環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制體系建設研究

摘 要：當前，內(nèi)部控制管理越來越受到環(huán)保企業(yè)的重視。本文在闡述了環(huán)保企業(yè)加強內(nèi)部控制管理的意義的基礎上，指出了當前環(huán)保企業(yè)在進行內(nèi)部管理體系建設中存在的若干問題，進而提出了加強內(nèi)部控制環(huán)境基礎建設、建立風險管理機制、加強業(yè)務活動控制、提高信息溝通效率以及優(yōu)化監(jiān)管機制的優(yōu)化策略。

關鍵詞：環(huán)保企業(yè)；內(nèi)部控制體系；業(yè)務活動控制

在2020年10月舉行的中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會第五次全體會議當中，全體代表人員共同審議通過了《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標的建議》。該文件中提出了未來經(jīng)濟建設應當以“綠色發(fā)展、低碳環(huán)保”為導向，降低經(jīng)濟發(fā)展對資源、能源的消耗，減少污染排放度，持續(xù)改善當前的環(huán)境。鑒于此，環(huán)保企業(yè)要借助發(fā)展機遇，積極開展污染防治業(yè)務，著力打造集多元業(yè)務為一體的綜合性環(huán)保企業(yè)。同時，該政策的出臺也為環(huán)保企業(yè)的未來發(fā)展指明了方向，企業(yè)如何適應政策環(huán)境也是一項挑戰(zhàn)。通過內(nèi)部控制可以實現(xiàn)戰(zhàn)略與管理的高度結(jié)合，促進企業(yè)順應政策導向，開拓更廣闊的市場。

一、環(huán)保企業(yè)加強內(nèi)部控制管理的重要意義

我國以2020年1.6億家環(huán)保企業(yè)為調(diào)查樣本，發(fā)布了《中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況報告（2021）》。其中，大中型環(huán)保企業(yè)占據(jù)樣本數(shù)量27.10%，小、微型環(huán)保企業(yè)占樣本數(shù)量72.90%。以上數(shù)據(jù)說明，除了國有性質(zhì)的環(huán)保企業(yè)以外，民營資本流入環(huán)保市場的效果非常顯著。這是由于國家在政策方面支持環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，尤其在“十四五”規(guī)劃以后，建立完善的生態(tài)文明體系已經(jīng)融入了經(jīng)濟發(fā)展理論體系，全社會產(chǎn)業(yè)處于綠色轉(zhuǎn)型階段，為環(huán)保產(chǎn)業(yè)提供了良好的環(huán)境基礎。雖然環(huán)保行業(yè)目前仍舊處于高速發(fā)展階段，但從上市環(huán)保公司公布的財務數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，受同行業(yè)整體環(huán)境的影響，我國各類環(huán)保企業(yè)目前盈利水平處于下滑趨勢，提高經(jīng)營效率勢在必行。對于環(huán)保企業(yè)來說，除了發(fā)揮技術優(yōu)勢以外，企業(yè)需要內(nèi)部控制作為管理工作，從效率、效能和效益等多個方面入手，實現(xiàn)對管理組織、資金資產(chǎn)和業(yè)務活動的全面控制，實現(xiàn)企業(yè)生命力與競爭力全面提升。

二、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制體系建設中存在的問題

（一）控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境一般包括組織機構(gòu)、人力資源等，是內(nèi)部控制制度體系落地的基礎。在組織結(jié)構(gòu)方面，受現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理要求的影響，國內(nèi)大部分環(huán)保企業(yè)在《公司法》的指導下建立了相對完善的組織結(jié)構(gòu)體系，即以股東大會為公司最高決策機構(gòu)，下設董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理等；董事會又細化為戰(zhàn)略委員會、提名委員會、審計委員會、績效考核委員會等；總經(jīng)理直接管理各部門，包括人事部、財務部、項目部、設計院、采購中心、研發(fā)中心、審計部門等。但企業(yè)管理層級較多，尚未落實不相容崗位分離原則，也未強調(diào)各層級員工在內(nèi)部控制中的主體作用，使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制體系建設無法實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。在人力資源管理方面，部分發(fā)展較快的環(huán)保公司已經(jīng)針對人力資源管理制定了《薪酬績效考核制度》《勞動合同管理制度》等，還向員工下發(fā)了《員工手冊》，指導員工的日常行為。大部分環(huán)保企業(yè)雖然針對員工招聘、崗位升遷、薪酬待遇等制定了相應的規(guī)定，但在績效考核標準方面存在指標體系不完善、財務指標與非財務指標權(quán)重設置不合理等問題，存在盲目追求業(yè)績而忽略了內(nèi)在發(fā)展的現(xiàn)象。

（二）風險評估方面

風險貫穿于內(nèi)部控制的全過程，環(huán)保企業(yè)需要及時關注內(nèi)外部環(huán)境變化，做好風險預測、評估、反饋與防范等工作。對于環(huán)保企業(yè)來說，技術迭代更替是企業(yè)必須要面對的重大風險。例如：某環(huán)保企業(yè)近年來研發(fā)了FMBR技術，用于污水處理業(yè)務。但在核心技術持續(xù)研發(fā)過程中，研發(fā)失敗或市場出現(xiàn)替代品等，都可能會給企業(yè)帶來風險。同時，環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營活動還受政策環(huán)境影響，容易引發(fā)政策風險。具體來說，雖然環(huán)保產(chǎn)業(yè)現(xiàn)階段正處于宏觀政策扶持階段，但宏觀環(huán)境發(fā)展具有不確定性，政策紅利消失在一定程度上也會影響企業(yè)的正常運營。此外，良好的風險預警機制與風險防范模型是環(huán)保企業(yè)風險評估與防御的關鍵手段。但目前，大部分環(huán)保企業(yè)雖然將風險類型細分為經(jīng)營風險、技術風險、財務風險、法律風險等，也確定了風險集中發(fā)生區(qū)域、項目執(zhí)行風險、特許經(jīng)營權(quán)違約風險等，但沒有吸取同行業(yè)其他先進企業(yè)的經(jīng)驗，提前建立風險防范模型，無法應對未來可能發(fā)生的種種風險。

（三）業(yè)務活動方面

1.銷售與收款

環(huán)保公司與下游客戶鏈聯(lián)系較為緊密，在交易往來過程中往往會累積掛賬，形成一定規(guī)模的應收賬款。目前，大部分制度相對較完善的環(huán)保企業(yè)在銷售與收款方面制定了有效的管理制度，涉及銷售授權(quán)審批、銷售回款管理、銷售合同管理等。但對于一些下游客戶多為政府機構(gòu)、國有企業(yè)、大型央企的環(huán)保公司來說，應收賬款回收進度受財政撥款速度和審批流程的影響，很難及時回收；加之部分企業(yè)未針對客戶建立完善的應收賬款催收制度，使得企業(yè)壞賬風險較大。

2.采購與付款

對于大部分環(huán)保企業(yè)來說，在采購與付款環(huán)節(jié)大多以采購相關的管理制度為依據(jù)，在遵循采購付款流程的基礎上開展采購審批、錄入臺賬、撥付款項等工作。但部分環(huán)保企業(yè)對采購活動的控制十分有限，當供應商過于集中，或企業(yè)未針對供應商建立有效的管理評價機制，采購與付款環(huán)節(jié)存在著交易風險。

3.貨幣資金

環(huán)保企業(yè)在環(huán)保技術研發(fā)方面投入資金規(guī)模較大，企業(yè)融資能力、債務結(jié)構(gòu)和投資可行性等都是影響貨幣資金正常周轉(zhuǎn)流通的關鍵因素。如果企業(yè)在制定融資計劃或投資決策環(huán)節(jié)偏離戰(zhàn)略目標與實際情況，難免會引發(fā)資金鏈斷裂風險。

（四）信息與溝通方面

對于部分上市的環(huán)保公司來說，按照當下政策對上市公司信息披露的要求，企業(yè)需要在年終對財務審計數(shù)據(jù)進行披露，并嚴格履行信息披露范圍與時間等要求。但部分環(huán)保公司信息化建設比較滯后，雖然在內(nèi)部溝通方面引入了OA辦公系統(tǒng)，但辦公系統(tǒng)功能簡單，且需要對信息分級傳遞，嚴重影響了信息傳輸效率。

（五）評估與監(jiān)督方面

通常來說，環(huán)保公司的內(nèi)部審計工作一般由審計部門人員主導，在年終時會引入第三方會計師事務所開展財務報表獨立審計，有效實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管。但部分環(huán)保公司的內(nèi)部評價與監(jiān)督集中在財務報表方面，忽略了對高級管理人員的監(jiān)督，不利于企業(yè)決策的透明性與科學性。

三、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的優(yōu)化策略

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境基礎建設

環(huán)保企業(yè)要加強內(nèi)部控制的宣傳力度，通過組織培訓會議、開展年度總結(jié)大會等方式強調(diào)內(nèi)部控制的應用必要性，強化員工的內(nèi)控意識和風險意識，強調(diào)基層員工在內(nèi)部控制實施過程中的主體作用，形成部門協(xié)同、崗位牽制的管理體系。另外，環(huán)保企業(yè)對科研型人才需求量較大，建議企業(yè)學習同行業(yè)領先公司的管理經(jīng)驗，針對員工考核建立相對完善的指標體系。例如：對人員考核可以從專業(yè)知識、工作能力、個人素質(zhì)、工作態(tài)度等四個維度建立考核指標體系，全面評估員工的工作效率、工作質(zhì)量、創(chuàng)新能力、組織協(xié)調(diào)能力等；同時，聯(lián)動獎懲機制，對于違規(guī)操作的人員予以處罰，調(diào)動員工對內(nèi)部控制制度的遵從性。

（二）建立風險管理機制

一方面，為了將內(nèi)部風險或外部風險控制在可控范圍內(nèi)，建議環(huán)保企業(yè)建立并更新風險數(shù)據(jù)庫，由系統(tǒng)實行風險識別和分析工作。具體來說，外部風險包括政策風險、市場風險、法律風險；內(nèi)部風險則包括內(nèi)控風險、財務風險和經(jīng)營風險。其中，政策風險與環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策變動、行業(yè)戰(zhàn)略部署相關；市場風險涉及原材料價格上漲、供應商信用評級、金融匯率變動等；法律風險與合同、知識產(chǎn)權(quán)、仲裁訴訟等相關；內(nèi)控風險關乎管理模式和人力資源；經(jīng)營風險與項目執(zhí)行、對外業(yè)務、產(chǎn)品出口效果相關；財務風險則包括業(yè)績波動、毛利率下降、應收款回收等。另一方面，在開展風險審計的過程中，不僅可以采用內(nèi)部審計的方法綜合考量各環(huán)節(jié)的風險，還可以聘請專業(yè)的審計機構(gòu)對風險節(jié)點進行全面評估，形成風險清單，為后續(xù)的風險防范與規(guī)避提供依據(jù)。

（三）加強業(yè)務活動控制

首先，在采購與付款環(huán)節(jié)，針對供應商集中的問題，環(huán)保企業(yè)應當積極組織采購部門拓展供應商市場，以質(zhì)量、價格、信用等作為供應商評估指標，并為供應商建立一個管理庫。在信息篩選和對比以后，選擇物優(yōu)價廉的原材料供應方，避免供應方過度集中的問題。同時，建立供應商評估機制，對供應商開展長效評價和實時監(jiān)管，及時終止與資質(zhì)較差的供應商的合作關系，降低供應商風險。

其次，在銷售與收款環(huán)節(jié)，伴隨著環(huán)保企業(yè)MBR項目越來越多，企業(yè)的客戶群體規(guī)模也越來越大，建立環(huán)保企業(yè)建立相應的報價體系，明確報價流程和報價原則，維護市場交易秩序。在這一過程中，環(huán)保企業(yè)可以針對前五名客戶的銷售金額、銷售金額占年度銷售總額比例等信息開展對比與分析工作，合理判定企業(yè)的市場份額與客戶集中度；同時，針對銷售業(yè)務建立授權(quán)審批制度、銷售合同管理制度、客戶信用管理、應收賬款管理制度等，從制度層面落實內(nèi)部控制。此外，由于銷售與收款環(huán)節(jié)必然會涉及應收賬款問題，建議環(huán)保企業(yè)制定有效的應收賬款催收制度，加強對應收款項的實時監(jiān)督，并對不同客戶采取差異化的催收政策，加快款項回流速度。

最后，在貨幣資金管理環(huán)節(jié)，以《財務管理制度》為依據(jù)，明確貨幣資金的開支范圍、支出額度、授權(quán)審批流程等，為貨幣資金管理提供制度依據(jù)。同時，貨幣資金管理涉及重大投入與融資活動，在管理過程中，一方面，環(huán)保企業(yè)需要針對對外投資、兼并收購、委托理財?shù)软椖恐贫ㄍ晟频墓芾碇贫取Ｔ趯嶋H操作中，由專門的投資部門負責投資項目可行性分析與風險評估，有效防范投資風險；另一方面，環(huán)保企業(yè)部分大額投資項目需要相應的融資計劃作為支持，為了提高融資計劃的有效性，制定《融資內(nèi)部控制管理制度》，從操作層面保證融資活動能夠順利展開。

（四）提高信息溝通效率

在對外溝通方面，環(huán)保企業(yè)可以以《信息披露管理辦法》為依據(jù)，通過信息披露的方式提高會計信息透明度，接受社會監(jiān)督；在對內(nèi)溝通方面，環(huán)保企業(yè)可以加大信息化建設與投入，除了OA系統(tǒng)以外，企業(yè)還可以引入ERP系統(tǒng)，對接研發(fā)、采購、銷售、客戶管理、合同管理、人力資源管理、行政管理、工程信息管理等系統(tǒng)，實現(xiàn)財務信息與業(yè)務信息共享和融合。此外，環(huán)保企業(yè)作為新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，與政府部門關系比較密切。建議在日常工作中加強與各級部門之間的溝通與交流，及時獲取行業(yè)動態(tài)信息或宏觀政策變化趨勢，作用于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與產(chǎn)業(yè)布局。

（五）優(yōu)化監(jiān)管機制

一方面，環(huán)保企業(yè)要保證審計崗位的獨立性。審計部門在年終要秉持客觀公正的原則，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性開展審計與評價工作。在這一過程中，環(huán)保企業(yè)要注意審計部門必須獨立于企業(yè)管理層和其他部門之外，在確保審計獨立性的基礎上，確定審計內(nèi)容、審計對象、審計流程、審計方法等，定期出具審計報告提交至監(jiān)事會，為后續(xù)內(nèi)控制度設計與規(guī)章制度整改等提供依據(jù)。另一方面，建立上下聯(lián)動的監(jiān)督渠道。在日常工作中，管理層人員要想把握各項工作的進展情況，可以采取電話會議、文件報告等形式，加強與執(zhí)行層人員之間的信息聯(lián)動，進一步優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)管機制。

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