加強商業銀行會計內部控制的思路分析

摘 要：隨著市場經濟的發展、科技的不斷進步、金融體系改革的落實，銀行市場的競爭日趨激烈，這對商業銀行會計內部控制提出了新的挑戰。加強銀行會計內部控制是提高銀行競爭力的重要手段之一，采用合理的手段完善銀行會計內部控制，能有效地降低銀行經營風險，可以促進銀行自身經營水平的提升。本文就商業銀行會計內部控制進行分析，提出相應的優化思路，以供參考和借鑒。

關鍵詞：商業銀行；會計：內部控制；思路

引言

隨著大數據時代的來臨，會計信息化的建設，當前很多商業銀行已經意識到內部控制的重要性。從僅重視業務發展到業務與內控兩者并重，許多商業銀行都結合自身的業務實際及運營特點，制定了一系列的內部控制的管理體系，而其中會計內部控制是其中的重中之重。商業銀行會計內部控制是管理層為了更好地加強銀行會計管理，控制銀行風險而建立的一系列監督制度。因此只有不斷地完善會計內部控制，才能有效地提升銀行的財務管理水平，保證銀行內部各項工作運行的有效性和安全性，進一步降低銀行業務風險。

一、商業銀行財務會計內部控制概述

在信息技術時代的推動下，銀行也在不斷地改革和創新，傳統的財務會計內控制度已經無法滿足現代銀行管理的需要，在全球經濟和科技不斷地推動下，銀行會計內部控制也在不斷地進步和發展。銀行會計內部控制最主要的目的是通過銀行內部控制的相關機制將財務會計法律法規落到實處，加強會計相關信息的合法性、合規性，加強財務監督，從而保障銀行和客戶的財產資金安全，提升銀行運作的有效性和安全性，降低銀行的經營風險。

二、商業銀行財務會計內部控制在管理中的作用

商業銀行與普通企業不同，商業銀行的各項業務都涉及會計工作，每個基層單位都需要處理銀行會計相關信息。銀行的業務系統與財務系統相關聯，發生的業務數據直接形成財務報表中的相關數據。因此，銀行財務會計內部控制工作是銀行內控工作的重要一環，建立有效的會計內控制度是銀行內控運行過程中不可缺少的重要組成部分。具體來說有以下三個作用：一是引導作用。根據銀行的實際業務發展，結合具體的規章制度，統籌安排各項業務，指導各項工作合法合規。二是整合作用?，F在銀行的發展離不開業務部門與后臺服務部門的通力合作，業務的發展必然受到會計核算制度的牽制和監督，會計內部控制正是通過將業務、會計、統計、審計等相關部門資源進行整合，以實現業務健康可持續性的發展。三是監督作用。針對各項銀行業務進行研究，完善相關制度，從財務會計的角度分析業務實質并提出規范化的管理要求，促進銀行業務發展的標準化。

三、目前商業銀行會計內部控制主要不足之處

（一）會計內部控制環境中的控制缺陷

1.財務會計內部控制意識淡薄

目前，多數商業銀行管理層意識到了會計內部控制工作的重要，通過制定一系列各種規章制度進行匯總的方式加強會計內部控制管理。但會計內控管理與會計工作內容聯系程度還不夠緊密，商業銀行管理人員更加重視對業績的考核，在實際工作中重營銷、輕會計管理的現象仍然存在。另一方面，對監管制約的動態形式認識程度不足，且慣性思維導致的自身風險意識不強以及風險認知的差異性，使內部控制流于形式，即：雖然大部分銀行都已經制定了相應的內部控制制度，并將制度“寫于紙上，掛在墻上”，但未將其具體落實到日常工作中。

2.一些會計人員素質較低

會計內控是對全行各項財務會計業務開展監督和內部控制，所以對會計人員的素質要求較高，需要既精通銀行各項業務，又需要懂得會計專業知識。但是實際業務中，會計人員在崗位設置、管理范圍以及業務行為等方面的約束力不足。例如，基層很多會計人員為兼職且上崗時不具備會計知識，則對會計行為及風險點的把控有待加強?；鶎訒嬋藛T的會計工作并不會為他的業務業績加分，對個人發展幫助不大，從而導致很多基層會計人員視會計工作為自己的額外付出，不愿意深究具體制度，而是以淺顯的應付任務的方式完成此項工作。再者，會計從業人員的工作業績及績效并沒有單獨進行考核，無法對管理人員產生約束。以上做法導致了基層會計人員的監督和約束能力受到了限制，會計的約束和規范的效果受到了較大的影響。

另一方面，隨著時代的發展，對會計人員的專業能力和綜合素質的要求越來越高，在商業銀行中，傳統會計工作方式仍然占據著主導地位，會計人員的綜合素質與時代的脫節以及系統更新的滯后性，導致了部分會計內控推進困難，而且一般商業銀行的會計職位基本都是“鐵飯碗”，這就導致很多會計人員不愿意也不主動去學習新的知識，缺乏主動學習的能動性。

（二）與會計業務發展不匹配

1.會計內控制度未形成完整的體系

當下很多銀行的會計內部控制制度都是逐步建立起來的，發現一個風險點，就完善一處，出現一項新業務，就制定一個新制度，沒有考慮單項會計和整體會計體系的聯系，從而出現了部分制度為近年來最新修訂的，部分制度甚至為7年～8年前制定的現象，導致構建的整個內控制度體系不夠完整，且與最新會計業務發展不匹配。這種缺陷導致會計人員很難從整體上對會計內部控制制度進行把握，形成體系化的認識。當出現會計人員變動時，此種缺陷的影響尤為明顯。

隨著我國金融的發展，越來越多的金融工具和金融產品的出現，導致實際工作的會計控制風險點把控難度相對較高，會計制度的可操作性較差，進而導致了內部控制制度的執行情況不容樂觀，一些制度發揮的作用十分有限。

2.會計監督與評價工作的支撐力不足

在落實會計內部控制制度的過程中，會計監督和評價工作是會計內控制度的基石，如果沒有實現高效率的內部控制監督與評價工作的開展，同樣會影響工作效率的提升。

3.新技術的出現對銀行會計內部控制制度提出了新的挑戰

隨著科技的高速發展，信息科學技術的運用有效推動商業銀行的業務發展，但這也對銀行的會計內部控制制度提出了新的要求：一是現階段的會計內部控制制度無法有效地應對新風險的出現，從而要求銀行根據最新的技術完善自有會計內部控制體系，有序開展會計內部控制工作；二是完善會計內部控制體系，適應科技的發展，對銀行的系統提出了新的要求，要求系統一方面能夠對潛在的風險點做出針對性的提示與處理，另一方面要能高效地完成內控工作，避免對銀行的發展造成制約。

（三）會計內部風險監測機制有待健全

由于風險的本身就是一種不會以人的意志為轉移的客觀存在，因此任何措施都無法完全避免銀行風險的出現，但商業銀行可以采取一定措施防范風險。即商業銀行風險防范的重點不是消除風險，而是降低風險帶來的負面影響。從實際情況來看，目前商業銀行的風險監測機制存在不足，有待完善。

（四）內部監督模式有待改善

商業銀行的會計內部控制檢查與監督工作需要審計部門和紀檢部門配合，但在實際工作中，由于各個部門的崗位職責和目標不一致，標準也有一定的差異，各部門溝通、協調不順暢，很難完全行動一致，使得會計內部控制的效果有所偏差。內部監督工作是內部控制管理工作的重要組成部分，由于各個部門操作流程的差異，導致了此項工作開展過程中出現了各種操作性問題，對會計內部控制的執行產生了影響，由此可見，會計內部控制中人為因素影響較大。

四、加強商業銀行會計內部控制的思路分析

（一）完善內部控制環境，強化內部控制理念

1.自上而下地樹立正確的會計內部控制理念

首先，商業銀行的管理人員必須明確會計內部控制的重要性，強調會計內部控制是一項重要的日常工作，而不是面子工程，更不是僅留存在紙面上的制度。其次，商業銀行的會計內部控制工作要堅持以人為本，自上而下地樹立良好的溝通協作的工作理念，強調內部控制與業績并重，避免員工為了追求業績而忽視內部控制標準。最后，需要將內部控制制度融入日常工作的方方面面，不能流于形式，要結合銀行的實際情況，制定完善的會計內控制度和財務管理制度，保證銀行的可持續發展。

2.加強培訓，提升會計人員素質

在實際工作過程中，會計人員自身素質是開展高效工作的基礎，因此，加大會計人員的培訓力度是會計內控制度中的一項重要工作。需要注意的是除了加強會計知識的培訓外，還需要開展政治素養、會計職業道德和職業規劃的培訓。會計相關業務知識培訓中，商業銀行可以采取靈活多變的方式，講課與實操相結合等多種方式，針對日常業務開展針對性培訓，幫助會計人員提升專業素養。政治素質培訓能夠提升會計隊伍的政治覺悟，教育和引導員工愛崗敬業。會計職業道德和職業規劃的培訓，能夠強化會計人員自我管理意識、并使其更好地遵守各項規章制度，樹立正確的價值觀、培養良好的職業道德，形成強烈的責任感，對開展內部控制工作具有重要的作用和意義。

（二）完善內部會計控制體系，運用信息時代的新技術促進內部控制的發展

一方面，業務發展是商業銀行的首要目標，所以會計內部控制制度首先要從銀行實際業務出發，并對實際工作中發現的問題開展針對性分析，制定相適應的規章制度，這樣才能以制度為準繩，保障各項業務的高效處理。另一方面，目前商業銀行會計核算工作已經基本實現信息化操作，但在融入商業銀行會計內部控制制度方面還有所欠缺，這就要求銀行加強信息時代的新技術應用，并將其融入內部控制體系中，避免人為因素的干預，提升會計基礎信息真實性、完整性和及時性，從而減少錯誤信息對決策的影響。

（三）健全會計內控體系的人員崗位設置

任何一個完善的控制體系都離不開合適的崗位設置，會計內部控制也不例外。這就需要根據商業銀行業務活動和特點設置合適的會計崗位，各崗位各司其職但又可以相互監督，建立事前、事中、事后完整的內部控制鏈。另一方面，會計部門內部同樣也需要對各種財務授權范圍進行明確，達到橫向和縱向相互制約目的。

會計部門崗位設置及主要職責必須與商業銀行的總體發展戰略相一致，不能僅停留在基本財務記賬功能的層面，要從傳統的會計思想向管理型會計思想轉變，需要綜合考慮會計制度建設、會計風險防范、會計數據集合、監測與分析以及財務監督等方方面面。

（四）建立健全風險監測和預警機制

面對當前銀行業愈來愈激烈的競爭，要生存、要發展，復雜多變的局面對每家銀行機構都是嚴峻的考驗。因此，對風險進行及時地反饋、預測以及監督是加強商業銀行會計內部控制的重要前提，這就需要銀行完善風險監測機制，加強信息系統的風險預警和數據分析。在實際工作中，可以通過對風險的實時監測并給予預警，預測風險事件可能帶來的影響，并采取有效的內控手段對即將出現的風險事件進行及時應對，從而降低風險帶來的影響。商業銀行會計內部控制及風險防范過程，也就是對風險進行全程跟蹤處理的過程，通過制定科學合理的內控措施，積極應對各種風險。

完善的風險監測和預警機制的前提就是需要建立可靠而又完善的評價指標，評價指標的確立，首先需要注意是否能夠滿足會計內部控制的要求；其次需要考慮評價指標的可操作性和適應性；最后，不能因為內部評價的標準而忽略了外部統一使用的評價指標和方法。

（五）強化內部審計和紀檢，完善監督核查制度

銀行內部會計控制體系的有效運行，離不開后續的監督及檢驗，審計和紀檢就是銀行內部會計控制的最后一道環節。想要積極發揮審計和紀檢的作用，就需要強化其獨立性和權威性，而且還需要轉變思路，要從合規性監督轉變為風險性監督。除了要監督業務操作層面的合規性和合法性，還需要檢查內部控制制度的建設和落實的力度，形成一整套的事前審查、事中控制、事后檢查的完整體系，真正地落實風險監測、風險提示、風險控制的會計內部控制制度。

（六）將信息科技運用到會計內部控制系統中

隨著大數據時代的來臨，商業銀行應該將高科技手段運用到會計內部控制系統中，一方面可以降低會計人員的工作量，另一方面可以降低因人工失誤導致的會計數據的錯誤。與此同時，也能更好地幫助銀行會計完成事前審查、事中控制、事后檢查的工作。

例如：現在已經進入電子發票時代，由于電子發票可以重復打印和上傳系統的特性，有可能會產生重復報銷的風險，這時就需要更新系統，讓系統能夠自動識別出發票，并記錄下發票號碼和代碼，一旦出現相同發票號碼和代碼，則彈出警示框，并無法保存報銷。這在現階段科學技術的支持下，非常容易實現。這是科學技術在會計內部控制體系中事前審查的運用。

再如：商業銀行可以將內部控制體系相關指標的控制數值及取數邏輯全部建立數據庫并與財務系統對接，然后通過系統實時監測各項指標的控制情況，并建立一定的預警數值，能夠及時、準確地提示風險。

科學技術在事后檢查方面也大有可為，商業銀行可以將財務相關數據提取出來，針對不同的作用進行對比分析。例如，如果想分析供應商相關的情況，可以將同一類型的事項提取出來，分析單個供應商的依賴程度，以及供應商的商品供應單價是否與行業水平相平等。如果想分析費用列支是否存在故意規避財務授權的情況，可以將同一供應商的相關發票抽取出來，通過金額、對應的事項，分析是否存在故意規避財務授權的情況。如果想分析財務列支事項的真實性，可以對比分析部分供應商供應的服務與實際情況是否存在偏差等等。由此可見，信息技術的發展和運用，可以有效地提升會計內部控制的效率，增加控制的手段，進一步推動了商業銀行會計內部控制的發展。

結語

綜上所述，商業銀行在會計內部控制管理過程中，要根據銀行自身情況，順應時代發展的需要，加強對會計內部控制的宣傳和貫徹，強化和完善職責分工，建立專業的會計內部控制團隊，將業績和內部控制考核并重，落實問責制度，建立適合銀行實際情況的會計內部控制體系，保證銀行健康可持續發展。

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作者簡介：姚甜甜（1988.12-），女，漢族，安徽蕪湖人，本科，中級職稱，研究方向：商業銀行會計。