大數據背景下審計面臨的挑戰及對策分析

摘要：隨著科技的進步，計算機技術和信息技術也在快速發展。信息數據的急劇增長促使大數據技術應運而生，大數據技術不僅使人們的工作和生活方式產生深刻變化，還促進了各個行業、領域的信息技術快速發展，產生大量的信息數據。面臨技術的突飛猛進和眾多外界高冗余信息，審計的方式得到空前提高，但也帶來新的挑戰。文章針對審計工作過程中所出現的數據采集困難、審計風險改變和復合型人才短缺問題進行深入分析，積極采取提升審計技術升級、構建審計平臺和建設VR審計實驗室相關措施，以期推動審計創新發展。

關鍵詞：大數據；審計；挑戰；對策

中圖分類號：G642" " " " 文獻標識碼：A

文章編號：1009-3044（2022）33-0061-03

隨著云計算、物聯網、區域鏈技術、5G技術的興起，信息網絡技術日漸成熟，促進各行業領域向信息化方向發展，影響著企業的生產經營模式?！叭斯げ僮?Excel軟件處理”的傳統審計方式，已經難以應對數字經濟快速發展和國家治理體系提升的環境下，對企業進行審計的需求[1]。充分利用大數據提供的信息資源，可以最大限度地擴展審計工作的功能，確保審計工作結果的準確度和真實性，加快審計工作的整體轉化。將大數據技術應用到審計領域對其有著不小的挑戰。本文首先分析大數據在審計領域應用的必要性、切實性以及在此背景下審計所面對的多方面挑戰，最后提出針對這些挑戰的解決措施。

1 使用大數據技術進行審計的應用分析

1.1 國家政策導向

近些年，隨著國家信息化水平的不斷提升，國內對此格外重視。在2014年10月國家就曾頒布相關文件，提出要將信息技術與審計工作相聯結，要求審計工作信息化，意識到信息技術將會帶來深刻變革。隨著大數據技術的發展，國務院、中共中央辦公廳于2015年12月頒布的相關文件中明確提出“要求大數據技術與審計工作相結合，構建大數據審計工作模式”。由此可以看出，推動大數據審計，是走向審計強國的必由之路。

1.2 大數據技術自身優勢

基于大數據時代的發展，重心不是獲取大量數據信息，而是如何專業化地分析、處理這些海量信息，從而發揮其應有的作用和價值，使各領域都能借助大數據技術實現海量數據信息的優化分析和處理，滿足原有的應用需求。從當前大數據技術的發展和應用來看，普遍采用數據挖掘技術、數據分析和云計算等技術，這些大數據技術可以有效地應用于獲取海量信息。大數據迎來了一個大變革時代，它改變了我們的生活、工作，甚至我們的思維。越來越多的行業對大數據的應用保持著非常樂觀的態度，越來越多的用戶正在嘗試或考慮如何利用類似的大數據來解決問題，從而提升自己的業務水平[2]。

1.3 大數據的特點

信息技術的飛速發展推動大數據時代的到來。大數據具有低數據密度、多種類型數據、巨大數據量和高處理速度的特征。同時，大數據也被認為具有復雜性、便捷性、規模性、經濟性、客觀性這幾個特點。審計工作所面臨的數據信息量龐大，傳統的審計手段已經無法應對，將大數據技術運用于審計，充分發揮出大數據的特點，將審計手段與大數據特點相結合對被審計單位的財務收支、經營數據、業務系統等進行取證，使審計人員能夠獲得全面數據，提高審計的準確性和審計質量。同時，大數據技術將代替傳統決策方式，更多地運用相關分析手段，對數據進行整體分析和處理，這樣對未來發展動態和情況進行預測，進一步了解存在的問題，精細化管理模式，確保審計工作更加具有針對性和科學性[3]，減少傳統審計人員對因果邏輯關系的依賴，更好地發現可疑點，幫助準確揭露違法行為，從而使審計結論更加準確。其中，大數據和傳統審計的對比，詳見表1。

1.4" 不受時空限制

大數據背景下，審計工作的主要形式是利用計算機進行審計操作，審計人員在計算機端獲得相應操作權限后，就可以連入網絡數據庫中，進行遠程審計，不需要出差前往被審計單位，也不受時間的限制，增加了審計的靈活性，提高了審計效率。同時，審計人員不用長時間出差，緩解了工作和生活壓力。審計人員在電腦前利用數據管理系統就能夠收集到行業數據信息，節約了審計時間和審計成本。

1.5" 擴大審計數據源

在傳統審計模式下，審計人員的關注點更多集中在財務金融系統上，而且由于數據量多，工作人員較少，能真正被歸入審計范圍的數據有限，只能選擇抽樣審計。然而大數據審計不僅可以收集結構化數據，還可以收集文本信息，圖像與視頻，音頻等非結構化數據。對多維化數據的收集，擴大了審計范疇[4]，便于全方位分析相關數據信息，提升發現可疑點的效率，提高審計質量。

2 大數據審計所面臨的挑戰

2.1 審計風險改變

大數據時代下，給審計工作帶來各種潛在價值和機遇的同時，也使得審計風險變得復雜化和多樣化。審計風險包括數據自身風險和審計過程風險。在以往傳統審計過程中，數據存在瞞報、漏報和惡意篡改的風險，時至今日，雖然大數據技術發展迅速，但也無法杜絕此類現象發生，由此還產生出審計過程風險，比如審計與被審計單位之間的系統存在差異，導致最終的結果出現不一致，使審計人員面臨極大的數據使用風險，而且數據機房、數據庫等軟硬件設備沒有做好網絡安全、防火墻和權限配置工作，在數據的傳輸、存儲過程中遇到數據泄密和數據丟失的風險[5]。

2.2" 數據采集困難

大數據審計的重要特征就是采集多維化數據進行分析，所以采集的數據范圍也將擴大。不僅包括審計單位的內部數據，還涉及外部數據，因此，能否選取所需的數據，是進行數據分析的關鍵。在實踐中，一方面有些被審計單位由于保密性、安全性、隱私性和法律法規性等原因，只提供部分數據，然而進行大數據審計分析，少量的數據是不夠的，分析的結果難以保證真實性；另一方面，部分數據特別是非結構化數據受審計系統條件的制約，難以納入審計。此外，在數據收集過程中，由于沒有統一的系統，數據的定義也很模糊，數據重復、數據不匹配以及數據丟失的情況時常發生。并且對于現有的技術水平和審計人員的職業能力來說，數據的選擇、歸類，清洗等工作成本和時間成本也將限制數據的收集。

2.3" 復合型人才緊缺

大數據技術發展迅速，深刻改變了審計技術和方法，如何創新性地使用大數據審計方式進行工作，這對審計人員的能力水平提出了高標準和新要求。因此，現如今的大數據審計工作需要的是同時具備大數據技術和會計審計知識能力的復合型人才。目前的高校培養此類人才的課程少之又少，基本上還是傳統培養模式，分別培養會計和審計人才。雖然很多高校意識到大數據審計人才的重要性，但也面臨著缺資源、缺教材、缺教師的問題。

如果在現有的審計老員工的身上尋找突破，也是困難重重，因為讓他們現在才開始學習新的知識，尤其是先進技術，他們能力是一方面，思維觀念難轉變也是一個原因，從傳統的審計模式轉為大數據審計模式，很多人會心里抵觸[6]。所以，大數據審計手段的普及也不夠高效。培養大數據審計人才，是從根本上改變審計模式，提高審計效率，緊跟時代步伐。加大高校投資力度，建立起“政產學研用”一體化的人才培養模式[7]是人才隊伍建設的重點考慮方面。

3" "大數據背景下審計面對挑戰的措施

3.1" 推進審計技術方法升級，降低審計風險

在大數據時代，數據的不安全性和海量性致使審計風險變得復雜化和多樣化。對于審計過程中的數據易修改、不可靠、難追溯等諸多問題，可采用“區塊鏈+審計”技術。區塊鏈技術是由若干區塊組成，每個區塊間相互鏈接，保持互通。每個節點會對交易的相關信息進行記錄，而且記錄的數據會分布到每一個節點，審計人員可以實時訪問區塊鏈上的數據，盡管有可能有些數據被篡改或刪除，但不可能對每一個節點進行操作，所以審計人員只要發現其他節點上保存的原始數據就會一目了然。同時設計智能合約系統，若數據交易的雙方想要修改數據，均由合約系統完成，把運行的結果存在超級賬本當中[8]。這保證了審計數據的可靠性，反映出數據的真實性，有效地降低了審計風險。

此外，使用區塊鏈技術也可追溯數據源頭，保障數據有效性。傳統審計工作需要第三方單位提供的函證，來證明數據的真實，但第三方函證也未必真實可靠，錯誤的回函會造成審計人員發表錯誤預判，對審計工作的信譽造成危害。而正是區塊鏈技術對數據的可追溯性，審計人員可不必使用三方函證，也可判斷數據真實性[9]。

還需要指出的是，區塊鏈上的數字簽名技術，是將手寫簽名數字模擬化，通過密鑰生成算法得到一對密鑰，其中公鑰是賬戶地址，由隨機數字組成，他人很難推斷用戶身份，從而保證用戶隱私。也是通過這一對密鑰能夠保證信息是由公鑰擁有者所發送的，確保身份正確；保證信息沒有被篡改，說明信息的完整性；也可確保該信息是由擁有公鑰者發出的，內容的不可抵賴性[10]。確保交互訪問的安全，有效降低審計風險。同時，也為了防止權限人員在對區塊鏈上的數據操作時產生沖突，以區塊鏈的形式按時間順序記錄文件的每個簽名，當發生修改沖突時，只允許一個用戶在區塊鏈的末尾添加新的簽名，以實現簽名的唯一性，解決了不同組用戶對同一文件同時生成簽名的問題，有效解決數據共享公共審計方案[11]可能產生的問題。

3.2" 構建審計平臺，提高數據采集效率

審計工作最重要的環節就是對數據的采集。由于審計范圍涵蓋多個領域，所采集到的數據也都來自不同的平臺、單位和業務系統，這些不同領域的數據庫技術、數據格式和業務標準存在較多差異，對數據采集的效率和質量有著極大的影響。

因此，構建大數據審計平臺，使其應用于不同的系統、技術當中，同時引用大數據分析技術，高速的數據挖掘功能為用戶提供各種運營改變時的實時解決方案，并通過更直觀的視覺分析和顯示技術呈現大數據分析的結果，便于審計人員查看和理解[12]。全維度分析被審計部門不同范疇、不同維度的內外數據，還能夠將那些仍然具有審計意義的新線索發掘出來，提高采集效率，是當前重要的科研內容。加強頂層設計，由審計部門設計和制定統一標準，同時由政府和相關部門協作，大力宣傳，推進審計業務規范化，促進各領域依據標準，制定相同技術方案，打破“信息孤島”局面，使各部門實現數據的互聯互通。確保收集到的數據內容和格式一致性、標準化，能有效提升數據收集的效率，減少審計人員的工作負荷。

與此同時，也要注意平臺的安全性。方便了與被審計單位之間的信息交流，也應其注重安全性，做好漏洞監控機制，對于惡意篡改、攻擊等行為，及時預警。做到提升效率的同時，保證數據安全，如圖1所示。

3.3" 建設VR審計實驗室，培訓人才隊伍

虛擬現實技術是由計算機仿真技術構建的一種接近真實的交互式三維虛擬環境；與傳統審計培訓相比，在此環境下，能夠為用戶提供視覺、聽覺等多種感官刺激，大大增強培訓效果。虛擬現實具有沉浸式、互動性、現場性特征，為教育培訓揭開新的篇章，同時也帶來教學革新。

VR審計實驗室中設計知識學習、軟件實操、案例演練、審計模擬實戰和可視化審計數據報表模塊，如圖2所示。（1）其中知識學習模塊應涵蓋大數據技術，審計等相關知識。學習者進入虛擬課堂，可以通過觀看視頻和虛擬教師講解的形式，使身心沉浸在課堂學習環境中，有助于集中注意力和提高學習興趣。在知識學習模塊中，由于資源巨大，查找困難，可嵌入搜索引擎，為用戶提供多字段組合查詢，為用戶快速、精準地查詢結果[13]。對于審計老員工而言，也可抵消心里抵觸情緒，在新穎的學習模式下，更易接收新知識，快速培養綜合型人才。（2）軟件實操模塊中存儲大量數據庫原始數據，讓審計人員有數據可操作，避免對真實數據擾亂和錯誤操作。對于虛擬數據，審計人員可以根據所學知識進行探究，實踐，即使操作錯誤也可撤銷或重新開始。（3）案例演練模塊中引用大量真實案例，讓培訓人員經歷從開始至結束審計的整個過程，強化前期知識的學習和操作。（4）模擬實戰模塊，為培訓人員模擬真實的審計環境，深切感受審計現場的氛圍，有助于解決工作實際問題，提升審計經驗[14]。（5）可視化數據報表模塊式中的數據報表是以動態的、立體的圖形形式顯示出來，能夠展現出豐富的細節，更加清楚地顯示出數據可疑點，預測未來發展前景，提升審計人員的判斷力。同時，避免只有專業會計人員能看懂，區別對待；通過可視化技術也可方便用戶觀看和理解。VR審計實驗室打破了培訓時間、空間以及人力物力的限制，實現培訓模式質的飛躍。

4 結語

總而言之，大數據背景下，審計工作面臨諸多挑戰，使得審計工作復雜化。要想應對挑戰，就應當綜合挑戰，結合時代特征，對審計工作進行創新。將大數據等技術應用于審計，有機結合，相互補充，實現“一加一大于二”的效果。著眼未來發展趨勢，聚焦于機器學習，智能化審計等前沿技術，VR審計實驗室也將組合AR、MR技術與審計培訓進一步加深，增加更多培訓項目，模擬出更加真實的審計場景，實現復合型人才的快速培養，構建出規格化的審計平臺，實現對審計工作的不斷提高。

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【通聯編輯：王力】