對施工企業應收賬款的研究

摘 要：近兩年房地產市場普遍降溫，具體表現為房地產融資難、支付難、項目開工難、交割難。作為房地產市場中的重要一環，施工企業的生存狀況不容樂觀。由于建筑行業的特性，應收賬款和存貨資金占用較多，簽訂巨額合同抑或成為“紙上財富”。應收賬款過多會給企業帶來一定的財務風險和信用風險，特別在近兩年受疫情影響經濟下行的背景下，部分施工企業應收賬款勢必會出現壞賬情況，而且過多的應收賬款背后很有可能會產生企業擴張規模過快、資金鏈不穩定等情況，施工企業應盡快扭轉應收賬款過多的局面。本文探討建筑施工企業應收賬款管理現狀和形成原因，提出有效的整改措施，促進我國相關行業長效發展。

關鍵詞：施工行業；應收賬款；財務管理

引言

近兩年受疫情影響經濟總體下行，在此背景下施工企業難以及時收回應收賬款，致使2021年下半年以來，2家特級、4家一級建筑企業申請破產重組清算，其中多是由于他們無法償還到期債務原因造成的。那么，這些業內龍頭企業明明在理論上已然具有特級、一級資質，為什么會出現“錢荒”，導致大額應收賬款無法收回的嚴重問題出現呢？

筆者認為，應收賬款管理是一把雙刃劍，一方面，在較大的經濟環境和外部市場環境影響下，施工企業缺乏正常的回流資金保障，從而阻滯相關行業的發展，并增加應收賬款無法收回的風險，更甚至于產生一定比例的不良債權問題，從而對工程的運營和發展產生負面影響。另一方面，合理運用應收賬款對于建筑施工企業而言，能夠多維度實現自身發展，顯著擴大企業的經營與銷售范圍，從而提升自身市場競爭力，最終實現企業經濟效益和社會效益。

一、我國企業應收賬款管理現狀

企業自身流動資金的阻塞，主要是由企業自身與上下游企業的相互拖欠款項所形成的三角債導致的，許多施工企業在購買原材料時，大部分供方要求先付款后發貨，前期需要墊付大量資金，導致在工程款結算時，往往因缺乏正常的回流資金保障難以結算，使企業面臨困境，自身與上下游企業間的三角債務逐漸積累到其難以承受的地步。其中某些企業在拖欠相關資金后，通過聲稱企業經營困難，以宣布停業的方式逃避債務，導致相關企業無法收回應收款項，造成嚴重損失。除此以外，這些三角債務導致企業的債務鏈冗積，企業在銀行的貸款無法按期償還，導致企業在銀行的信用評級下降，企業的短期償債能力和信用度降低，對企業之后的貸款也受到一定限制。

面對施工企業存在的問題，國家大力開展整治措施，2019年各大網站將違約拖欠中小企業款項登記（投訴）平臺上線，工業和信息化部通過這個平臺公示直接干預，在平等互信的基礎上，友好協商解決拖欠貨款、工程款、服務款項等問題，促使企業間三角債務問題得到有效解決。

二、施工行業應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款凈額居高不下，企業管理力度不足

企業自身風險防范意識不強，為了拿到項目，不能充分調查發包人的信用狀況，盲目采用激進戰略搶占市場，只看賬面上的高利潤，忽視了流動資金不能及時回收的問題，導致應收賬款居高不下。

（二）與市場經濟發達國家差距較大

我國企業平均壞賬率為5%～10%，賬面的拖欠期平均90多天，相比之下，某發達國家的平均壞賬率為0.25%～0.5%，賬面拖欠期平均僅有7天，二者相差接近13倍。此外，我國企業的應收賬款比例僅有20%，而相較別國的90%以上，相差4.5倍以上。二者的明顯差距提醒我們，要想在國際市場擁有競爭力，面對大量的墊付情況，在爭取客戶的同時，努力在企業能夠接受的合理范圍內控制借款，對施工企業來說是一個考驗。

三、施工企業應收賬款管理問題的成因

（一）形成應收賬款居高不下的原因

1.建筑單位信用能力差，不能按期支付工程價款。

2.中標金額低，項目本身虧損。

3.合同約定支付比例低或支付節點/周期過長，導致項目長時間負現金流。

4.新增工程量、設計方案變更以及在工程索賠等各環節過程中出現的款項不能及時支付，或者等項目結算后才進行支付。

5.結算審核時間漫長，結算款回收嚴重滯后。

6.工程長期停工以及工期延長問題嚴重。

7.不重視過程報告量，未及時編制項目分期計量修改表，并存在過少報告、漏報，使結算時間拖長。

8.不重視竣工文件資料交付及實物交付，嚴重影響結算報告。

9.成本控制不到位，大量現金流被無關的成本占用。如建筑材料浪費、工程質量差所導致的返工和施工期間管理費用過高等問題。

10.商品混凝土、鋼筋等主要材料價格在短時間內急速上漲，人員管理和機械運轉困難，使綜合成本提高。

上述原因致使施工企業資金出現缺口，他們只能被迫墊付，不得不投入更多的資源回收資金，也不得不轉向貸款加以應對。其結果往往是債臺高筑，無力償還，主動申請或被動申請破產。

（二）應收賬款日常管理中存在問題的原因

1.應收賬款管理目標不正確

一方面追求利潤最大化，另一方面卻忽略了企業的現金流。這種做法無異于飲鴆止渴，不僅忽視潛在的風險，還會犧牲企業的長期利益。應收賬款管理的總目標是以企業價值最大化為理念，不能忽視資金的良好周轉。

2.會計監督薄弱

首先，我們尚未建立健全應收賬款臺賬管理制度。對應收賬款沒有相應的輔助管理手段，只局限于數量層面，不分析賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料。我們在應收賬款定期點檢制度上有短板，長期未形成合法有效的對賬管理制度，未發揮會計監督應有的作用，且賬齡超過3年～4年的應收賬款仍很多，這部分資產實際上已是不可收回的壞賬了。

其次，我們沒有建立壞賬核銷管理制度。在未收回應收賬款的長期掛賬處理中，不愿將無望收回的應收賬款作為壞賬損失，意圖滿足自身暫時性業績的需要，這種現象在上市公司報告中尤為突出。年報未作相應披露，對自身企業信用造成不利影響。

3.合同管理存在風險

作為控制經營風險的有效手段，合同協議能夠根據民法典，以條文的形式明確規范買賣雙方的權利義務關系。也正因如此，我們應當更為慎重且完整地實施合同管理，主要著眼于合同結算條款能否符合企業信用管理相關規定，尤其是對預付款、工程進度款、驗收款所提出的管理要求，但在實務中往往在一筆逾期應收賬款后缺乏完整有效的合同協議。

實務中涉及分包、資質委托合同，當支付條款有條件或有期限時，該條款僅對合同簽訂雙方具有約束力，不能用該條款對抗善意的第三方，如材料供應商、施工人員人工費、租金等。

4.應收賬款催收工作不到位

根據《企業財務準則》的明確規定，對各種應收賬款應該及時清算、督促，定期與對方對賬核實。一些國有企業的賬面外債權高達數十萬乃至數百萬，但這種問題在日常審計工作中很難被發現，一旦發生人事變動，容易造成資產流失，也為經濟犯罪提供了便利。由于部分企業沒有明確督促部門，應收賬款拖欠的時間較長，回收可能性減小。

5.未建立完善的客戶信用制度

建立對客戶信息的調查和管理制度具有重要的作用，它可以了解客戶信用度，將其應收款的回收風險降低。在不了解客戶的信用度的情況下，進行與其簽訂合同，不但加大了我們應收賬款回籠的風險，還會造成我們少賺錢或者賺不到錢，更有甚者會造成我們虧損的局面。

6.應收賬款管理直接責任人不明確

許多公司缺少專職人員管理公司應收賬款，沒有規范的管理制度，沒有明確管理應收賬款的部門，導致缺少管理經驗，內部控制能力弱，這樣的公司對損失的應收賬款，往往難以追究責任。

四、加強應收賬款管理的對策

（一）確立正確的應收賬款管理目標

企業應當重視自身現金流的管理，樹立正確的應收賬款管理目標。為了加強應收賬款的日常管理，企業應當通過客戶信用等級來分階段確定他們的應收賬款限額。同時，企業應當完善自身數據庫，將客戶的以往應收賬款明細記錄并加以分析，從而得出一個資金控制的動態警戒線。

（二）建立健全應收賬款內部控制制度

1.重視合同管理

企業的施工合同必須在符合國家規定的基礎上，保持要素的明確與完善，尤其在支付形式和違約責任上要保證準確，并交由財務部門和信用管理部門執行、監督。

企業防范應收賬款信用風險的最堅實城墻，就是一份完善的合同，基于遵守民法典基礎的原則，對工期和質量、檢查或驗收方式、完成的時間和地點、支付金額、支付期限和支付方式、違約責任等因素，在合同條款中一一列舉，不能出現被誤解或解釋模糊的規定。不要因為各種原因被對方拒絕付款，也不要拖延支付時間。

2.設立獨立的信用管理部門，進行信用調查分析，編制客戶信用檔案

通過建立信用管理體系及流程，將事后應收賬款追討作為預控、事中控制，在發達國家，一般企業對此可以設立信用管理部門，通過建立客戶信用檔案，分析客戶信用和信用風險，落實對應收賬款的監督，從而隨時了解客戶信用狀況的變化。及時調整經營戰略，以免造成經濟損失。

通常，企業會通過客戶經營狀況和管理水平，以及他們的信用記錄和償債能力，對客戶進行定性評價，評價方法包括但不限于歷史記錄法、最大最小值確定法以及對新客戶所使用的額度確定法，結合外部環境綜合分析，保障本公司的信用管理建設發揮最大作用。

3.加大還債力度，制定積極的收款政策

應收賬款的壞賬風險與其賬齡存在正相關關系，為了最大限度減輕壞賬損失的影響，企業應當設立專門的債務清理辦公室，對超期而仍未能收回的應收賬款，交由債務清理辦公室組織清算，通過信函、電話、面談等方式進行告知。對于惡意賴賬，拒不履行償債義務的客戶，應當積極聯絡法務部門，通過法律手段維護公司利益。

4.充分發揮會計部門的監督職能作用

財務部門應當定期統計、審查應收賬款下各個客戶的借款信息，包括借款金額變動情況及賬齡，及時和企業負責人及銷售部門進行信息溝通，為信息管理部門調整客戶評價提供依據。各公司應當把握自身的資產負債、應收賬款、資產收益率、債務結構等基本財務信息，盤點各類資產，摸清底數，加強應收賬款清收力度，明確清收責任。加大現金回款力度，及時回籠資金，同時加強內部審計作用，對調崗、離崗財務人員進行審計，對有倒閉危險的客戶要及時采取保全措施。

企業應當遵循謹慎性原則，提前建立并完善壞賬準備金制度，再通過應收賬款余額百分比法等方式來計提壞賬準備金。

5.增強市場競爭力，提升本公司信用形象

時至今日，企業對于加強自身信用管理的要求愈發迫切，因其不僅能增強對市場風險的管理能力，還能顯著提升本公司的外部形象。

提高本公司信用形象營銷的現實表明，提高市場競爭力能夠有效防范應收賬款的信用風險。企業在市場表現中的競爭力，主要取決于其對市場的研究和預測是否準確；在技術上是否擁有核心競爭力，工程是否具有質量優勢；管理上能否做到低費高效；創新上能否推陳出新；企業的信用是否良好，而企業的競爭力，便是企業形象的最好體現。企業信用、企業競爭力、企業形象是一個相互作用，相互影響的整體，改善企業信用，能夠顯著提高企業外部表現和企業的綜合競爭力，推動企業良性健康發展。

6.采用風險轉移機制防范、化解風險

應收票據有力的追索權，使其在背書中提前進行票據轉讓或貼現行為成為可能。企業可以在客戶到期后仍無法償還貨款的情況下，要求其出具承兌票據進行處理，從而抵銷應收賬款，降低企業的壞賬損失風險。

選擇合適的結算方法作為有效的回收手段。企業應盡量采用對自己有利的結算方法和先進的結算手段。此外，企業可以對部分應收賬款投保于信用保險，將不可預測的非正常損失轉移給保險公司，降低應收賬款的損失率。

結論

針對應收賬款管理目標不明確、會計監督比較薄弱、內控缺陷、未建立完善的客戶信用制度、應收賬款管理直接責任人不明確等問題，需要企業完善相關管理機制，提高自身競爭力，健全經濟體制立法，發揮會計監督功能應有的作用，對應收賬款實現有效的管理和監控，盤活資金存量，從而提高企業的資金利用效率，進一步增強企業財務彈性，最終使企業在市場上立于不敗之地。

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