制造企業財務內部控制的優化策略研究

摘 要：隨著我國產業結構的優化、經濟結構轉型以及競爭不斷加劇，對制造企業的管理提出了更高的要求。內部控制是企業優化管理體系的重要方式，而財務內部控制則是內部控制的關鍵一環。但在當前，部分制造企業在財務內部控制中還存在一些問題，本文指出的主要問題是財務內部控制環境不佳、財務風險管理意識弱、財務控制活動粗放、信息系統建設落后和財務監督機制缺位，本文針對這些問題提出了具體的改進建議。

關鍵詞：制造企業；財務內部控制；財務風險管控

制造企業的財務內部控制涵蓋企業經營管理全過程，企業各項生產經營活動都會涉及財務內部控制工作，財務內部控制對企業而言至關重要。制造企業要通過財務內部控制對企業各環節進行全面管理，才能解決企業管理鏈條中各環節存在的風險，為企業的有序發展奠定基礎。

一、制造企業財務內部控制存在的問題

當前，雖然企業財務內部控制受到了制造企業的普遍重視，但存在的問題也很多，主要表現在財務內部控制環境不佳、財務風險管理意識弱、財務控制活動粗放、信息系統建設落后和財務監督機制缺位等幾個方面。

（一）財務內部控制環境不佳

部分制造企業的財務內部控制環境不完善，主要表現是未形成全員參與的財務內部控制體系，同時部分企業對財務內部控制工作的認識不充分，企業各項制度體系不完善，管理要求無法得到嚴格執行。

（二）財務風險管理意識弱

制造企業要實現對財務風險的有效管理，就要準確分析各類財務風險，并根據不同風險制定恰當的改進措施。但是部分制造企業在財務風險管理中，相關人員沒有形成風險管理意識，不主動對各類風險進行分析與管理，甚至認為僅需要在風險發生之后再進行應對即可。

（三）財務控制活動粗放

財務控制活動主要包括全面預算管理、會計控制、固定資產管理等相關活動。優化財務控制活動，能夠對企業的資金、資產進行嚴格管控。但是部分制造企業的財務控制活動還存在一些問題，例如在預算中存在資金超支的風險；在固定資產管理中存在固定資產賬實不符、使用效率低下等問題。

（四）信息系統建設滯后

企業開展信息系統管理，要通過信息系統將企業各環節的數據進行銜接。但是部分企業的信息系統建設滯后，無法借助信息系統優化企業管理全流程。

（五）財務監督機制缺位

制造企業開展財務監督，要由內部審計部門開展監督。但是部分制造企業僅由財務部門開展財務監督，導致內部監督失去了獨立性，監督流于形式。

二、制造企業財務內部控制的優化策略

（一）優化財務內部控制環境

1.營造重視財務控制活動的企業文化

在構建企業文化的過程中，企業各層級人員都要重視財務內部控制工作。企業管理者要提高對財務內部控制工作的重視，特別是企業的高層領導對財務內部控制工作要高度重視，由高層領導在企業內部營造全員參與內部控制的氛圍，讓相關人員掌握財務內部控制的要點，從而有效推動財務內部控制工作有序推進，讓企業全員形成重視財務內部控制的氛圍。

2.提高財務決策專業性

企業要建立完善的管理機制，確保企業財務決策流程科學、合理。對于重大財務事項，要結合專家論證和技術咨詢的方式對相關工作進行管理，通過開展專家論證和技術咨詢，有助于對各項業務形成更專業化的決策。對于專業性較強的事項要積極聽取專家意見，必要時通過組織技術咨詢的方式開展管理。企業要明確重大財務事項的范圍，包括大額資金使用、大額合同簽訂等方面事項。重大事項一經確定之后不得隨意變更，以確保重大事項能夠按照管理要求有序執行。

3.建立規范的組織體系

在財務內部控制工作中要形成以財務部門為核心，其他部門積極配合的組織體系。財務部門作為財務內部控制的主要執行者，也是企業各項經濟業務事項的主要推動者。財務部門要與其他部門共同配合，向各部門提出所需要的具體資料，以保障財務內部控制工作有序開展。通過細化工作要求和工作流程，將工作任務細化到具體人員，并建立各部門之間相互牽制的機制。

（二）改進財務風險管控

1.形成重視風險的企業文化

制造企業要形成良好的風險管理文化，讓全體成員認識到經營管理流程中各環節可能存在的風險，并通過恰當的措施識別和控制風險，形成有效的風險管理機制。通過在企業內部設置規范的制度讓員工不能違規，同時還需要讓全員形成良好的風險管理理念，能夠在工作中主動識別、預防風險，做到人人重視風險、人人規避風險的企業文化。

2.對財務內部控制環節的風險進行全面分析

在企業經營過程中，風險可能給企業財務工作帶來負面影響，通常制造企業的風險包括以下幾個方面：一是市場風險。市場風險是由于宏觀調控等方面因素給企業市場銷量帶來影響而產生的風險。如近年來我國對制造企業的產業鏈進行升級，相繼出臺了一系列政策推進制造業行業發展，但也給一些制造企業帶來一定的市場風險；二是投資風險。制造企業在發展中需要投資大量的生產設備，所需要投資的金額較大，若設備在使用過程中出現更新換代等情況很可能給企業帶來較高風險。若企業在開始投資之前，沒有合理分析風險及可能給企業造成的損失，將嚴重影響企業的經營。三是應收賬款回收風險。制造企業在銷售的過程中，往往通過賒銷的方式提高銷量，若賒銷資金不能及時收回，很可能導致企業資金鏈斷裂。

3.建立動態的風險管理機制

首先，按照成本效益原則對風險進行控制。制造企業在控制風險時，要通過成本效益原則對風險進行排序，明確風險的重要性以及風險等級，判斷各類風險事項可能給企業帶來的影響，規避可能給企業帶來重大影響的風險。企業要通過定量分析方式判斷相關風險給企業帶來的影響程度，從而制定恰當的措施為風險管理工作提供依據。其次，定期分析風險發生的可能性和影響程度。制造企業在經營過程中，要分析經營環境、國家政策、日常管理規劃等方面信息，判斷各環節可能帶來的風險。若發現薄弱環節，就要及時制定恰當的控制措施，確保將風險控制在合理范圍內。再次，制定合理的風險預警機制。制造企業在形成風險判斷機制之后，要結合風險情況開展風險預警，實現對風險的量化管理。對無法量化的風險，要通過跟蹤檢查等方法對風險進行有效控制。

（三）完善財務控制活動

1.執行全面預算管理

首先，明確預算管理的職責。企業應由總經理等高層人員參與預算，組成預算管理委員會，負責對預算工作的統籌領導；由企業的財務部門對預算工作開展日常管理，負責預算的編制、執行、控制等方面的日常工作。其次，優化預算編制。制造企業的預算編制要嚴格按照上下結合的模式開展，明確預算編制的方法以及預算編制規劃，落實各部門參與預算編制的要求。例如企業的銷售部門要根據企業的發展方向與工作動態確定下一年度的銷售目標，確保銷售預算得到規范管理；企業生產部門要根據企業銷售計劃以及現有的庫存狀態編制企業生產預算，并進一步確定所需要的材料形成物料清單；企業的采購部門要結合生產部門確定的物料需求以及庫存合理確定采購預算。各部門在形成本部門工作規劃之后，由財務部門進行匯總，并分析預算是否基本符合企業的工作要求。對不符合企業工作要求的預算項目進行調整，符合預算工作要求的預算提交預算管理委員會進行審批和協調，通過反復協調形成預算方案。再次，強化預算的執行。制造企業在預算任務下達之后，要求各層級人員充分參與到其中，重視預算的執行，形成全員配合的預算執行機制。例如企業銷售部門要分析銷售目標達成情況，嚴格按照銷售收入預算、銷售費用預算要求開展工作；企業的生產部門要嚴格按照預算規范在預算范圍內開展生產，避免生產效率低下或成本浪費的問題；企業的采購部門要結合采購預算的情況分析企業材料是否存在浪費的情況，并針對所存在的不足制定相應改進措施，確保預算目標有序達成。同時在預算執行的過程中，企業要由財務部門對預算進行定期分析，可以采用因素分析法等方法判斷預算的差異情況以及具體成因，結合成因要求責任主體予以整改。最后，優化預算的考核。制造企業通過預算考核機制，能夠對人員預算工作目標達成情況制定相應獎懲措施，以促使預算工作形成全員參與的管理機制。

2.提高會計控制能力

會計控制是財務內部控制的重點，提高會計控制水平，有助于對各項資金支出進行嚴格控制，防范財務管理人員舞弊等風險發生的可能性。首先，優化財務崗位的崗位職責。企業要對財務部門的崗位職責進行梳理，嚴格落實不相容職務相分離的要求，確保人員與崗位配備合理。對于關鍵崗位，例如出納崗、費用審核崗等相關崗位要相互分離，并且在人員充足的情況下，通過輪崗方式實現內部牽制，防范相關人員在工作中產生問題給企業帶來不利影響的可能性。其次，規范企業的審批流程。為確保企業的資金支出審批合理，企業要嚴格防范舞弊的問題，通過建立聯簽制度確保授權審批流程科學。企業的不同類型支出都要明確相應的審批人員，并結合資金支出的額度明確審批人員等級，確保各項審批事項得到嚴格監督。

3.完善固定資產的內部控制

固定資產是企業重要財務資源，優化固定資產內部控制有助于保障資產安全、完整，確保在固定資產管理流程合理的基礎上，保障固定資產發揮應有的作用。首先，要明確人員的固定資產管理責任。企業要明確在固定資產管理工作中的具體工作部門，落實各層級人員工作的具體要求，針對固定資產的采購、驗收、使用、清查、處置等環節都要明確具體的責任人，確保固定資產的管理事項得到嚴格監督與檢查，以促使固定資產管理流程中的各個要點能夠得到嚴格執行。其次，強化對固定資產的日常管理。企業在固定資產日常管理中，要建立固定資產管理臺賬，詳細登記各類固定資產，并在固定資產上粘貼標簽，確保固定資產狀態得到有效監督，對企業各層級人員所使用的固定資產進行嚴格檢查，避免使用過程中管理不當產生的資產提前損壞、遺失等風險。再次，健全固定資產的盤點制度。企業要明確固定資產的盤點要求，通過盤點檢查固定資產的情況，并在盤點中及時發現固定資產管理工作所存在的問題，明確成因并落實責任，以防范固定資產管理中出現閑置、低效的問題。通過建立健全固定資產的管理方案以及管理流程，確保固定資產得到高效使用。

（四）改進信息系統

制造企業要通過健全信息系統，打通企業各部門之間的信息壁壘，讓企業財務部門能夠動態掌握資金、資產的來龍去脈，以確保財務部門能夠對企業各項經濟業務事項進行高效管控。首先，制造企業可以通過搭建ERP等信息平臺，將企業供產銷各環節信息進行集成，讓財務部門了解各部門數據，并讓各部門能夠及時獲取所需要的數據。同時企業的管理層能夠根據自身的需求獲取有價值的信息，為管理層提供更為有力的決策支持。其次，企業要將內部控制理念和要求融入信息系統中，實現自動化控制。例如企業可以將預算管理的要求嵌入信息系統，對預算的執行、追加、考核等環節由信息系統進行管理，只有符合預算要求的事項信息系統才可以通過，借助這一方式讓預算管理更加嚴謹。

（五）健全財務監督機制

1.提高內部審計部門獨立性

為確保制造企業的財務監督機制更加嚴謹，企業要成立內部審計部門，并確保內部審計部門具有獨立性，不受財務部門的制約，對企業的各項財務事項及財務內部控制工作執行效果進行嚴格審計，針對所發現的財務內部控制工作中的問題，在第一時間制定相應改進措施，以確保財務內部控制流程的要求能夠得到有效管理，解決管理中存在的風險與問題。

2.優化內部審計規劃

企業要明確內部審計工作的要點，確保內部審計工作發揮應有作用。內部審計部門不僅要對企業的財務賬目進行審計和監督，還要將審計重點放在財務內部控制運行環節，分析預算業務、固定資產管理等事項是否合規。另外，企業還要重視內部審計結果的應用。企業通過內部審計能夠發現財務內部控制工作的薄弱環節，并對薄弱環節制定相應的控制措施，根據風險點判斷風險成因，提出科學的改進建議，確保風險得到及時解決。

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