后疫情時(shí)代中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制對(duì)策分析

摘 要：全球疫情的反復(fù)，許多公司和組織都面臨經(jīng)營(yíng)成本支付或持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的嚴(yán)峻壓力。而作為我國(guó)重要服務(wù)行業(yè)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相應(yīng)地也面臨著各種各樣的壓力。我國(guó)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管規(guī)模小，但發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件危害未必會(huì)小，而且對(duì)行業(yè)整體聲譽(yù)的影響可能很大。同時(shí)在疫情的沖擊下，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有的內(nèi)部矛盾問題又會(huì)激發(fā)新的問題。對(duì)于后疫情時(shí)代，如何調(diào)整和解決原有內(nèi)部管理制度不完善、專業(yè)人才相對(duì)短缺、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)及成本遞增等一系列問題，從而走上小而精、小而優(yōu)的良性發(fā)展道路是必須下大決心加以解決的現(xiàn)實(shí)問題。因此，本文針對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的大環(huán)境問題及內(nèi)部企業(yè)問題，為后疫情時(shí)代的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制對(duì)策做出分析。

關(guān)鍵詞：后疫情；內(nèi)部管理；內(nèi)部控制

引言

后疫情時(shí)代，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在大環(huán)境下的影響下，想要更加健康穩(wěn)定有序地發(fā)展，需要結(jié)合內(nèi)外的力量，外部行業(yè)監(jiān)管的強(qiáng)化和指導(dǎo)，進(jìn)一步提升行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)良序。內(nèi)部也需要自身不斷提升內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部管理，從上到下，滲透內(nèi)部管理意識(shí)，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也同時(shí)降低整體成本。本文總結(jié)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制遇到的問題，并給出相應(yīng)的建議。

一、內(nèi)部控制概念分析

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是近些年一直在強(qiáng)化的理念，它是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中發(fā)揮的作用

內(nèi)部控制能夠及時(shí)糾正事務(wù)所審計(jì)人員違規(guī)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展。事務(wù)所質(zhì)量提升是一個(gè)系統(tǒng)工程，事務(wù)所從業(yè)人員應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德、擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的重大問題

伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、企業(yè)發(fā)展規(guī)模多元化、服務(wù)需求多樣化，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要一批能夠?yàn)樘卮笮推髽I(yè)提供綜合性服務(wù)的大型事務(wù)所。同時(shí)，也需要眾多能夠提供精專優(yōu)服務(wù)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。截至2021年年末，全國(guó)中小微企業(yè)數(shù)量達(dá)4 800萬(wàn)戶，中小微企業(yè)在提供就業(yè)機(jī)會(huì)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平等方面有著重要作用，同時(shí)也成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而中小型事務(wù)所因經(jīng)營(yíng)成本低、專業(yè)特色突出、服務(wù)角色靈活的優(yōu)勢(shì)，更能適應(yīng)中小微企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)相對(duì)單一等特點(diǎn)。

（一）行業(yè)環(huán)境問題

目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通病，就是規(guī)模小，專業(yè)人才少，業(yè)務(wù)承接能力相對(duì)有限。有些企業(yè)為了花盡可能少的錢應(yīng)對(duì)行政監(jiān)管常常會(huì)尋求中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)或稅務(wù)代理申報(bào)等服務(wù)。而中小型事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，維持生存就會(huì)采取最簡(jiǎn)化的審計(jì)程序，降低報(bào)價(jià)來留住客戶，更有甚者，某些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄與客戶串通，出具虛假報(bào)告，對(duì)行業(yè)公信力造成重大的損害。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身制度不完善，原有一些管理制度，也往往和自身的管理模式脫節(jié)。建立的一些內(nèi)部管理制度，只為應(yīng)付檢查工作，或者只是迎合一些投標(biāo)文件的需要。另外，企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的分項(xiàng)和復(fù)核流程也不完善，缺乏細(xì)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性，同一個(gè)工種由不同人來執(zhí)行，在本身不夠明確的制度引導(dǎo)下，基本是按照自身經(jīng)驗(yàn)操作，因此，責(zé)任心不同就會(huì)導(dǎo)致最終呈現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果有很大的差異。缺乏合理完善的審計(jì)程序和相關(guān)的細(xì)節(jié)規(guī)范制度，就無(wú)法客觀準(zhǔn)確地給到客戶充分有效的管理建議。這樣一套操作下來，就會(huì)讓原有的制度更加束之高閣，流于形式，也會(huì)導(dǎo)致客戶流失，讓企業(yè)的口碑受影響。

歸結(jié)起來，內(nèi)控制度不健全，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身建立的內(nèi)部控制制度，并未向全體員工公布，也缺乏對(duì)制度的培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部員工沒有標(biāo)準(zhǔn)可循，沒有制度可言，也不清楚具體的公司考核細(xì)節(jié)，以及后期的晉升通道。這樣也會(huì)讓員工看不到未來自身的發(fā)展方向，員工的工作積極性和效率都會(huì)大受影響，有能力的員工會(huì)跳槽，資質(zhì)平庸的只是混日子，整體企業(yè)的效率都會(huì)下降。

二是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)范圍都不大，審計(jì)專員又匹配不到位，因此獨(dú)立性一旦變差了，風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了。另外整個(gè)審計(jì)流程有時(shí)候被迫中途換人，業(yè)務(wù)交接又缺乏規(guī)范，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)會(huì)有錯(cuò)報(bào)。而對(duì)熟知客戶一跟到底的，也會(huì)因?yàn)樘^于熟悉，信任，也會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)錯(cuò)審，這樣風(fēng)險(xiǎn)控制就會(huì)大打折扣。

三是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度在執(zhí)行過程中存在漏洞，或者未能實(shí)質(zhì)性展開。這與承接的業(yè)務(wù)群體有很大關(guān)系，由于整體承接對(duì)象是中小企業(yè)，就會(huì)理所當(dāng)然地認(rèn)為報(bào)告影響力不大，而本身也是小額收費(fèi)，各方面的收入并不高，為了生存，就會(huì)迫使承接更多的業(yè)務(wù)，而且要求在短時(shí)間高效完成，這樣就會(huì)使原有的三級(jí)復(fù)核制度成為一種形式，而有些企業(yè)的項(xiàng)目復(fù)核負(fù)責(zé)人也有可能直接忽視這一環(huán)節(jié)，只是在項(xiàng)目完成時(shí)，象征性地進(jìn)行檢查，從而導(dǎo)致過程復(fù)核的缺失，這樣也會(huì)增大整體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）團(tuán)隊(duì)建設(shè)不完善

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)來分析，主體工作內(nèi)容是給客戶提供行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且給予具體可實(shí)操的防控措施。這樣就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員具備較高的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)并能夠快速有效地識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，給客戶安心體驗(yàn)。但從目前大環(huán)境來看，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引到經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入，專業(yè)資深人員缺乏，導(dǎo)致缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

一是由于很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所受限于自身規(guī)模，在發(fā)展的過程中，主要是提供客戶業(yè)務(wù)服務(wù)，就會(huì)忽略團(tuán)隊(duì)建設(shè)，在員工的招聘、培訓(xùn)、績(jī)效、福利、晉升等各方面的制度都不完善，人員梯隊(duì)的培養(yǎng)非常困難。

二是時(shí)代的發(fā)展導(dǎo)致很多年輕人更愿意去一、二線大城市以及大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所去歷練，一些具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不太愿意去郊區(qū)或者中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，就會(huì)造成人才的缺失和斷層，而本身審計(jì)服務(wù)收費(fèi)就較低，為了利潤(rùn)就不得不壓低人工成本，這樣就會(huì)導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏高技能的專業(yè)人才，也會(huì)反向影響執(zhí)行質(zhì)量，也從而影響事務(wù)所未來的長(zhǎng)期發(fā)展。

三是現(xiàn)在行業(yè)的整體人員流動(dòng)性大。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所招人難，同時(shí)也留人難，在專業(yè)技能人才少的情況下，為了企業(yè)獲利就必須多接業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有多余的時(shí)間和精力去組織有效的培訓(xùn)，沒有有效的培訓(xùn)，專業(yè)技能的獲取就會(huì)受到影響，一些助理就會(huì)不斷地重復(fù)原有的編制底稿、復(fù)印材料等基礎(chǔ)工作，業(yè)務(wù)能力得不到及時(shí)的提高，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也疲于解決問題，有一些人也不愿意傳授經(jīng)驗(yàn)。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控缺陷問題解決的對(duì)策

（一）健全完善內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所各部門之間在內(nèi)部控制制度的制定上，要相互制約相互牽引。各部門之間要協(xié)調(diào)配合，業(yè)務(wù)之間銜接緊密，從而使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)整體上促成高效發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，各級(jí)管理層應(yīng)該樹立質(zhì)量至上的理念。

1.完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制，由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都起步較晚，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不夠豐富，一開始的發(fā)展，更注重資本積累，看重企業(yè)盈利能力，從而疏忽了內(nèi)部相應(yīng)的治理機(jī)制以及需要嚴(yán)格遵循的審計(jì)程序。這樣企業(yè)的根基就不堅(jiān)固，整體的企業(yè)和會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)也會(huì)受到影響。大家忙于逐利而忽略企業(yè)內(nèi)部管理以及各種文化建設(shè)，發(fā)展到一定階段就會(huì)遇到瓶頸。因此中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，要加強(qiáng)企業(yè)控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審核流程，充分遵循公平正義的原則，樹立誠(chéng)信品牌，積累良好的口碑，確保一級(jí)復(fù)核資料收集充分，證據(jù)充足可靠。

2.在內(nèi)部治理方面需要結(jié)合公司的實(shí)際發(fā)展情況，建立系統(tǒng)性的科學(xué)管理制度，獎(jiǎng)懲制度、晉升制度、考核制度、人事的任免制度，公司福利、公司培訓(xùn)等這些系統(tǒng)性的制度，確保企業(yè)科學(xué)化人性化發(fā)展。既要最大限度地調(diào)動(dòng)員工的工作狀態(tài)，又能夠在公司內(nèi)部形成不斷向上的高效氛圍，讓員工能夠快速融入，明確未來目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在內(nèi)部控制環(huán)境中，制度的完善是關(guān)鍵，制度的執(zhí)行更為重要，而企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)建設(shè)尤為重要，人才梯隊(duì)建設(shè)、晉升渠道、員工福利保障等各個(gè)方面都要落實(shí)到位，才能吸引更多人才，留住優(yōu)秀人才。

首先要重視員工培訓(xùn)。想要保持企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就需要系統(tǒng)的培訓(xùn)，以促進(jìn)整體會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)素質(zhì)不斷增強(qiáng)。術(shù)業(yè)有專攻，定期培訓(xùn)，定期溝通，定期檢查，這樣就能夠長(zhǎng)期有效地掌握客戶的需求，也能促進(jìn)和客戶的高質(zhì)量溝通。

二是強(qiáng)化員工的專業(yè)技能培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師要緊密關(guān)注每年的新政新條規(guī)，所以新的法律或者政策條文下來，一定要結(jié)合企業(yè)情況，第一時(shí)間組織全體員工召開相應(yīng)的大會(huì)。針對(duì)不同行業(yè)，按照企業(yè)不同級(jí)別定期召開專題會(huì)議。在企業(yè)實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)中，要注意員工的學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)際問題進(jìn)行專題研討，落實(shí)總結(jié)方案，反復(fù)復(fù)盤研究，并且可以派專項(xiàng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專業(yè)講解，這樣就可以解決在審計(jì)過程中遇到的一些容易忽視的業(yè)務(wù)問題。

三是鼓勵(lì)員工考級(jí)考證提升自我技能。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前人才引進(jìn)還是有難度，可以鼓勵(lì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)不斷考級(jí)，如中級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。給予考級(jí)通過者相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，給考試的人員一些帶薪的保障，這樣也可以促進(jìn)原有團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性。

（三）提升中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身競(jìng)爭(zhēng)力

一是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)招攬客戶的不良行為，市場(chǎng)秩序混亂，這與服務(wù)類型單一、業(yè)務(wù)單一、品牌管理意識(shí)淡薄密切相關(guān)。因此，小企業(yè)應(yīng)自覺運(yùn)用多元化、差異化的經(jīng)營(yíng)策略。除了做好審計(jì)和驗(yàn)資工作外，還要根據(jù)自己的情況和能力，開展更廣泛的服務(wù)。同時(shí)，中小企業(yè)要增強(qiáng)品牌管理意識(shí)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展具有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)，培養(yǎng)行業(yè)專業(yè)人才，打造具有行業(yè)專長(zhǎng)的品牌企業(yè)，培養(yǎng)自己在某一領(lǐng)域的專業(yè)專長(zhǎng)。例如，一些小公司在簿記方面做得越好，委托的單位越多，形成的規(guī)模經(jīng)營(yíng)就越多，積累的經(jīng)驗(yàn)越多，記賬就越好。

二是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，首先要分析自身的定位，然后做相應(yīng)的客戶畫像，還要充分考慮自身團(tuán)隊(duì)的能力，聚焦精力去服務(wù)能夠服務(wù)好，同時(shí)有一定實(shí)力的企業(yè)。對(duì)于目前已經(jīng)承接的項(xiàng)目，要明確按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展工作，并且獲取充分的審計(jì)證據(jù)，確保資料各方面的完整性。地方性一些中小事務(wù)所的發(fā)展壯大和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展以及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的整體會(huì)計(jì)核算水平有著密切關(guān)系。一般這些企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)相對(duì)薄弱，比如報(bào)表不平，科目設(shè)置不對(duì)應(yīng)等系列問題頻出，這些會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給工作帶來問題。為了避免這些問題的發(fā)生，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以在每年年審結(jié)束后，針對(duì)被審計(jì)企業(yè)遇到的問題做一個(gè)集中總結(jié)，然后進(jìn)行個(gè)案分析，規(guī)避后期遇到類似問題，規(guī)范內(nèi)部整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系。可以在每年10月份左右就展開企業(yè)的預(yù)審工作，這樣就能提前發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使我們的業(yè)務(wù)更加規(guī)范，整體的工作效率會(huì)更高，從而提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的完善

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來的發(fā)展過程中，還應(yīng)該完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，要兼顧風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)用。對(duì)監(jiān)控到的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)要及時(shí)進(jìn)行信息整理，團(tuán)隊(duì)要進(jìn)行頭腦風(fēng)暴總結(jié)分析。有了充分的結(jié)論后，再召開相應(yīng)的審計(jì)會(huì)議，向上不斷匯報(bào)核心情況，這樣能夠及早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且制定相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)，也能夠輔助企業(yè)變更相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，將行業(yè)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)高效預(yù)防，這也是能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)久發(fā)展建設(shè)的關(guān)鍵。

結(jié)語(yǔ)

后疫情時(shí)代，針對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前內(nèi)部控制遇到的內(nèi)部管理不完善、專業(yè)人才相對(duì)短缺、企業(yè)成本加劇等問題，要結(jié)合企業(yè)自身特殊情況，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合國(guó)內(nèi)大環(huán)境，順應(yīng)變化，不斷調(diào)整，完善內(nèi)部管理制度，優(yōu)化企業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，降低企業(yè)內(nèi)耗，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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