我國消費稅改革過程中的稅收征管問題研究

陳航

目前，我國的消費稅改革主要包括兩個方面，即計稅方式的改變和征收環節的后移。消費稅作為增值稅的配套稅種，實行的是價內計征及在單一環節征收的方式，這可能造成在征收管理上、稅收負擔的透明度上以及調節消費者消費方向上出現問題。面對我國居民收入水平不斷提高、消費結構不斷發生變化的情況，以往的消費稅價內計稅和單一環節征收的方式已與現實不相適應，亟須對消費稅征管方式和環節進行改革。

一、消費稅改革的相關概念

我國消費稅改革主要包括擴大消費稅征稅范圍的同時調整已有消費稅稅目、將價內稅改為價外稅、后移消費稅征稅環節三種具體路徑，下面以后兩種改革路徑來了解我國的消費稅改革。

（一）價內稅改為價外稅

價內稅和價外稅是流轉稅從稅款相對于計稅依據而言的，凡是稅款在計稅依據之內包含著的就是價內稅，凡是計稅依據不包括稅款的就是價外稅，目前我國的稅種中只有增值稅是價外稅，其他流轉稅都是價內稅。

1.價內稅：價內稅是指稅金構成商品價格一部分的稅收存在形式，凡是商品價格中包含應繳流轉稅稅金（不包含流轉稅中的增值稅），統稱為價內稅。

2.價外稅：凡是商品價格中不包含應繳流轉稅稅金，統稱為價外稅。價外稅具有直觀、透明、中性的特點，有利于納稅人相互監督并了解對國家貢獻的大小。

3.價內稅改為價外稅：當前，我國的消費稅稅額大多包含在應稅商品的價格內，這一計稅方式在征稅時不易被納稅人發現，因此納稅人在繳納稅款時難以意識到這一政策的真實目的。在征管條件逐漸成熟的情況下，可以適時將價內稅改為價外稅，能夠符合我國的現實國情，明確國家的稅收導向和消費政策，增加納稅人的感性認識和納稅意識。

（二）征稅環節后移

我國自1994年開征消費稅至今，進行了多次重大調整。2006年消費稅制度改革、2008年成品油稅費改革、2014年又對消費稅進行改革，2019年國務院明確提出在征收管理達到一定水平的前提下，可以先將一部分消費稅稅目中的應稅商品從生產環節征收后移至批發或者零售環節征收，消費稅的稅制體系日趨成熟。如今，我國稅收征管水平大大提高，為消費稅征稅環節后移奠定了堅實的基礎。

二、消費稅改革的目的

（一）增加地方政府財政收入

中央政府和地方政府在1994年實行分稅制改革后，對稅收來源按稅種進行了劃分，財權大部分收回中央，這對地方政府的經濟與財政產生了深遠影響。地方政府擁有的財權和承擔的事權不相匹配，原本的支出沒有發生太大的改變，但收入卻急劇減少，地方財政情況惡化，經濟發展困難，財政的自給能力顯著下降。盡管中央利用專項補助、稅收返還等轉移支付方式幫助填補地方政府財政支出空缺，但面對目前地方政府幫扶本地優勢企業、提供規模公共服務的巨大支出，轉移支付的數額顯得杯水車薪。

（二）調節消費者的消費行為

消費稅作為間接稅，其稅收負擔能夠轉嫁給消費者承擔，實際負稅人為最終消費者。消費稅無論是實行價內計征還是實行價外計征，消費中的消費稅都會轉嫁到消費者的身上。但消費稅自1994年稅制改革以來就屬于價內稅，作為消費品價格的一部分存在，這實際上掩蓋了消費稅在征收性質上的透明度，也就使得消費者難以感受到國家對應稅消費品在消費方向上的調整需求，只關注應稅消費品的價格總水平，這偏離了設立消費稅原本的目的。

（三）與國際接軌，促進我國外貿經濟發展

現在世界上大部分國家的流轉稅大多實行的是價外計征的計稅方法，隨著我國經濟發展和對外開放的進一步擴大，為了優化與其他國家經濟與貿易的溝通合作，消費稅由價內稅改為價外稅是促進我國外貿經濟發展的必要路徑。例如，將汽車消費稅的計稅方式從價內計征改為價外計征，能夠讓汽車企業在生產環節不再繳納以往高額的消費稅，將消費稅分攤到消費者身上。也就是說，汽車消費稅由價內計征時，汽車本身單價較高，稅費較低；而改由價外計征時，汽車的單價降低了，消費者承擔的稅負增加了。

三、消費稅改革中存在的稅收征管問題

（一）現行的暫行條例權威性不足

稅收法定是稅務機關及稅務工作者進行征收管理的最強力的支撐，通過分析美國、日本、荷蘭三個國家消費稅征管現狀不難看出，要想讓消費稅這一稅種發揮出最大的作用，就必須將與消費稅有關的問題通過規制法律進行規范。我國目前的消費稅立法還停留在暫行條例上，當納稅人違反行政法規，極大可能只會受到行政處罰，這比違犯法律受到的處罰要輕，消費稅的稅收征管很難得到保障。

（二）對消費稅稅率合理調整的難度大

消費稅改革的目的是調節消費者的消費行為，理應對高消費者課以重稅，但現在我國消費稅改革過程中消費稅稅率設置不是特別合理。目前我國稅法規定，消費稅包含在價款之內，所有征收消費稅的應稅商品，同時也征收增值稅，而增值稅和消費稅的計稅依據相同，都是含消費稅而不含增值稅的完稅價格，所以如果把消費稅改為價外稅，而增值稅不作任何的調整，在其他條件不變的情況下，應納消費稅的消費品所負擔的增值稅宏觀稅負和稅收收入總額可能會減少。

（三）難以發揮消費稅的調控作用

許多消費者對消費稅稅收調控目標的了解程度不深，將消費稅從價內稅改為價外稅可能難以發揮消費稅“寓禁于征”的調控作用。對于煙、酒、汽車等應稅消費品，實行價內計征的計稅方式使很多人并不清楚應稅消費品的稅收負擔情況，但改為價外計征的計稅方式也沒有使商品原有的價格增加或降低，消費者在購買過程中卻可以直觀明了地看出自己承擔了多少稅款，擁有更充分的信息去衡量這種應稅消費品是否經濟劃算。

（四）容易引發稅基性惡性競爭

如果消費稅從價內稅改為價外稅，原先應稅消費品的稅基會隨之降低，極易引發生產企業利用此改革方式大肆進行稅基性惡性競爭。第一，受資本逐利本性的影響，將消費稅從價內稅改為價外稅，讓生產企業獲得更多資金的同時，可能會繼續擴大生產規模而不進行技術創新，企業更愿意將更多資金投入創造更多經濟收入的消費稅應稅消費品上，這實際上違背了消費稅從價內稅改為價外稅的初衷。第二，當征稅環節后移，由于每一種消費品對每一個消費者的效用都有差異，很可能進一步加劇消費品之間稅基調整的惡性競爭。所以，消費稅計稅方式和征稅環節改變可能引發的惡性競爭也是改革過程中稅收征管不可忽視的問題。

四、消費稅改革中稅收征管的優化路徑

（一）加快消費稅立法進程

我國日益發展的經濟狀況要求消費稅立法提上日程，居民收入水平不斷提高，高消費群體日益增多。確保稅收法定和稅收公平兩大原則，將暫行條例上升為法律能夠更好地調節納稅人支付能力，在規范納稅人納稅行為、加大對納稅人不遵從行為的處罰力度的同時，也增加稅務機關和稅務工作者在消費稅征收管理上的底氣。

（二） 制定與增值稅配套的消費稅稅率

消費稅稅率的調整要依據應稅消費品的特性進行，精準地調節高消費者的消費行為。對于啤酒、黃酒這類偏日常的一般生活消費品應當適當降低消費稅稅率；對于成品油這類污染環境類的應稅消費品，應綜合考慮成分中整體污染水平并實行差異化稅率；對于實木地板和一次性木制筷子這類浪費資源類應稅消費品，應適當地增加這類應稅消費品的稅負，在抑制其消費的同時，還可以增加我國財政收入。綜合考量，制定與增值稅配套的消費稅稅率，不僅能夠更加有效地配合增值稅，在計稅方式和征收環節改革后有效地穩定國家的稅收收入，還能大大提高消費稅的稅收征管效率。

（三）讓消費稅稅收負擔透明化

如今，我國仍有大部分應稅商品的消費稅在生產環節征收，且僅在單一環節征稅。價內稅有其自身的局限性，但也保持著其特有的優勢。因此，在進行改革的時候需要循序漸進，應該在保持價內稅的基礎上進行改革。為了明確消費稅這一稅種的定位，最大限度地發揮消費稅的功能和作用，可以模仿增值稅，采用“消費稅專用發票”，應稅商品的價款與稅額在發票上清晰列明，稅額獨立顯示在商品價格之外。

（四）加強對消費稅的征收管理

在發達國家，消費稅大多實行價外計征，價款與稅款分別列出。我國在將消費稅從價內稅改為價外稅時，難免會觸碰到應稅消費品原有的稅基，要想妥善地處理這一問題，有效的征收管理成為重要保障。消費稅改革中，計稅方式以及征稅環節的改變，需要稅務機關的稅收征管水平繼續提高，稅收征管制度的完善要符合現實情況。要充分利用現代科技手段。從價內稅改為價外稅、征稅環節后移，納稅群體會隨之擴大，這無疑會進一步加大消費稅的征管難度，稅務機關需借助大數據提高征管效率，稅務工作者也要提升自身素質水平。