消費稅征稅環節后移面臨的征管問題及對策

趙浩天

在營改增之前，營業稅一直都是地方稅體系中最主要的稅種，同時也是地方財力的重要來源。營業稅退出歷史舞臺后，對于地方政府而言，無論是地方主體稅種還是地方政府的財政收支都會面臨巨大的沖擊，我國在1994年實行分稅制改革以來，地方財政收支之間的矛盾一直沒得到很好的解決，所以我國在財政體制與稅制改革的進程中，健全地方稅體系一直是一個重要議題，但是地方主體稅種的缺失會加劇地方稅體系建設的矛盾，不利于分稅制財政體制的深入改革與完善。站在劃分政府間收入的角度來看，消費稅征稅環節改革是營改增之后理順中央與地方財政分配的關鍵舉措；站在深化我國財稅體制改革的角度來看，消費稅征稅環節改革也是解決我國地方政府財政收支不匹配的體制性矛盾的需要。與此同時，改革要在征管可控的條件下進行，從提高征管能力的角度論述消費稅征稅環節后移改革的相關舉措，以期完善我國的消費稅制度。

一、征稅環節后移面臨的征管難題

（一）稅源分散管理難

消費稅征稅環節后移改革會面對納稅單位數量的增加、納稅單位規范程度降低的問題，進而導致稅務部門對稅源的監控難度加大，稅收流失風險增加。例如卷煙在生產環節征收消費稅，全國共有18家煙草公司，下屬有77家卷煙廠，同時這些企業規模較大、會計核算規范，稅務部門主要管理這些有限且規范的生產廠家，稅源易于監控，管理相對比較容易，但是全國零售卷煙的店鋪數量龐大且規模較小、不規范，如果后移征稅環節到零售環節，稅務部門需要投入巨大的人力以及物力來對稅源進行監管。

（二）稅源難控成本高

隨著征稅環節后移面臨納稅人數量的增多以及稅源更加分散，為了保障稅款及時足額入庫，就需要消耗更多的人力、物力以及財力來進行征收管理，同時，若有消費稅最新政策發布，需要稅務人員對更多的納稅人進行宣傳輔導，與此相關的涉稅事項也會由此增多。

除此之外，消費稅征稅環節后移在一定程度上會增加納稅人的稅收遵從成本，并且零售環節的納稅人規模較小，對稅法的了解較少，納稅意識不高，納稅人稅收遵從成本的提高進而會在一定程度上造成部分納稅人稅收不遵從現象，面對此種潛在的稅收流失風險，稅務機關就需要投入更多的精力來對稅源進行監管，需要更多的成本來對納稅人進行稅法普及教育。

二、化解征管難題的對策

消費稅征稅環節后移后納稅人數量增多、稅源更加分散，稅源監控的難度增加、征稅成本提高，稅務機關的征管能力必須得以提高，加強稅源管控，降低征稅成本，同時保證稅款足額及時入庫，保證征管效率。

（一）加強稅源管控

為了順應消費稅征稅環節的改革，征稅環節后移后對征管水平提出更高要求，必須提高稅務機關對消費稅稅源的監管能力，保證消費稅稅款及時足額繳納國庫。

1.實行消費稅發票制度

目前我國消費稅的稅款征收主要是查賬征收與核定征收兩種方法，這在一定程度上為逃避繳納稅款提供了便利。為了加強消費稅在零售環節征稅的監管，可以參考我國增值稅憑票抵扣的方式，設置消費稅發票，同時參考增值稅的其他監督機制，建立類似增值稅防偽稅控開票、認證、稽核以及協查等系統，減少虛開發票與開假票的行為，從而對稅源達到嚴格監管的目的，保證消費稅稅額及時足額征收入庫。

同時，要推進消費稅電子發票的施行，推進電子發票能強化稅務機關的稅源監督管理能力，對于稅務機關而言，施行電子發票在網上就可以對消費稅的發票進行稅源的監管，使稅務機關可以及時地對消費品的交易情況和納稅人的納稅情況進行查看、監督以及核查，同時還有助于稅務機關之間進行跨區域的發票稽核，有助于打擊跨地區虛開發票的作案活動，從而有利于從源頭上消滅虛開發票行為，保障稅款足額入庫。電子發票同樣也能降低零售商的成本，對于規模較小的零售商來說，領購、開具、遞送等環節過于煩瑣，時間成本與申購成本過高不利于零售商遵從納稅規則，可能存在交易但不開票的行為，會造成部分消費稅款的流失，在這個方面電子發票相對于紙質發票的優勢就可以體現出來，節約很多時間成本與開票成本，提高稅收遵從度。在施行消費稅電子發票的同時也要充分利用“金稅四期”的建設，推進“以票控稅”向“以數治稅”的發展，加強稅源管理，防范稅收風險。

2.推動多部門協同治理

推動多部門協同治理具體體現在以下幾個方面：一是要針對小零售商較為集中的貿易市場，消費稅稅源可以考慮實行委托代征的征收管理辦法，與當地政府、社會組織形成合作體系，保證消費稅稅款的充分征收。二是要實現消費稅涉稅數據的多方共享，征稅環節后移后消費稅涉稅信息變得更加復雜，實現涉稅數據共享就可以在一定程度上保證消費稅涉稅數據的真實性、及時性以及可靠性，解決由于消費稅稅源擴散而導致的涉稅信息難以查驗及核對的問題。三是要面對“互聯網+行業”形成的新經濟商業模式，互聯網交易零售可能會使稅務部門難以及時獲取消費稅納稅人的涉稅信息，對此，稅務機關應積極創新體制機制，利用互聯網資源加強與市場監管、銀行等多部門的跨界合作。

3.建立全方位的監督體系

為了實現高效的消費稅征管系統，可以構建稅務部門、群眾以及社會各部門共同參與的統一監管體系，使社會各界力量充分參與進來，增強監管的強度、拓寬監管的維度。高效的消費稅監管體系不僅只與稅務機關以及稅務人員有關，同時也與數以億計的納稅人相關，在監管過程中充分發揮納稅人的力量，將監管責任落到每一個人身上，形成一個全方位的監管體系，稅務監管工作就可以事半功倍。鼓勵納稅人、社會各部門舉報未依法納稅的案件，獎勵舉報非法納稅的行為，可以通過信訪、電話、網絡等多種方式，多角度、多渠道進行監督舉報，同時加大對未依法納稅行為的懲罰力度。工商、社保等部門也要參與監督，完全打破工商、社保與稅務部門之間的信息隔閡，加強交流合作。

（二）降低稅款征收成本

消費稅征稅環節后移不僅要求稅務機關提高對稅源的監管能力，同時征稅環節的確定也體現了征管成本與稅收收入之間的博弈關系。

1.利用數字化手段降低涉稅信息獲取成本

稅務機關征稅成本的高低與涉稅信息獲取的難易程度有密切聯系，消費稅征稅環節后移后由于銷售應稅消費品的零售商增多，相對于生產應稅消費品的生產商而言變得更加零散，稅務機關獲取涉稅信息的復雜程度也會加重。如今“金稅四期”逐步上線，增加了私人賬戶、微信、支付寶等支付方式的信息透明度，推進“金稅四期”與消費稅征稅環節后移改革相結合可以有效降低稅務機關對消費稅涉稅信息的獲取成本，以已有的現代化系統及征管手段確保征收環節后移改革的實施效果。同時，提高稅收技術水平，有助于優化稅收成本結構，通過建立以互聯網為依托的信息共享平臺，可以有效降低稅務人員的通信費、交通費等相關費用。

2.提高納稅人的稅收遵從度

提高納稅人的稅收遵從度有利于稅務機關開展征稅活動，減少偷逃稅現象，減少稅務機關對稅款的征收成本與對偷逃稅納稅人的稽查成本和監督成本。主要著手以下幾個方面的工作：首先要加大對納稅人依法納稅的宣傳力度，通過短信或者網絡多渠道進行宣傳，做好對納稅人的服務，稅務機關人員應及時回應納稅人的疑問與納稅人關注的熱點問題，同時加強輿論引導，積極做好輿情處理與應對，防范并化解因消費稅征稅環節后移可能引起的輿論問題，進而提高納稅人對稅務機關的滿意度；其次要要優化稅務的執法方式，習近平總書記指出，優化稅務執法方式，推動稅務執法、服務、監管的理念方式手段變革，深入推進精確執法、精細服務、精準監管、精誠共治，大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本。

3.提高稅務人員的綜合素質

一是要優化稅務機關的人才引進管理，目前，進入稅務機關系統的主要方式是參加國家公務員考試，但是對專業的限制卻不強，隨著數字化經濟的發展與“智能問辦”的開展，要加大對計算機類專業人才的引進，同時對引進的人才要進行科學合理的配置，根據稅務人員的實際工作業務能力去安排工作崗位，將每一位稅務人員安排到最適合其專業的崗位上。二是要健全教育培訓體系，加強對稅務人員的專業素質教育，從而更好地解答納稅人所遇到的關于稅收的問題，同時提高稅務人員的思想道德水平、社交溝通能力，能夠更好地與納稅人進行交流，從而提高納稅人對稅務機關的服務滿意度。