審計揚棄傳統的因果識別和因果驗證方法,搭建智能化審計模式,即融入數字元素,借助現代信息技術,對審計所面對的海量數據進行智能預警和智能篩查;使用智能化審計模塊,查找客觀存在的異動事實并聚焦和確定風險點。這要求審計教學立足審計數字化、信息化的實際,進一步從理論和實踐視角探索并推進審計智慧化和智能化,通過審計數字化平臺整合數據資源,應用人工智能、機器學習等技術,基于大量的歷史數據建立智能分析模型[6],智能化地開展審計數據分析和審計風險研判,推動智能化審計技術與數字化業務流程的深度融合。

(四)審計目標治理化,推動數字治理理念在審計教學中的充分運用

審計目標治理化是現代審計發揮作用的必然條件,審計目標治理化成為黨和國家治理生態中的重要環節。在宏觀層面,國家審計機關可以站在黨和國家治理體系和治理能力現代化的戰略高度,建立審計信息化標準體系,依法依規明確數字經濟和數字中國建設背景下的審計控制方式、審計準則制度等審計規范和頂層設計,為數字化審計提供政策指引。在微觀層面,審計部門綜合運用人工智能、區塊鏈、互聯網、大數據等技術,依法依規開展審計,一方面履行傳統審計的報告責任、經濟行為監督責任,另一方面通過審計治理作用發揮,密切關注數字經濟時代不同于傳統經濟的業務管理及組織治理訴求,推動被審計單位貫徹數字中國背景下黨和國家方針政策的各項要求,履行數字經濟時代社會責任,確保其各類活動符合國家和社會整體利益。因此,高校審計教學應著眼審計目標治理化對審計教學的新需求,從宏觀和微觀視角完善課程設置,推動數字治理理念在審計教學中的充分運用。

四、質量提升:找準數字中國建設背景下

審計教學的出發點和落腳點

質量管理是教學的生命線和制勝法寶。各類數字技術不斷取得新的進展和新的突破,對審計教學提出提升質量的要求。本研究借鑒國際著名的戴明循環法[7],提出數字中國建設背景下審計教學的PDCA質量提升措施(圖1)。

(一)緊扣核心要求開展課前計劃與準備

明確數字經濟和數字中國建設背景下審計教學的目標,堅持需求導向、目標引領,將數字元素融入審計教學計劃安排,是當前高校審計教學的核心要求。一是明確審計教學方向。數字經濟背景下的審計教學應緊緊依托數字產業化和產業數字化發展背景,除了要落實審計基礎理論與實務、內部控制與風險管理、審計案例分析等基礎性審計課程,以及會計學基礎、財務管理、財務會計等會計財務類課程,更要注重打造宏觀經濟學、微觀經濟學、貨幣銀行學、商業銀行經營管理、保險及證券、宏觀調控和金融監管等經濟金融基礎學科,厘清產業經濟運轉、資金流監測、宏觀經濟金融調控等的來龍去脈,為開展數字經濟背景下的審計工作打下堅實基礎。二是開展審計教學需求調查研究。沒有調查就沒有發言權,數字經濟和數字中國建設視域下的審計教學更是如此。高校審計教學需求調研可通過組織各類調研座談會,深入產業、政府監管機關開展實地調研,與實體企業聯合開展產學研一體化項目,以及與地方審計機關聯合開展課題攻關等多種方式,近距離感受數字時代審計教學需求,以有的放矢地動態調整課程設置和教學計劃。三是將數字元素融入教學計劃安排全過程。數字元素是數字經濟和數字中國建設的時代脈搏,審計教學務必與時俱進,將數字元素融入教學計劃安排全過程。一方面,審計教學要始終以數字視野洞察經濟社會運行,不僅密切關注產業、金融、財稅等領域的數字技術應用動態,還要從數字政府監管、數字社會等視角多元審視,融入各類審計課程和案例教學。另一方面,在各類審計項目教學過程中,要始終注重數據爬蟲技術、數據資源共享、遠程在線審計等數字審計技術在項目教學中的實際應用,使數字技術應用成為審計專業學生良好的行為習慣。

(二)從理論和實操兩層面抓實教學的動態創新

審計教學常用課堂集中教學、審計項目專題分析、情境教學等多種教學途徑,此外,可以適時通過慕課(MOOC)學習平臺、翻轉課堂(Flipped Class Model)、小規模限制性在線課程(SPOC)等在線教學平臺,開展審計理論講授和實際操作授課。一是審計理論教學動態創新。為有效抓好抓實審計課程教學的過程控制,應從數字經濟時代審計理論創新入手,在傳統的審計理論框架下嵌入數字元素,不斷創新講授數字經濟時代的審計理論框架和理論內涵,打好審計教學的理論基礎。二是審計項目教學動態創新。審計項目是審計工作的載體,也是實現審計目標的支撐。審計項目的動態創新應立足數字經濟和數字中國建設的宏觀背景,在傳統的內部控制審計、經濟責任審計,以及財政審計、金融審計、重大政策落實情況審計、資源環境審計等一系列專項審計項目的基礎上,組織開展信息技術審計、風險管理審計、績效審計等具有數字時代特征的審計項目。同時要動員學生廣開思路,通過“頭腦風暴”等多種形式提出各有見地的審計項目創新思路舉措,啟發思路、共同成長。三是審計方法教學動態創新。針對數字技術發展的新形勢,審計方法教學也應動態把握時代脈搏,根據項目需要不斷創新審計方法。在區塊鏈技術和數字人民幣推廣使用的背景下,審計方法絕不可拘泥于傳統靜態審計分析,而應通過爬蟲技術、金融時間序列、計量經濟模型等多種數量和計量技術的應用,弄清楚資金通過數字人民幣通道運轉的來龍去脈,實現既定的審計目標。四是審計案例實操教學動態創新。審計案例實操教學是審計實務教學的重要環節,也是加強審計教學感性認知的重要載體。審計案例教學要與時俱進,在導入歷史上有代表性的經典審計案例的基礎上,及時補充具有時代特色特別是數字經濟和數字技術特色的最新案例,同時用現代信息技術進行審計分析,最大限度地增強學生的審計實操能力。

(三)緊貼教學目標深度開展課后評價與反思

培育服務黨和國家治理體系和治理能力現代化的審計人才,是數字經濟和數字中國建設背景下的審計教學目標。為此,審計教學應牢牢緊貼這個目標,對前一階段審計理論講授和實際操作兩個層面的審計課程教學開展認真的評價和反思。一方面,開展審計教學目標實現評價和數字技術應用情況評價。要建立適合數字時代審計教學特點的、科學有效的、操作性和針對性強的考核評價指標體系,重點評價審計教學計劃中設定的審計教學目標實現情況,包括學生對現代審計理論的理解和掌握情況,審計項目的分類把控、審計方法的掌握和靈活運用、審計案例中的風險點和處置要點等各個層面[8],同時考察數字技術在各類審計項目中的具體應用。另一方面,深度開展審計教學存在問題分析與反思。任何教學都不會百分百實現既定目標,而問題意識是PDCA循環的關鍵和生命力。要實現審計教學的持續螺旋式質量提升,深度開展審計教學存在問題分析與反思至關重要。具體而言,就是要勇于“自揭短”、善于“亮家丑”、精于“促提升”,針對數字經濟和數字技術對現代審計和審計治理功能發揮的新要求,及時反思問題的根源性、關鍵性成因,為審計教學質量的持續螺旋式提升做好鋪墊。

(四)以教學目標糾偏推動教學質量階梯式螺旋上升

目標糾偏是PDCA循環的重要環節。針對前述“教學計劃評價與反思”環節發現的問題和不足,制訂切實可行的審計教學糾偏計劃,在糾偏計劃中特別要注意審視數字元素教學應用,落實好下一步審計教學糾偏措施,是推動審計教學質量提升的關鍵。由于PDCA循環的核心要義在于著眼長遠的階梯式螺旋上升,需要從質量管理的精益求精視角出發,進一步細化評價指標體系,結合上述做出的“好與不好”的審計評價,提出“如何更好”的建設性審計教學建議。此外,需進一步地基于一日千里的數字經濟和數字中國建設實際,通過審計教學的目標糾偏,揭示新時代審計事業發展的內部邏輯關系及其發展規律,推動審計教學質量在下一個PDCA循環階段實現階梯式螺旋上升。

五、結語

在數字經濟和數字中國建設背景下,高校審計教學面臨著全新課題,高校必須牢牢把握建設數字中國的核心要義,借鑒PDCA循環理論,從教學理念、教學范式、教學質量等方面著手改革創新,構建有中國數字經濟特色的PDCA質量管理體系。從審計教學的課前計劃與準備、審計課程過程控制、教學目標實現評價與反思、審計教學糾偏與質量提升等環節出發,實施審計教學全面質量管理,打造新形勢下審計治理人才培養的新高地,不斷推動審計教學質量階梯式螺旋上升,以滿足數字經濟發展對新時代審計治理人才的需求,為實現審計治理體系和治理能力現代化提供強有力的人才支撐。