同一控制下的企業合并若干會計問題探討

張恒

無論是IASB還是我國會計準則制定機構均認可：同一控制下的企業既可以被一個或一些企業控制，也可以被一個或一組個體企業控制。其中控制指的是，具備被投資方權利、參加被投資方活動且獲得可變回報等。判定同一控制時，可根據“同受國家/政府控制情況”“同受一組個體控制情況”“非暫時性控制情況”等要素進行判斷。

根據IFRS3規定可知，同一控制下企業合并指的是在企業合并前后，參與企業合并的主體與業務均受一方或相同方控制，并且此種控制具有長期性與持續性。我國《企業會計準則第20號——企業合并》與IFRS3規定一致。兩者差異在于，IFRS3未制定時間標準，但是我國要求時間≥1年。合并前后要求控制時間≥1年能方便統一會計主體操作口徑，強化會計信息的可比較性。

一、同一控制下企業合并的若干會計問題

（一）同一原則問題

同一原則，要求企業制定與實施同一政策。進行會計核算時，要求工作人員對合并企業進行會計核算，保證核算結果精準，以此明確企業賬務。而現實是若企業采取兩種差異較大的會計核算方法，會導致企業賬目混亂。因為企業合并后，新企業應接管原企業債務與財務等事項，若運用不同的會計核算方法就不能合理處理原企業債務與財務，導致會計核算結果存在較大誤差。

（二）權益結合算法問題

企業合并后，新企業應接納原企業的經濟往來并將其記錄在賬面上。也就是企業合并后，原企業在合并過程中所獲得利益應歸入新企業利益中并進行會計核算。若企業采用權益結合法，受此方法特性影響，企業不需要依照公允價值計算被合并企業凈資產，由此導致企業合并過程中所產生的利益將變成新企業的秘密收入，排除在會計核算范圍之外。若企業依照公允價值出售被合并企業，企業能獲得較為可觀的利益。若企業未及時出售，被合并企業會被納入未來收入并且進行會計核算。由此可知，權益結合法具有可變性，若企業經營者鉆空子，能采取一定手段改變被合并企業賬目從而獲得更多利益，并且此種手段具有隱秘性與長期影響性。

（三）財務賬面偽造問題

據上文可知，同一控制下企業合并條件之一即被合并企業需要受合并企業控制。合并后，企業需要估算被合并企業價值保證后期投資政策穩定運行。但現實情況是，并非所有企業都能按照規章制度行事、根據相應要求呈交準確賬目。合并過程中能發現，較多被合并企業的賬目不夠合理，甚至存在財務賬目偽造等問題，影響企業后期投資決策、經營管理，產生較為嚴重的經濟損失。

（四）會計核算問題

同一控制下企業合并后，會計核算在會計處理工作中具有重要作用，但是因會計管理難度較高，所以間接阻礙了會計核算工作并產生了較大風險。企業合并后，會計人員需要負責原會計管理問題與合并企業遺留的會計問題，增大了會計管理量與工作壓力。并且會計人員需要對接多個部門，處理較多問題，如會計核算問題、稅務問題等。

（五）可操利潤隱患問題

企業合并后，可操利潤隱患問題較為嚴峻。多數企業為提高會計管理水平會采用會計分離管理法，埋下了安全隱患。一方面，可操利潤隱患較大所以會加大會計管理風險，不能有效開展會計處理與核算工作。另一方面，因缺少有力約束，所以增大了會計管理的可操控性，會加大企業損失。

二、同一控制下企業合并會計處理的有效策略

（一）優化會計處理原則，制定規范化權益管理準則

合并時，為保證同一控制下企業合并順利且提高會計處理、核算水平，應深入探析同一控制下會計合并遵守、優化相應原則，規范化開展會計核算工作。核算時，工作人員應明確被合并企業全部資產，掌握盈利與虧損情況，為企業后期決策、管理等提供精準信息數據，提高企業的經濟效益。此外，應進行同一會計核算，盡量選擇同一會計核算方式，保證賬目能精準對應。

同時，開展同一控制下企業合并會計處理工作時，應優化權益管理準則，加強規范化控制。工作人員應立足于企業實際并堅持新會計準則，針對性完善會計管理準則，分析合并經營利潤，抵消企業內部業務等，盡量消除會計管理差異，提高會計管理權益與水平。

（二）立足實際，采用合適的會計處理方法

當前我國會計處理主要采用權益結合法與購買法，但是前者應用更加普遍。經過股票和回報模型證實，相較于購買法，賬面價值法的股票回報和凈收益的關系更加緊密，企業能根據凈收益預估未來凈利潤等。如今我國金融市場監管力度不大，在此形勢下，采用權益結合法的效果更佳。但是權益結合法仍有不足，權益結合法同購買之間關系不深，同企業股權交換存在一定聯系，由此會帶來潛在風險。一方面，企業可通過調整合并時間控制利潤。另一方面，企業合并后通過出售被合并企業增值資產能獲取可觀利益。由此可知，同一控制下企業合并運用不同會計處理方法會收獲不同結果，如果想要提高權益結合法使用效果，既應嚴格限制此種方法的使用條件，也應加大會計披露。此外，企業還可引進新起點會計法、完全公允價值法、封頂法等。

（三）嚴查財務賬面，堅持公允價值進行財務判斷

企業合并后，為規控中飽私囊、弄虛作假等現象，合并企業應指派專業人員開展賬目清查、統計等工作，避免企業經營者為獲得額外利益，通過偽造被合并企業賬目操控利潤。此種做法既能保證被合并企業估算更加精準、可靠，也能為后期經營管理提供可靠依據。

（四）專項問題處理，掌握關鍵要點

當前，我國同一控制下企業合并主要分為三種形式并存在不同問題，文章主要論述控股合并與吸收合并。

第一，控股合并指的是采用支付現金、債券等方法合并被合并方具有表決價值的股份，以此提高合并方股份占比，增大合并方的話語權與價值，但是雙方仍屬于獨立主體，應遵守相應的會計處理規范，以此提高集團企業利益。開展會計處理工作時，工作人員應先明確股權賬面價值，即股權初始價值或發行價值，并且還要同支付對價進行對比，明確二者差額后運用資金共計沖抵方法處理，以此維持賬面平衡，避免影響合并企業利潤。若支付對價中包括未收回股息等，應將其設為應收股利進行獨立處理。同時，進行合并日財務報表合并處理時，若會計政策不同，工作人員應根據新會計準則規定開展合并日資產負債表編制工作，然后調控賬面價值計量方式等，最終編制新資產負債表。合并處理利潤時，工作人員應按照合并之日計算合并日利潤、收入等，之前的利潤應單獨列入會計報表中。

第二，吸收合并即兼并，合并方采用支付現金、發放股票等方法合并一個或數個企業，合并方能獲得被合并方資產、承擔合并方債務，被合并方消失。進行會計核算時，應根據被合并企業賬面價值進行資產、債務合并賬目與報表，但需要注意，如果合并期間發行了權益性證券，應對比凈資產入賬價值和股份面值差額。通常情況下二者并不相同，會計核算時應以賬目價值為依據進行差額計算，隨后抵沖處理。相較于其他合并形式的會計核算工作，此種形式的會計核算工作更加簡單，以并賬處理為主，未要求并表。

第三，新設合并指的是，具備共同利益且數量≥2的企業為最大化獲取利益、增強市場競爭力，共同協商與規劃后設立新企業，將原有企業資產、債務、權益等歸于新企業，原企業解散。

（五）健全法律法規且加強監管，加大信息披露力度

根據上文可知，會計處理與核算工作直接影響著合并企業發展、管理等，由此可知，若想提高合并企業會計管理水平，宏觀層面上應健全法律法規，為開展會計管理工作提供相應規范，幫助企業制定內部管理條例等。同時，相關監管、稅務部門應定期開展突擊檢查，通過動態跟蹤與合理指導，規控企業的合并行為，避免出現企業利用合并美化財務報表等現象，讓企業在法律法規范圍內合理經營。微觀層面上，應加大信息披露力度。工作人員應依照企業合并后制定相應條例進行披露分析，加強信息管理，促進會計信息管理工作順利開展。

三、結 語

綜上，當前企業合并是非常普遍的一類現象，能幫助企業整合資源、提高效益。同一控制下企業合并存在較多會計問題，會阻礙企業發展、加大財務風險。對此，應針對性分析會計問題并通過加強監管、加大信息披露、嚴查財務賬面等方式提高會計處理水平，保障企業利益。