電梯制造企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)及對(duì)策建議

摘 要：房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的快速升溫帶動(dòng)了電梯市場的發(fā)展，同時(shí)使市場競爭日趨激烈。近年來，電梯制造企業(yè)的經(jīng)營利潤逐步降低，進(jìn)入微利時(shí)代。許多企業(yè)通過縮減成本提升自身利潤，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。全面預(yù)算管理是推動(dòng)電梯制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的有效方式，為提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力和競爭力提供了有力的支持。在激烈的市場競爭環(huán)境影響下，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)捉襟見肘。電梯制造企業(yè)要從規(guī)劃與設(shè)計(jì)入手，構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)。由此，本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵入手，關(guān)注電梯制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用，并從實(shí)施難點(diǎn)和優(yōu)化對(duì)策兩個(gè)部分對(duì)全面預(yù)算管理展開剖析，借此強(qiáng)化預(yù)算管理，推動(dòng)電梯制造企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；管理難點(diǎn)；對(duì)策

引言

電梯與人們的生活和工作密切相關(guān)，因此電梯制造企業(yè)的良性發(fā)展與民生建設(shè)有很大的關(guān)聯(lián)。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，電梯制造企業(yè)競爭加劇，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展受到影響。因此，電梯制造企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，借助管理模式的優(yōu)化，提升管理的科學(xué)性，對(duì)企業(yè)實(shí)施全面有效地控制，加強(qiáng)成本管控，提升企業(yè)利潤。全面預(yù)算管理能使企業(yè)人力、物力、財(cái)力得到最合理有效的配置。通過設(shè)置預(yù)算方案，可以使企業(yè)運(yùn)用最少的資源投入獲得最大的經(jīng)營收益。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的包括編制、審查、批準(zhǔn)等管理形式在內(nèi)的統(tǒng)籌計(jì)劃與管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理的目的在于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過采用科學(xué)的預(yù)算方法對(duì)預(yù)算期內(nèi)的所有經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制與管理，推動(dòng)企業(yè)分解戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)預(yù)算管控責(zé)任，實(shí)現(xiàn)全員參與，科學(xué)分配人、財(cái)、物等資源，實(shí)現(xiàn)包括事前、事中、事后的全過程控制。

二、電梯制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

（一）完善企業(yè)管理機(jī)制

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是不斷完善相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算管理制度的過程，同時(shí)也是強(qiáng)化預(yù)算管理制度有效落實(shí)的過程，這將促使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)按照預(yù)期設(shè)置的預(yù)算計(jì)劃有序?qū)嵤蛊髽I(yè)管理依照可靠的管理機(jī)制逐步執(zhí)行。例如，電梯制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中依據(jù)預(yù)算編制對(duì)企業(yè)內(nèi)各類設(shè)施、工作班組以及資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃安排，制定最經(jīng)濟(jì)、最合理的管理方案。

（二）落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)，落實(shí)到采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等各個(gè)活動(dòng)的過程。將企業(yè)總體目標(biāo)通過預(yù)算目標(biāo)分解的形式，落實(shí)到各牽頭部門或業(yè)務(wù)部門，不僅能夠落實(shí)各部門的工作內(nèi)容，同時(shí)也能夠優(yōu)化工作安排、強(qiáng)化責(zé)任控制，協(xié)調(diào)各主體的工作，提高企業(yè)運(yùn)作效率。通過目標(biāo)的落實(shí)，能夠有效規(guī)劃企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)切實(shí)落地。

三、電梯制造企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理脫節(jié)

首先，在預(yù)算編制與執(zhí)行方面，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用。例如在實(shí)際生產(chǎn)過程中，企業(yè)將預(yù)算重心落在銷售額的管控上，關(guān)注的預(yù)算指標(biāo)包括利潤、收入、成本等。這種情況下企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度等指標(biāo)不夠重視，不利于企業(yè)提高市場份額、強(qiáng)化自身競爭力。其次，電梯制造企業(yè)的預(yù)算編制普遍偏向于短期目標(biāo)，不注重長期規(guī)劃。預(yù)算管理需要涵蓋整個(gè)企業(yè)形成管理閉環(huán)，這就需要電梯制造企業(yè)合理平衡短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略，在編制預(yù)算時(shí)確保預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)未來統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前電梯制造企業(yè)的預(yù)算編制工作存在著設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí)以短期目標(biāo)為主，不注重企業(yè)的長期發(fā)展的問題。

（二）預(yù)算編制與落實(shí)不夠科學(xué)

目前，電梯制造企業(yè)在預(yù)算編制與落實(shí)方面仍然不夠科學(xué)。作為專業(yè)的電梯設(shè)備供應(yīng)商，電梯制造企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容包括產(chǎn)品制造、電梯相關(guān)配件制造加工、產(chǎn)品改造、產(chǎn)品修理維護(hù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、特種設(shè)備檢驗(yàn)檢測等。由于業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，因此電梯制造企業(yè)需要將預(yù)算覆蓋到所有業(yè)務(wù)范疇，實(shí)施可靠的預(yù)算監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算管控。但目前電梯制造企業(yè)的預(yù)算尚未分解到所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中，預(yù)算系統(tǒng)不夠完整，由此導(dǎo)致了預(yù)算編制難以有效落實(shí)。

（三）預(yù)算分析與考評(píng)深入性不強(qiáng)

電梯制造企業(yè)實(shí)施的預(yù)算分析與考評(píng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的分析與考核，這種考核形式主要關(guān)注事后的實(shí)際經(jīng)營對(duì)比，并未強(qiáng)調(diào)預(yù)算在事前與事中經(jīng)營過程中的參與。事后的預(yù)算控制及分析結(jié)果無法充分地發(fā)揮預(yù)算作用，難以將預(yù)算執(zhí)行過程中的各類問題轉(zhuǎn)化為原因追溯。預(yù)算考評(píng)不僅是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤，同時(shí)也是分析偏差原因、調(diào)整預(yù)算執(zhí)行策略的過程。預(yù)算分析與考評(píng)不夠深入，難以真正從根源上分析部門及員工的預(yù)算執(zhí)行情況，也無法為各項(xiàng)激勵(lì)工作提供依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在激勵(lì)工作方面存在欠缺。此外，在預(yù)算管理報(bào)告體系方面，電梯制造企業(yè)實(shí)施的預(yù)算報(bào)告機(jī)制缺乏系統(tǒng)性，僅限于數(shù)據(jù)的對(duì)比，降低了預(yù)算管理的及時(shí)性。

（四）預(yù)算管理制度保障不到位

當(dāng)前電梯制造企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)有待完善，在數(shù)據(jù)收集、信息預(yù)警方面均需要完善的系統(tǒng)功能做支持，以提升預(yù)算工作的效率。而企業(yè)的預(yù)算管理制度保障不到位，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、采購方面的預(yù)算控制，對(duì)于激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置不夠完善，激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置不夠明確，且缺乏針對(duì)性的激勵(lì)措施，難以從預(yù)算角度明確管理責(zé)任。

四、電梯制造企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算管理的引導(dǎo)

首先，電梯制造企業(yè)要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成管理模塊，形成預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，引入行業(yè)特征及企業(yè)經(jīng)營需求，依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，設(shè)置預(yù)算指標(biāo)。不僅要關(guān)注銷售額的管控、財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，同時(shí)也要引入對(duì)企業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵性影響因素的指標(biāo)，例如客戶指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程指標(biāo)等。電梯制造企業(yè)追求的是高性能、專業(yè)化的電梯設(shè)計(jì)、制造、銷售、安裝和維護(hù)，企業(yè)愿景為制造高質(zhì)量的電梯產(chǎn)品，為客戶生活環(huán)境改善提供支持。確定戰(zhàn)略目標(biāo)后，電梯制造企業(yè)要以該目標(biāo)為導(dǎo)向，將目標(biāo)分解到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長以及客戶四個(gè)模塊。其中，在業(yè)務(wù)流程模塊，企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程展開資源配置、資源利用率等指標(biāo)設(shè)置，關(guān)注綜合產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率、投資回報(bào)率、研發(fā)支出等反映業(yè)務(wù)開展的指標(biāo)。在客戶模塊要注重維護(hù)客戶關(guān)系、提升客戶滿意度。電梯屬于特殊制造產(chǎn)品，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)制造以及安裝調(diào)試均要符合客戶需求，需要通過定制形式完成交易過程。因此，企業(yè)要引入質(zhì)量索賠、投訴率等客戶模塊指標(biāo)，強(qiáng)化客戶角度的預(yù)算控制。

其次，為加強(qiáng)預(yù)算管理的長期管控，電梯制造企業(yè)要依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，建立長期、持續(xù)性的預(yù)算指標(biāo)，平衡短期目標(biāo)與長期戰(zhàn)略。一是在關(guān)注定量目標(biāo)的同時(shí)，關(guān)注客戶滿意度、現(xiàn)金流以及員工管理培訓(xùn)等反映企業(yè)經(jīng)營管理效果的定性目標(biāo)。二是注重預(yù)算的反饋。對(duì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行分析和跟蹤，除關(guān)注短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以外，還要評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)未來的變化，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)未來發(fā)展趨勢仍然在預(yù)算目標(biāo)控制內(nèi)，確保實(shí)現(xiàn)短期與長期目標(biāo)的結(jié)合。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制及執(zhí)行監(jiān)控的流程

企業(yè)的預(yù)算編制流程為銷售預(yù)算編制、部門預(yù)算編制、預(yù)算合并及審核。首先，銷售預(yù)算編制是企業(yè)根據(jù)銷售目標(biāo)、客戶預(yù)測數(shù)據(jù)擬定銷售計(jì)劃。銷售預(yù)算所考量的內(nèi)容除客戶數(shù)據(jù)以外，還有企業(yè)戰(zhàn)略中包含的利潤收入、經(jīng)營效率、企業(yè)產(chǎn)品覆蓋的銷售區(qū)域以及電梯產(chǎn)品工藝等。通過對(duì)現(xiàn)行市場、產(chǎn)業(yè)供需關(guān)系的分析，制定最佳的制造方案、確定合適的生產(chǎn)工藝、確定銷售量和銷售價(jià)格，進(jìn)而編制銷售預(yù)算。其次，在銷售預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，編制各部門預(yù)算。財(cái)務(wù)部門需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃及銷售預(yù)算，編制投資計(jì)劃及資金管理計(jì)劃。其他部門需按照經(jīng)營活動(dòng)安排、資金管理計(jì)劃，編制部門的資本性支出預(yù)算及經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算。資本性支出預(yù)算包括生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備的采購；經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算包括人工、生產(chǎn)材料、研發(fā)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等預(yù)算。最后，企業(yè)預(yù)算管理部門要實(shí)施預(yù)算合并及審核。整合所有部門的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制預(yù)算利潤表，并對(duì)經(jīng)營性費(fèi)用、經(jīng)營性收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入等進(jìn)行預(yù)測和分析。最終由董事會(huì)審核批準(zhǔn)后，確定預(yù)算方案，執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算編制過程中，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)的完整性，預(yù)算編制業(yè)務(wù)要涵蓋采購、銷售、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、研發(fā)等各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算明細(xì)要涵蓋所有業(yè)務(wù)內(nèi)容。

為加強(qiáng)預(yù)算管理工作的落實(shí)，針對(duì)預(yù)算的流程管控還要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)控。一是增強(qiáng)預(yù)算授權(quán)審批制度的管理控制。所有資金支出預(yù)算，均要依據(jù)預(yù)算管理細(xì)則，對(duì)內(nèi)容、金額、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，由預(yù)算管理部門審核、簽字、批準(zhǔn)后方可執(zhí)行支出。二是按月對(duì)比預(yù)算實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，提交預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，依照?qǐng)?bào)告分析結(jié)果采取管理策略，強(qiáng)化預(yù)算控制。三是在每月月初，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)外部環(huán)境變化情況，編制剩余月份的預(yù)測數(shù)據(jù)。加強(qiáng)預(yù)算分析，為管理層了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化提供數(shù)據(jù)支持。

（三）完善預(yù)算管理報(bào)告及考評(píng)機(jī)制

設(shè)計(jì)電梯制造企業(yè)預(yù)算報(bào)告體系，是完善企業(yè)預(yù)算分析的有效方式。在事前、事中、事后完成預(yù)算報(bào)告，既能夠分析預(yù)算目標(biāo)的合理性、預(yù)算執(zhí)行流程的標(biāo)準(zhǔn)性，同時(shí)也能夠分析預(yù)算存在的問題，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

根據(jù)全面預(yù)算管理的主要流程，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)以及預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理報(bào)告，加強(qiáng)事前、事中、事后三方面的管控。預(yù)算編制環(huán)節(jié)報(bào)告包括銷售預(yù)算表、生產(chǎn)預(yù)算表、期間費(fèi)用預(yù)算表、現(xiàn)金預(yù)算表、其他預(yù)算表。預(yù)算編制環(huán)節(jié)的預(yù)算報(bào)告，涵蓋生產(chǎn)、銷售、采購各環(huán)節(jié)，是對(duì)企業(yè)電梯產(chǎn)品在當(dāng)期市場上的銷售與生產(chǎn)預(yù)計(jì)，為企業(yè)后續(xù)資源配置、合理計(jì)劃提供依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)報(bào)告包括預(yù)算調(diào)整指標(biāo)表、預(yù)算反饋報(bào)表、預(yù)算指標(biāo)完成情況表、產(chǎn)品收入實(shí)現(xiàn)情況表。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的預(yù)算報(bào)告，要具備預(yù)算調(diào)整、預(yù)算反饋、預(yù)算差異三方面的分析職能，能夠通過報(bào)告反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行是否達(dá)到規(guī)定的預(yù)算調(diào)整要求、是否出現(xiàn)不利于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)未來發(fā)展的異常情況、是否出現(xiàn)影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大差異。預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)報(bào)告包括成本預(yù)算考評(píng)表、收入預(yù)算考評(píng)表、利潤預(yù)算考評(píng)表以及投資預(yù)算考評(píng)表。預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的預(yù)算報(bào)告是預(yù)算體系的最終環(huán)節(jié)，既要為企業(yè)績效考評(píng)提供依據(jù)，同時(shí)也要揭示預(yù)算執(zhí)行情況，為下年度預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支持。

在最后的預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)中全面預(yù)算管理工作要重視考評(píng)機(jī)制的完整性，加強(qiáng)全面預(yù)算管理與績效管理之間的聯(lián)動(dòng)，注重對(duì)全體員工工作積極性的調(diào)動(dòng)。一是設(shè)立檢查小組對(duì)預(yù)算管理流程進(jìn)行監(jiān)督與審查，并與行政管理部門相互配合，加強(qiáng)對(duì)員工履職情況的監(jiān)督。二是將預(yù)算作為各部門績效評(píng)定的指標(biāo)內(nèi)容，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)部門績效進(jìn)行考核，加強(qiáng)預(yù)算與績效之間的相互促進(jìn)作用。三是設(shè)定具體的考核方案，將預(yù)算與績效考核工作掛鉤，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)偏離程度較高、業(yè)務(wù)執(zhí)行度不足的部門或個(gè)人采取相應(yīng)的懲罰措施，引導(dǎo)員工提升工作效率。

（四）搭建預(yù)警系統(tǒng)以及預(yù)算激勵(lì)體系

預(yù)警系統(tǒng)是指企業(yè)在信息系統(tǒng)中搭建具有支撐性的預(yù)算報(bào)表體系，同時(shí)從營銷端、采購端搭建預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)，使企業(yè)預(yù)算管理涵蓋所有業(yè)務(wù)，形成管理閉環(huán)。在信息平臺(tái)中，預(yù)設(shè)企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)務(wù)占比、原材料價(jià)格、采購成本、研發(fā)支出，以及戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)等。再結(jié)合歷史錄入數(shù)據(jù)，通過實(shí)際數(shù)據(jù)的錄入、調(diào)整參數(shù)和模型，對(duì)異常的指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)預(yù)算指標(biāo)偏離預(yù)設(shè)的指標(biāo)值時(shí)，系統(tǒng)向?qū)?yīng)的責(zé)任人發(fā)出預(yù)警。便于企業(yè)迅速調(diào)整管理模式，查找問題原因，消除預(yù)算差異。

激勵(lì)機(jī)制是對(duì)企業(yè)績效考評(píng)的補(bǔ)充，有利于加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)的約束性。一是加強(qiáng)激勵(lì)措施的針對(duì)性。針對(duì)不同部門采取差異性的激勵(lì)策略，避免出現(xiàn)激勵(lì)空擋或激勵(lì)措施不當(dāng)?shù)那闆r；二是根據(jù)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，設(shè)計(jì)激勵(lì)頻率與程度。激勵(lì)要與預(yù)算目標(biāo)保持一致，注意過程性的激勵(lì)，保證激勵(lì)的及時(shí)性，避免在年底進(jìn)行重獎(jiǎng)或重罰的情況，不利于工作效率的提升。

結(jié)束語

隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，電梯制造企業(yè)需要運(yùn)用全面預(yù)算管理完善企業(yè)管理機(jī)制，落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)目前電梯制造企業(yè)預(yù)算管理存在的各類問題，企業(yè)要借助強(qiáng)化戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算管理的引導(dǎo)、優(yōu)化預(yù)算編制及執(zhí)行的監(jiān)控流程、完善預(yù)算管理報(bào)告及考評(píng)機(jī)制、搭建預(yù)警系統(tǒng)以及預(yù)算激勵(lì)體系等管理對(duì)策，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)預(yù)算管理的落實(shí)力度，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：陳建春（1981.02-），男，漢族，江蘇蘇州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要研究方向：預(yù)算管理。