城投公司合并財務(wù)報表編制問題及應(yīng)對策略

丁洋

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，國際、國內(nèi)市場的競爭日趨激烈，城投企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在擴大，發(fā)展正迎來新的契機，為壯大企業(yè)自身資產(chǎn)及業(yè)務(wù)拓展的發(fā)展要求，企業(yè)間的并購與重組日益頻繁，從而通過編制合并報表來反映企業(yè)整合后的財務(wù)狀況。編制城投公司合并財務(wù)報告能夠更好地體現(xiàn)出城投公司的運營情況，其中包含了資產(chǎn)狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，但從實踐角度出發(fā)，仍有許多需要進一步研究的問題。為此，本文擬對城投公司合并財務(wù)報告中產(chǎn)生問題的原因進行剖析，并對其中的問題進行深入探討，從而研究出一套行之有效的對策，確保其具有較強的可操作性和真實性，從而為各有關(guān)方面的投資決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

一、緒論

（一）研究背景

城投公司并購是一種控制其它公司的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的行為，將被并購企業(yè)的整體資產(chǎn)負債狀況納入城投公司的財務(wù)報表。在并購?fù)瓿珊螅幹埔环輱湫碌摹⑼暾摹⒔y(tǒng)一的財務(wù)報告來反映此次并購的具體情況。本文通過對城市投資公司并購的分析，提出了城市投資公司的發(fā)展戰(zhàn)略。在中國，由于經(jīng)濟體制的不斷創(chuàng)新，很多城投企業(yè)都在不斷地擴大自身的規(guī)模，所以，通過對企業(yè)的合并會計報告，可以更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營水平。然而，我們也應(yīng)該認識到，自從城投公司發(fā)生并購以來，就在合并財務(wù)報告中遇到了很多問題，這對其未來的發(fā)展造成了很大的不利，所以，我們應(yīng)該對其進行客觀分析，針對所遇到的問題，給出相應(yīng)的對策，確保其合并的準(zhǔn)確性。

（二）研究意義

對公司管理者而言，可以通過查閱合并財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，了解城投公司的財務(wù)狀況，從而更好地調(diào)整城投公司的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，提高經(jīng)營業(yè)績。除此之外，通過合并財務(wù)報表也可以對子公司的經(jīng)營狀況有所了解，從而對目前存在的問題采取行之有效的對策。特別是在城投公司合并外部公司后，也要將外部公司的財務(wù)信息進行合并，這就要求對資產(chǎn)負債、損益以及現(xiàn)金流量方面的財務(wù)報表進行合并分析，根據(jù)分析結(jié)果，判斷是否需要給予下屬公司資金支持，以協(xié)助下屬公司渡過難關(guān)。

（三）研究目的

財務(wù)會計報表的整合實際上是一個非常系統(tǒng)性的工作，對于企業(yè)內(nèi)部的基層員工來說，他們工作的每個步驟都將直接關(guān)系到整個合并報表的質(zhì)量。在全公司范圍內(nèi)，對會計核算方法和結(jié)算方法的考慮，以及會計政策的統(tǒng)一也是十分必要的。聘請專業(yè)財務(wù)人員或資深財務(wù)經(jīng)理，將大大提高合并報告的質(zhì)量。因此，在公司管理層看來，對財務(wù)工作的重視是十分必要的；其次就是對財務(wù)數(shù)據(jù)的把握，從低到高，從內(nèi)到外，積極控制，嚴格審核，多方配合，最后形成真實、健康、有效的合并財務(wù)數(shù)據(jù)。

二、城投公司合并財務(wù)報表出現(xiàn)問題的誘因

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，證券市場也得到了較快發(fā)展，但仍有待完善，會計報告的編制也不夠完善。當(dāng)前，在我國的會計準(zhǔn)則中，對于財務(wù)報表的編制沒有太多的要求和規(guī)定，在間接控制、特殊業(yè)務(wù)處理等方面也有一些缺陷。就城投公司而言，造成合并財務(wù)報表存在問題的主要因素有：首先，城投公司各級財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和整體水平還需要進一步提高，要盡可能地提高母公司與子公司的財務(wù)人員的專業(yè)技能，強化對他們的專業(yè)技能培訓(xùn)，讓他們認識到要提高對會計原則的掌握，同時優(yōu)化自己的工作方式，培養(yǎng)清晰的工作思維，確保母子公司財務(wù)人員的工作進程在任何時候都是統(tǒng)一的，以免發(fā)生同一會計行為，卻被認定是兩種不同的會計行為。其次，由于母公司與子公司之間的交流不順暢，一些重大的消息無法得到及時傳遞，有時還會產(chǎn)生錯誤報告，使得城投公司的合并報告中出現(xiàn)問題。最后，城投公司合并財務(wù)報表的內(nèi)容與格式不統(tǒng)一。例如，母公司旗下的子公司可能擁有一種屬于自己的財務(wù)報表格式，但是在設(shè)置具體的財務(wù)細節(jié)費用時，存在著很大的差異，不能集中共享財務(wù)信息，這就給報表的編制帶來了很大阻力。

三、城投公司合并財務(wù)報表存在的問題

（一）母公司與子公司會計政策不一致

會計政策一般是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則和具體的會計處理方法。是用來保證財務(wù)報表有效性的一個關(guān)鍵因素。城投公司在并購之后，一般都會組成一個大型的城市投資企業(yè)集團，一個城市投資企業(yè)集團旗下可能有很多個子公司，這些子公司在制定財務(wù)報告的時候，所采用的會計制度卻不盡相同。尤其是對于某些新納入合并的子公司，由于其在被合并以前是獨立運營，因此其所采用的某些政策，例如固定資產(chǎn)折舊政策、壞賬政策等，都與城投公司有很大的不同。因此，在進行合并之后，首先要做的就是統(tǒng)一母子公司的會計政策，只有如此，才能保證合并后報表的實用性和準(zhǔn)確性，當(dāng)報表中的各個科目反映的內(nèi)容是一致的，才能夠進行合并編制。然而，在實際情況下，一些城投公司在出具合并財務(wù)報告時，由于沒有制訂出一套完整的財務(wù)報告體系，使得財務(wù)報告缺少了一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，無法進行最優(yōu)組合，從而很難體現(xiàn)出并購后財務(wù)報告的真正價值。例如，一個大型城投企業(yè)，其旗下?lián)碛卸鄠€子公司，由于兩個子公司都具有同樣的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，因此在固定資產(chǎn)的種類和用途上區(qū)別，然而，兩個企業(yè)采用的折舊方式卻截然不同，一個采用的是平均年限法，一個采用的是加速折舊法。當(dāng)兩個企業(yè)合并之后，若沒有統(tǒng)一折舊方法，將會對合并報告的精確度造成一定程度的影響，從而導(dǎo)致報告的實用性下降。

（二）沒有明確的合并范圍

在城投公司確定合并范圍這一階段時，最重要的一點，就是要考慮到：如何選擇合適的合并對象，即確定納入合并報告的子公司范圍，并在會計準(zhǔn)則中對其進行了詳細的說明。母公司應(yīng)在準(zhǔn)備工作中對旗下各子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總。然而，在實施過程中，也存在著諸多問題，首先，新的會計準(zhǔn)則對“控制”的定義不夠清晰，更多的需要財務(wù)人員根據(jù)實際情況進行職業(yè)判斷，這就對城投企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力提出更高要求。同時在現(xiàn)實中，股份合并的過程也更加的復(fù)雜，尤其是大型的群體性城市投資公司，因為其內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，有時候不能精準(zhǔn)判定其實質(zhì)的控制權(quán)在誰手中。其次，對于“間接控股”的具體內(nèi)容，新的會計制度也未作詳盡的說明。“間接控股”指的是母公司對下屬企業(yè)股權(quán)的控制權(quán)，從而實現(xiàn)對下屬企業(yè)的控制。而在最新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將母公司自身，以及母公司直接控制的子公司，或者是母公司間接控制的子公司，都納入到報表的編制范圍之內(nèi)。但是，根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實情況，關(guān)于“非直接控制”的范圍和數(shù)量，卻沒有做出明確的定義。在這樣的情況下，因為不同的財務(wù)人員對股權(quán)的理解和認識程度的差異，可能會導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)相似，但合并報表的范圍卻不一樣，從而對整體的財務(wù)報告產(chǎn)生了一定的影響，進而導(dǎo)致各城市投資公司之間的報告不夠準(zhǔn)確。再次，對暫時控制的界定不明確，實施起來有很大的可操作性。由于臨時控制的范圍很廣，所以在進行具體操作的時候，城投公司會遇到一些障礙，有可能會出現(xiàn)不同種類的城投公司，在面對同樣的情形時，其合并的范圍也會有所差異。最后，當(dāng)城投公司決定并購時，由于其子公司的業(yè)績較差，往往會以暫時控制為由，而使其無法在合并報告中進行信息披露。

（三）往來抵消和關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容不準(zhǔn)確

城投公司在進行報表合并的時候，并沒有對其合并過程進行公開，因此，要得到準(zhǔn)確的合并數(shù)據(jù)，就必須要對其進行全面的抵銷，只有在這種情況下，才能確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。不然，就會造成收入和成本、資產(chǎn)和負債等方面的虛增，從而影響利潤的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致無法正確地反映出企業(yè)的實際運營狀況，給報表使用者造成困惑，無法提煉出其關(guān)注的信息。另外，在關(guān)聯(lián)交易與往來中，也存在抵消不足的情形，具體表現(xiàn)為：首先，在合并報表中，由于雙方的各類單據(jù)出現(xiàn)的時間不一致，因此，在相同的經(jīng)濟活動中，賣方可以計算出一個收入，但是買方由于原始憑證還沒有到達，因此造成了暫未入賬的情況。其次，企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來無法進行精確的對賬。要想實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易與往來資金的全部抵消，就必須要對與其有關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行完整的統(tǒng)計，否則，城投公司在集團內(nèi)不能對各項業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進行全面的掌握，不能對資金往來、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等數(shù)據(jù)進行詳細的分析，就不可能對所獲得的交易數(shù)據(jù)進行公開。特別是大型的城投公司，由于其關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大，因此通常不對整個抵消過程進行公開。

（四）編制報表的信息化程度不高

在編制一份合并財務(wù)報告時，由于涉及的信息很多，難免會出現(xiàn)一些問題，此時對會計工作人員帶來了很大的挑戰(zhàn)。隨著會計信息技術(shù)的快速發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用越來越廣泛。然而，目前在合并報表制中，信息化水平仍然較差，許多城投公司在進行合并報表編制的時候，往往會因為費用過高，合并過程差異化較大，導(dǎo)致只能采用傳統(tǒng)的方式，比如使用 Excel來對財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總和抵消，這就會增加財務(wù)人員的工作負擔(dān)，而且每個財務(wù)人員的專業(yè)水平不同，使得合并抵消后得到的數(shù)據(jù)的真實性存疑。

四、解決城投公司財務(wù)合并報表編制問題的具體策略

（一）統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策

根據(jù)我國財政部對財務(wù)報表格式的有關(guān)規(guī)定，對各類報表項目和列報樣式進行了規(guī)范。城投公司編制合并財務(wù)報表時，如果不遵循有關(guān)規(guī)定進行報表格式統(tǒng)一，就不能達到報告可比性的要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)一致是其根本，也是必要條件。特別是對于大型的城投集團來說，更應(yīng)充分考慮到國內(nèi)與國際會計法律、會計政策的不同，根據(jù)母公司的會計政策，對子公司的報表進行調(diào)整。對于一些境外被投資公司，除了執(zhí)行所在地會計準(zhǔn)則以外，應(yīng)當(dāng)在對母公司會計政策進行統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，將子公司的特定情況也包括在內(nèi)，并進行充分的調(diào)研、論證和考慮，最后制定出一個統(tǒng)一的會計政策。例如，在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、收入和無形資產(chǎn)的確認等方面，應(yīng)當(dāng)進行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化，并授權(quán)給各單位進行統(tǒng)一執(zhí)行。因此，在準(zhǔn)備報告時，就不需要耗費太多的時間，從而提高報表編制的效率。除此之外，在制訂一項標(biāo)準(zhǔn)的制度以前，還應(yīng)該加大對實際情況的研究力度，對各部門會計政策之間存在的差別進行深入分析，并根據(jù)這些差別分析其對報表造成的沖擊，盡可能地確保會計政策的適用性和合理性。

（二）合理確定合并范圍

對城投公司的合并范圍進行精準(zhǔn)界定，讓企業(yè)的財務(wù)報表更加完善，給企業(yè)的會計決策提供更加精確的信息基礎(chǔ)。同時合并范圍是否合理，能夠?qū)ζ髽I(yè)報表的品質(zhì)以及企業(yè)的會計信息產(chǎn)生直接的影響。要準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，就必須對其進行合并范圍進行梳理，以防止應(yīng)納入合并范圍的子公司被剔除，或者是將其他不應(yīng)納入合并范圍的子公司包括在內(nèi)。因此，城投公司應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”和“控制”的基本原理，來決定其合并的范圍。其次，在無法對企業(yè)進行直接控制的前提下，要堅持“實質(zhì)重于形式”的原則，不能只看出資比例，而要注意實際的情形。只要由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司的母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格的限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

（三）核查好關(guān)聯(lián)交易和往來款項

城投公司旗下各企業(yè)之間通常存在較多的往來交易，此時要對母子公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和往來款項進行充分抵消，才能確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。一方面，要核實好內(nèi)部公司之間的現(xiàn)金及現(xiàn)金的流動情況，并建立公司內(nèi)部的對賬系統(tǒng)，找出關(guān)聯(lián)交易公司之間的賬目差異；另一方面，考慮到時間成本，在準(zhǔn)備合并財務(wù)報表的時候，應(yīng)該盡量提前進行關(guān)聯(lián)交易和往來款項等信息數(shù)據(jù)的提取，這樣可以提高報表核查的效率。

（四）加深合并報表編制的信息化程度

隨著數(shù)字化時代的到來，數(shù)字化技術(shù)被廣泛地運用到了很多領(lǐng)域，并滲透到了城投公司的管理和經(jīng)營的各個方面，極大地提高了城投公司的經(jīng)營管理水平和質(zhì)量。在企業(yè)合并財務(wù)報告的編制過程中，要充分利用數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢，提高財務(wù)報告的編制效率和準(zhǔn)確性。城投公司要結(jié)合自己的特點，建立規(guī)范化的信息系統(tǒng)，把所有的會計核算集中在一個大平臺上，實現(xiàn)對賬、抵消和調(diào)整分錄的自動化提取，降低差錯率，提升整體工作效率。除此之外，合并財務(wù)報表軟件還具備了審核能力，它可以設(shè)置數(shù)字與報表之間的勾稽關(guān)系與核對關(guān)系，從而保證了報告的精準(zhǔn)度。

結(jié)語：

當(dāng)前我國的經(jīng)濟已經(jīng)進入了一個高質(zhì)量發(fā)展的新階段，各種類型的城投公司層出不窮，城投公司的規(guī)模也在不斷擴大。在這樣的背景之下，要想讓城投公司保持良好的可持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，提高其經(jīng)營效率和效果，那么，對其進行合并財務(wù)報表的編制就變得尤為關(guān)鍵。城投公司應(yīng)該結(jié)合自身的具體狀況，制定出統(tǒng)一的會計政策，選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ鞔_合并的范圍，加強對子公司的管理，提升其整體的經(jīng)營質(zhì)量。