對本鋼機械制造企業加強成本核算的思考

摘 要：成本管理是企業財務管理的核心，成本核算又是成本管理的重心，加強企業成本核算是擺在所有企業面前的重要工作。本文提出應用數字化、系統工程理論管控企業成本；嚴格遵循企業成本核算原則與要求，明確成本核算職責；夯實企業成本核算基礎工作，并要注意成本費用科目的設置與使用；確立企業成本核算級次，核算主體及成本核算對象；企業制造費用的歸集核算與分配。

關鍵詞：本鋼機械制造企業；成本管理；成本核算基礎；核算級次

一、應用數字化、系統工程理論管理控制本鋼機械制造企業成本

本溪鋼鐵（集團）機械制造有限責任公司（簡稱本鋼機械制造企業）是本溪鋼鐵（集團）有限責任公司（以下簡稱本鋼）的全資子公司，注冊資本1.315億元，1998年1月按照主輔分離、集中管理的改革要求而組建。下轄本鋼第一機修廠、本鋼礦山機修廠、本鋼軋輥鑄造廠三家專業生產廠。1999年4月，本鋼機械制造企業與奧地利企業及自然人按照50%、25%、25%比例合計出資30萬美元，組建本溪愛科液壓密封有限公司。同期，本鋼機械制造企業與英國企業按照各50%比例合計出資48萬美元，組建中英合資本溪威爾堆焊制造有限公司，并經營至今。近幾年來，年營業收入在4億元人民幣左右。作為具有110年歷史的老國企，歷史負擔重，成本居高。同時，由于鋼鐵企業大幅度壓縮成本，市場競爭空前激烈，導致產品價格連年下降。尤其是目前生鐵、廢鋼、鐵合金等原材料等價格連續上漲，造成部分產品出現價格倒掛狀況，經營形勢極為嚴峻。該公司主要從事礦山、冶煉、軋鋼、水泥、焦耐、液壓、化工、運輸等行業部分成套設備及備品備件的加工制作，具備承接單體凈重35噸以下鑄鋼件、10噸以下的鑄鐵件生產能力。具備球磨機、自磨機、高爐冷卻壁、環冷燒結機組、大鋼坯火焰清整、酸軋連退硅鋼機組、高速棒材機組、堆取料機及礦山機械設備備件的全部或部分設計制造能力，具有較強的傳統生產優勢和歷史成功經驗。在滿足本鋼市場需求的基礎上，長期以來已經形成了與中冶京誠、中冶長天、中冶賽迪等國內知名設計制造單位和大冶、新冶鋼、沙鋼、酒鋼、青鋼、安鋼、馬鋼、柳鋼、南鋼、通鋼等大中型鋼鐵企業的經常性廣泛合作。部分拳頭產品遠銷日本、韓國、俄羅斯、土耳其、卡塔爾、菲律賓、巴西、越南等國家。高爐爐頂高壽命布料溜槽、專利產品碳化鎢鐘斗、冷卻壁、鑄鋼渣罐、高錳鋼襯板、燒結臺車、鉆頭鉆桿、蓖條、橡塑及聚氨酯類備件、包芯線等產品在國內鋼鐵行業享有盛譽。目前，這個公司正在籌劃鋼鐵產業鏈延伸二期項目——鑄鋼短流程鑄造提產和鑄鐵短流程鑄造。鑄鋼短流程將借助本鋼板材特鋼公司改造契機。將單包澆注由50噸提升至100噸，年大型鑄鋼件產能實現1.6萬噸。鑄鐵短流程將直接承接本鋼板材煉鐵廠高爐鐵水，充分利用“人參鐵”資源實現萬噸級高質量鑄鐵件的制造。同時利用LF精煉爐和VD真空爐進一步保證高純度鋼水、鐵水的澆注能力。本鋼機械制造企業在企業成本管理過程中極為重視數字化應用建設，實現會計決算以及NC統一成本核算系統切換。通過數字成本管理，實現了企業成本嚴細管理，提高了成本管理水平，實現了在原材料價格連續上漲的嚴峻形勢下，企業成本環比降低，企業盈利水平環比遞增。二是強力應用系統工程理論來管理企業成本。本鋼機械制造企業由于下轄幾家機械制造企業，必須在成本管理過程中樹立一盤棋的思想，統籌規劃，系統管理。系統工程理論反映了企業管理對象都是特定的系統，管理的每一個要素都不是孤立存在的，它們既在自己系統之內，又與其他系統發生各種聯系。實踐證明：企業成本管理是一項系統工程，它與企業、生產、質量、安全、技術、計劃、勞資、財務、供應等等各個職能部門，與企業管錢管物人員及企業干部、工人，都密切相關，緊緊相連。不論是企業哪個職能部門或企業哪位人員在企業生產經營管理工作中出現問題，都會影響、企業成本。企業在應用系統工程管理企業成本工作時，要注意和把握系統工程理論應用的整體性、層次性、結構性、目的性和最優性。

二、本鋼機械制造企業要嚴格遵循成本核算原則與要求，明確成本核算職責

本鋼機械制造企業，為加強企業成本核算，提高企業經濟效益，為企業決策者提供真實可靠的成本依據，就要遵循成本核算原則與要求，明確各部門、各車間（分廠）的成本核算職責。應當明確的本鋼機械制造企業的成本是指企業生產經營成本，它包括直接歸屬于各產品、勞務中的各種直接材料消耗、直接人工費和其他直接費用。包括制造費用、管理費用和財務費用等間接費用。對企業成本核算的原則與要求是：一是實際成本原則。不允許以估計成本、預算成本、計劃成本或定額成本來代替實際成本。二是權責發生制原則。凡歸屬于當期的收入或支出，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用；三是收入與成本費用相配比的原則。一定期間的收入應當與當期的成本費用相配比，同時成本的確認和計量應當符合國家統一的會計制度規定。四是一貫性原則。要求的任何歸集及分配方法，在成本核算過程中必須嚴格遵守，前后各期應當一致，不得隨意變更。五是重要性原則。成本、費用的核算是一個非常復雜的系統工程，為簡化其復雜性，提高工作效率，可對一些發生額度較小，又不對成本有較大影響的輔助單位和部門進行簡化核算。六是嚴格劃清資本性支出和收益性支出界限的原則。凡屬于資本性支出以及應由營業外收、支等支出的項目，均不得計入產品成本。七是劃清各種產品之間的成本費用界限的原則。劃清當期成本費用和下期成本費用的界限；劃清在產品、半成品和庫存商品的成本界限；本期支付但應由本期和以后各期負擔的費用，應按受益期分期計入成本費用。要注意，凡能直接計入有關產品的各項直接成本和費用，都要直接計入，與幾種產品共同有關的成本、費用要按規定方法分配計入相關產品成本。成本費用核算采用公歷月、季、年作為成本核算期。財務科負責成本核算職責。即負責梳理成本核算流程、制定成本核算制度、建立健全成本核算體系；原始憑證的合法性、合規性審核，并依據原始憑證登記相關記賬憑證；成本、費用的歸集和分配等。各生產車間（分廠）成本核算職責是負責健全原始記錄的統計，完善包括驗收、計量、消耗統計等各種原始記錄；配合財務科根據領料用途，將領用材料分配至各成本子項。工藝科成本核算職責是總體負責產品工藝的制作，各種臺時的估工。設備管理科成本核算的職責是總體負責設備管理、能源消耗、備件消耗工作。人力資源科成本核算的職責是總體負責勞動人事管理、工資分配。生產管理科成本核算的職責是總體負責生產組織安排，半成品、產成品、外委產品管理、生產繳庫、領用票據傳遞。技術開發科成本核算的職責是負責考核技術經濟定額完成情況及各種定額消耗的測定。質量管理科成本核算的職責是負責返修、返廢日常工作的管理；負責產品質量的管理，間接承擔廢品損失指標，減少廢品損失的發生。供應科成本核算的職責是負責各種原材料的采購；嚴格控制采購價格，按價格審計的程序辦理相關手續；做好原材料估價進賬工作。儲運中心成本核算的職責是建立健全材料及半成品、產成品收、發、存制度，強化庫房管理，按規定進行收發料；配合財務科、生產管理科做好物資盤點工作，確保賬賬、賬物相符。明確了本鋼機械制造企業所屬各企業的各職能部門、各車間（分廠）的成本核算任務和工作內容，旨在使企業成本核算責任清楚、落實、落地，以實現企業成本核算程序化、標準化，從而實現成本核算的真實性、準確性。

三、本鋼機械制造企業要夯實成本核算基礎工作，要注意成本費用核算科目的設置與使用

不斷夯實本鋼機械制造企業成本核算基礎工作與注意成本費用核算科目的設置和使用，是加強和改進企業成本核算的需要。一是不斷夯實成本核算基礎工作。成本核算的基礎工作包括：健全物資管理制度。對生產中耗費的各種原燃輔料、備件和能源動力等物資應該建立完備的收、發、存制度，完善原始記錄，對生產中耗費的各種原燃輔料、備件和能源動力、工器具等使用情況，半成品繳庫、內部轉移、出庫、質量檢驗等，都應建立健全原始記錄，并且統一原始記錄格式和填制方法，以及嚴格的簽署、審核、傳遞、保管程序，數字要做到完整、清晰、真實可靠。嚴格物資和能源動力計量和驗收。對生產中的各種原燃輔料、備件等物資入庫驗收和產品出入庫、水、電、風、汽的消耗都要有嚴格的檢驗和計量，不得對計量數據進行隨意修改的調整。另外還要劃分成本中心，成本中心為成本歸集的最小責任單位，是成本核算的基本單元。標準成本制度的基礎是責任會計，成本中心建立應配合各單位的實際責任范圍和組織層級架構，明確成本中心負責人，責任要有承擔主體。二是成本費用核算會計科目的設置及使用。生產成本科目在使用時要按產品成本核算對象及成本項目設置明細科目；庫存商品—半成品科目在使用時按產品成本核算對象設置明細科目。庫存商品—產成品：該科目使用時按產品成本核算對象或產品名稱設置明細科目；制造費用是核算廠部、車間為管理而發生的各項支出，使用時按本鋼規定的費用項目設置明細科目；管理費用是核算企業為管理而發生的各項支出，使用時按本鋼規定的費用項目及費用支出部門設置明細科目。

四、本鋼機械制造企業要確立成本核算級次，核算主體及成本核算對象

一是明確成本核算級次分為兩級。第一級是車間、部門核算。在這一級的核算中各車間、部門要獨立計算出本單位、本部門所負責的各產品成本核算對象的車間成本及費用發生總額，并分別計算出各產品成本核算對象收、發、存等各狀態的成本情況，同時完成對廠級核算的各種要求和報表；第二級是廠級核算。這一級的核算不僅要完成全廠所有產品的收、發、存的核對和結轉工作，同時要完成所有成本費用核算的會計處理工作，計算出各核算單位的期末在制品成本及產成品的收、發、存等各種狀態成本。完成各項期間費用的核對及結轉工作和全廠的經營成果，并按企業的要求完成相關成本費用的所有報表工作。二是明確成本核算的主體。基本生產車間核算主體是指能獨立核算，具有商品產品實體的成本核算實體；輔助車間和管理部門核算主體是指能獨立核算，雖然無商品產品實體，但能可靠地計量其勞務成果或總耗費，除基本生產核算主體以外的其他輔助車間和管理部門。三是產品成本核算對象。基本生產車間核算要按各產品類別設置成本核算對象。鑄鋼車間成本核算對象包括高合金件、低合金件、碳鋼件等；鑄鐵車間成本核算對象包括普鐵件、球鐵件、球模等；鍛造車間成本核算對象包括鍛件等；加工車間成本核算對象：按各產品名稱設置成本核算對象；金屬構件車間成本核算對象包括鉚件；冶金材料車間成本核算對象包括稀土鎂包芯線、鈣鐵包芯線、硅鈣包芯線；橡塑車間成本核算對象包括聚氨酯、膠輥；輔助生產車間核算是按所提供的勞務對象設置成本核算對象。

五、本鋼機械制造企業要抓好制造費用的歸集核算與分配

對本鋼機械制造企業而言，認真抓好制造費用的歸集核算與分配，對強化企業成本核算顯得突出重要。本鋼機械制造企業制造費用按車間或部門設費用核算主體，按照本鋼制定的費用項目分車間和廠部進行歸集，歸集后基本生產車間制造費用按規程規定的分配方法，直接分配記入本單位當期完工產品成本中，制造費用加上規定的輔助車間制造費用，匯總后按規程規定的方法分配記入到本期完工產品成本中。制造費用項目核算的內容是工資、折舊、礦山維簡費、生產安全費、職工通勤費、排污費、住房補貼、津貼、電話補助費、措施費、防寒防汛費、水費、電費、公路運費等；核算在生產過程中所發生的公路運輸費用（包括運費裝卸費、運輸各項價外費用）和外雇職工通勤大客車費用等；核算用于非工程投資項目發生的設計制圖、曬圖、圖紙復印費用。通過嚴格的制造費用的歸集核算與分配，有效地控制成本費用支出，實現了企業節約開支，降本增效的目標。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心編.財務管理[M].北京：經濟科學出版社，2018.

[2]萬壽義主編.成本管理[M].北京：中國廣播電視大學出版社，2002

作者簡介：趙巖（1974.09-），女，滿族，本科，會計師，研究方向財務管理。