西藏地區產業結構優化的稅收政策取向

夏偉義

一、西藏產業結構現狀

一個地區的經濟發展規模會決定一個地區稅收收入的總量，而一個地區的產業結構是否合理則會影響到稅源的穩定性，從而影響該地區經濟能否可持續發展。2010年以來，西藏的產業結構比重雖沒有發生結構性變化，仍是第三產業占據主導地位。但是西藏的第一產業比重正在逐步下降，第二產業比重逐漸上升，可以看出西藏的產業結構是逐漸優化并且向著全國的平均水平靠攏的。下面以表1的數據為基礎作簡要分析。

從產值結構來看，西藏第一產業產值占比從2010年的12.6%下降到了2021年的7.9%，基本與全國平均水平相當。西藏第二產業的產值占比從2010年的30.3%增加到2020年的42%，甚至超過全國平均水平，但值得注意的是西藏第二產業產值結構中建筑業占據主導地位，而我國其他地區則是工業占據主導地位。2020年，西藏的建筑業產值占全西藏產值的34.4%，而全國平均水平則為7.2%；西藏的工業產值占西藏總產值的7.6%，全國平均水平為30.8%。西藏的第三產業產值比重總體上呈現下降的趨勢但下降的幅度并不大，產值比重一直保持在50%以上；全國第三產業產值的平均水平則從2010年的44.2%提高到了2020年的54.5%，上升了10.3%，上升趨勢明顯。

從就業結構來看，西藏2010年到2014年的就業結構為“一三二”，即第一產業吸納的勞動力數量最多，第三產業次之，吸納勞動力能力最弱的是第二產業。2015年開始西藏的就業結構發生大的改變，就業結構從“一三二”轉變為“三一二”，第三產業開始接替第一產業成為第一大吸納勞動力的產業。第一產業的就業比重下降明顯，從2010年的53.6%下降到了2020年的35.8%，但仍大幅超過全國平均水平。西藏第二產業的就業比重不斷上升，但與全國平均水平仍有13.2%的差距，而這差距主要集中在工業上。西藏第三產業的就業比重與全國平均水平相當，且比重都保持著上升的趨勢。

通過表1的分析可以得到西藏的產業結構有以下幾個特點：第一，西藏第一產業產值水平與全國平均水平相當，但是就業比重超過全國平均水平12.2%；第二，西藏第二產業的產值雖然接近甚至在2020年超過全國平均水平，但產值主要由建筑業貢獻，吸納勞動力能力強的工業產值水平僅為7.6%，全國平均水平則為30.8%，工業與建筑業之間的產值比重關系與全國平均水平剛好相反；第三，西藏第二產業吸納勞動力的能力明顯低于全國平均水平。

二、西藏稅收結構現狀

（一）西藏各產業的稅收貢獻情況

受經濟規模的限制，西藏的稅收收入總額與其他省份有不小的差距，同時由于產業結構的影響，西藏各產業的稅收貢獻率也與全國有很大區別。西藏的第二產業雖然產值比重占到全區總產值的將近40%，但僅提供了25%的稅收收入，而產值占比50%的第三產業提供了接近75%的稅收收入。西藏的第二產業稅收貢獻率明顯低于全國平均水平，其原因在于西藏的工業經濟落后，無法為第二產業提供源源不斷的稅源。

（二）西藏主要稅種稅收收入現狀

西藏目前開征11個稅種包括：增值稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅和契稅。相較于其他省區，征收的稅種較少，其中占據主導地位的是流轉稅（包括增值稅、消費稅等）、所得稅（個人所得稅和企業所得稅）。

1.個人所得稅

西藏的個人所得稅占比一直是高于全國平均水平的，這個現象的原因主要是西藏地區的薪資水平高于全國平均水平。以2020年為例，西藏非私營單位平均工資為121005元，私營單位平均工資為60360元。而全國非私營單位平均工資為97379元，私營單位平均工資為57727元。不難看出西藏的平均工資尤其是非私營單位工資高出全國平均水平很多。西藏的經濟較全國其他省區市而言本就落后，企業的盈利能力不強，企業所得稅稅收總額偏低，在這種條件下，高的薪資收入便會導致西藏個人所得稅的稅收占比高于全國平均水平。

2.企業所得稅

全國企業所得稅的稅收占比從2011年的18.69%提高到了2020年的23.62%，可以看出全國企業所得稅占稅收總收入的比重是在持續、穩定上升，與之相反的是西藏的企業所得稅占比是極不穩定的，且總體趨勢是下降的。企業所得稅的征收范圍是企業的生產經營所得和其他所得，2011年全國共有企業法人單位數7331200，到了2020年這個數字提高到了25055456，是2010年的3.4倍。同時，全國的企業所得稅稅收在2011年為16796.64億元，到了2020年全國企業所得稅稅收為36425.81億元，是2011年的2.17倍。可以看出全國企業所得稅的稅收總額隨著全國企業法人單位數的增長也是在穩步增長的。但西藏的情況就與全國有所不同。2011年西藏的企業法人單位數為3037，到了2020年西藏企業法人單位數為28775，是2011年的8.8倍。然而快速增長的企業數并沒有大幅帶動西藏企業所得稅稅收的提升，2011年西藏企業所得稅稅收收入為11.25億元，到了2020年企業所得稅稅收收入為15.53億元，是2011年的1.38倍。

3.流轉稅

流轉稅一直是我國稅收收入的重要組成部分，占我國稅收收入的比重一直在50%以上。流轉稅對企業來說是十分沉重的負擔，流轉稅的占比過高不利于經濟的可持續發展。2016年營改增之后，增值稅成為流轉稅的最主要稅種。增值稅作為一種間接稅具有累退性，會導致貧富差距進一步擴大，這與我國目前的“分好蛋糕”的目標背道而馳，可以說減少流轉稅（增值稅）的占比是稅收結構趨向合理的一個重要標志。全國稅收收入中流轉稅的占比是在不斷下降的，代替流轉稅原有份額的是企業所得稅。而西藏的情況與全國恰恰相反，西藏的流轉稅從2012年開始便不斷上升，雖然個別年份有所起伏，但總體是呈現一個上升的趨勢。不斷上升的流轉稅或者說增值稅份額反映了西藏稅收結構的不合理。

三、現階段西藏稅收結構對產業結構的不利影響

（一）流轉稅比例過高對西藏產業結構的不利影響

西藏流轉稅中的主要部分是增值稅，增值稅相較于企業所得稅而言會給西藏企業和產業升級帶來以下不利影響：

第一，增值稅對資源消耗類企業有利而對科技創新類企業不利。增值稅計稅方法是銷項稅額減去進項稅額，資源消耗類企業需要購買大量原材料，這種行為使得能夠進行抵扣的進項稅額很高，從而導致資源消耗型企業的實際稅負較輕。科技創新類企業無需購買大量原材料但需要投入大量的固定資產和高于正常企業水平的人力資本。我國已經完成了從生產型增值稅到消費型增值稅的轉變，即現行稅收政策下允許固定資產的抵扣，生產型增值稅到消費型增值稅的轉變使得科技創新型企業能夠將所購買的固定資產作為進項稅額的計稅基礎進行抵扣，從而大大降低企業的稅負成本。但是現行增值稅稅收政策下無法抵扣企業員工工資，過高的人力資本并不能像原材料和固定資產那樣進行抵扣，這就導致了科技創新類企業的增值稅稅收負擔較一般企業尤其是資源消耗類企業是偏重的。這種現象使得西藏企業由資源消耗類向科技創新類轉變的動力下降，不利于西藏的產業結構升級。

第二，增值稅增加了企業生存的風險。一般來說企業在創立初期需要投入大量資金用于購買生產資料和勞動力，而在這時盈利能力較弱，企業承擔稅收的能力不強。挺過了初期階段，企業的盈利能力增強，且這時無需再投入過多資金用于購買固定資產，此時企業承擔稅收的能力強。但增值稅的征收并不會根據企業的發展階段而有相應的調整，無論是在生存困難的初期階段還是承擔稅收能力強的盈利階段，企業都需要負擔相同水平的增值稅，這會大大增加企業在初期破產的風險，不利于企業尤其是前期高投入后期高回報的科技創新類企業的發展，阻礙西藏產業結構的調整。

（二）個人所得稅占比過高對西藏產業結構的不利影響

西藏個人所得稅占比與全國的平均水平在不斷縮小，但仍高于全國平均水平五個百分點左右。西藏從2018年10月1日開始才將個人法定費用扣除標準提高1500元，從2019年1月1日開始增加六項專項附加扣除。西藏對于個人所得稅的優惠力度小，政策實施慢。過高的個人所得稅占比對西藏產業結構有如下不利影響：

第一，個人所得稅過高會降低居民消費與投資欲望，不利于產業發展升級。個人所得稅的過多征收使得居民的實際可支配收入降低，抑制居民的消費支出和投資欲望。拉動經濟的三駕馬車分別為投資、出口、消費，居民投資和消費的欲望降低會導致內需不足，企業生產的產品沒有辦法及時銷售出去，最終會導致企業生存困難，整個產業的升級發展就更無從談起。

第二，個人所得稅的征收會增加企業負擔，不利于企業轉型和產業發展。個人所得稅的征收雖然針對的是某一個人的應稅收入，但在實際生活中，員工更為關注的是稅后收入，企業為了吸引人才，本質上個人所得稅是由企業所承擔的，過高的個人所得稅會增加企業的負擔與成本，尤其是高新技術企業，工資性支出本來就無法抵扣，過高的個人所得稅更會使企業雪上加霜。這與西藏產業結構由“低技術含量”轉向“高技術含量”的愿景背道而馳。

四、促進西藏產業結構優化的稅收政策取向

目前西藏產業結構與全國平均水平之間的差距主要有兩點：第一，西藏第一產業吸納的勞動力過多；第二，西藏工業產值低、吸納勞動力能力差。西藏目前產業結構優化的目標就是促進第二產業中工業的發展，將勞動生產率低的第一產業中的過剩勞動力轉移到勞動生產率高的工業，使得西藏的就業結構從“三一二”轉變到“三二一”，同時促進西藏第一、第二、第三產業的協調發展。通過對西藏稅收收入現狀的分析，可以了解到目前西藏稅收政策仍存在諸多問題。調整西藏稅收政策來促進西藏產業結構優化可以從以下幾個方面入手。

第一，提高資源消耗型企業的稅負，降低勞動密集型企業和資本密集型企業的稅負。資源消耗型企業對于西藏的環境會造成破壞，由于西藏特殊的地理位置，生態較為脆弱，提高資源消耗型企業的稅負能夠限制對資源的過度開發和對環境污染。勞動密集型企業能夠為社會帶來大量的就業機會，目前西藏第一產業中仍存在大量過剩的勞動力，勞動密集型企業的發展能夠吸收過剩勞動力，降低失業率，有利于社會的穩定。資本密集型企業的發展能夠提高西藏產業生產技術水平，提高勞動生產率，是西藏產業發展的方向。

第二，降低第三產業稅負。第三產業的范圍廣，內容多，吸納勞動力能力強，對于解決就業問題，降低失業率起著舉足輕重的作用。但第三產業中的諸多費用，尤其是人力成本難以進行增值稅抵扣，這也就導致第三產業的實際稅負偏高。降低第三產業整體稅負對促進就業，維護社會穩定有著重要的意義。

第三，提高個人所得稅扣除標準，加大個人所得稅優惠力度，同時避免“一刀切”。西藏目前的個人所得稅占比高于全國平均水平，西藏需要提高個人所得稅扣除標準，同時加大個人所得稅優惠力度，在此之上要對不同行業、不同地區進行區分。可以對從事高新技術的個人和企業采用高起征點和低稅率的政策，這些措施可以提高西藏高新技術企業的活力，有利于促進西藏高新技術產業的發展。同時對經濟落后的地區提高起征點以促進該地區的發展。

結語：

西藏產業結構的優化與調整離不開稅收政策的支持，要完善西藏現行稅收政策必須結合西藏產業發展實際情況和稅收結構現狀，使其具有針對性、有效性、時效性。只有這樣才能充分發揮西藏稅收政策的作用，促進西藏產業結構向“低消耗、低污染、高技術含量”發展，實現西藏經濟的可持續發展。