關于物流企業稅務風險及防范措施的分析

文/楊潔

我國物流業的發展有著覆蓋范圍廣、參與主體多的特點，在我國現代化經濟發展中有著不可替代的推動作用。生產活動中必要的勞動耗時隨著科技生產力提升慢慢縮短，物流成為生產經濟耗時環節里的較大占比部分，越來越多的生產型企業開始向物流環節索要“生產時間”，這在現代經濟學理論上被稱為“第三利潤的源泉”。據有關數據統計，我國社會物流總額截至2019年已達到298.0萬億元，2020年整年的社會物流總額增至300.1萬億元，同比增長約3.5%[1]。由此不難看出，物流業目前已處于現代經濟發展的風口，由此吸引了更多企業進入該行業。作為物流企業管理重要構成部分的稅務管理，對企業行為規范、稅務風險規避和企業自身競爭力發展有著非常重要的促進作用，在上述背景下更是需要提高對物流企業稅務風險管理的重視，本文筆者就圍繞物理企業稅務具體風險的類別、原因和規避措施展開簡要論述。

一、物流企業稅收結構分析

物流（logistics）是供應鏈活動的一部分，原意是“貨物配送”，以滿足客戶需求而展開的針對商品、服務消費從產地到消費地的低成本、高效、儲存的實施過程。物流業是一個相對特殊的復合型產業，同時具有生產和服務這兩個性質，所以相關業務的算稅模式較一般計算更復雜。具體集中在兩個方面：一是稅率，我國的服務型行業稅率在增值稅改革后經歷了很大的調整，對于一般納稅人性質的物流企業所對應的交通運輸服務稅率規定是11%，所對應的倉儲、裝卸等輔助服務稅率規定為6%。二是稅種。增值稅、附加稅、個人所得稅和企業所得稅是物流企業涉及的幾個重要稅種，另外小部分有印花稅、車船稅、房產稅等。稅種繁多、稅率不等和涉稅數額偏大，這些因素綜合影響下導致物流企業稅務工作繁重且駁雜，稅務工作的順利開展面臨著諸多風險。

二、物流企業稅務風險及其產生的原因

（一）物流企業稅務風險之政策解讀。特別是稅收實體法的解讀，納稅人需要從稅法條文的字面含義去理解，不可過分解讀也不能停留于表層，用正確的思路去理解稅費條款，形成客觀的納稅人政策解讀觀念。同時，不能忽略有關稅法條款的補充性、限制性解釋，精準把握立法機關稅務立法精神與解釋[2]。只有當納稅人保持與立法機關、稅務機關認同一致的前提下，才能實現稅務籌劃的合規性與合法性，政策選擇風險往往發生于納稅人對政策的錯誤解讀基礎上。（二）物流企業稅務風險之政策變化。作為國家財政收入主要手段之一，稅收是具有宏觀調控經濟職能所在的，有著強化國家稅收時效性、空間性的功能。總體而言，國家稅收政策處于動態調整的穩定狀態，以適應市場經濟發展變化，還是會做出一些宏觀上的稅收政策指向調控。這不可避免地會對企業稅收籌劃造成影響，讓物流企業面臨納稅政策變化風險，因此有必要時刻關注稅收政策發展，精準降低自身稅負。（三）物流企業稅務風險之行政執法偏差風險。相對而言，我國稅法還處于有待完善的建設階段，很多稅務法規只是從原則性層面作出了明確規定，實踐操作層面而言并未給出具體的要求，這對于征納稅雙方而言就存在形成差異化主觀判斷的可能性，稅務機關在處理稅法中沒有明確規定問題和行為時，只有根據自身判斷對納稅行為進行認定，那么在行政執法人員主觀性思路、業務能力、職業素養等影響因素存在的情況下，就可能產生稅收政策執行偏差，簡言之就是不規范的稅務行政執法很可能導致企業稅務籌劃失敗。

三、物流企業應對稅務風險的防范措施

（一）構建系統化的稅法政策信息庫。納稅人在謹遵國家稅收法律和相關法規的前提下，預先與企業投資、融資和主要經營活動進行籌劃，以實現企業利益最大化的工作內容就叫做稅務籌劃。企業開展稅務籌劃的首要條件就是保證合法性，考慮到我國稅收法律體系還處于建設完善階段，還要根據國家整體經濟發展變化持續性地做出稅收法規調整，那么物流企業要提升稅務籌劃的合理性，必然要及時了解國家稅法、稅率的變動，根據對這些變動的正確解讀來分析企業經營活動可能受到的影響。對此，建議物流企業構建系統化的稅法政策信息庫，用于掌握分析稅收信息變化，在全面了解稅收法律法規發展趨勢的基礎上，有針對性地調整企業稅務籌劃方案，提升方案科學性與適用性。（二）圍繞企業整體效益進行稅務籌劃方案評價。物流企業稅務籌劃方案的評價和選擇，其最終目的是保證企業整體效益，妥善處理稅務成本與綜合經營成本、長期利潤和短期利潤、收益與風險等關系。稅收利益是構成企業整體經濟效益的一部分，并非全部來源，稅款的降低并不意味著增加企業整體利益，所以物流企業要將整體效益作為標準去客觀評價稅收籌劃方案[3]。部分稅收籌劃方案從短期來看，可能會實現企業稅負最低值，但從長遠發展而言是弊大于利的，情況嚴重的話還會影響企業主營業務正常運行。所以要從整體、長遠的效益角度出發，去評價和選擇稅收籌劃方案。（三）致力于強化物流企業會計核算工作。生成申報信息和稅負計算結果的準確性，在很大程度上取決于企業信息系統里和涉稅、產出相關的數據信息，因此物流企業財務人員要統一根據國家規定的企業會計準則分類設置賬簿，做好原始憑證管理，正確核算稅收與成本支出。比如入賬核算要分開記錄于簡易計稅項目和一般計算項目，在合理范圍內使用簡易計稅征收率完成核算，從而享受稅額優惠政策。再比如，按照貨運合同內容，圍繞單臺車輛分別設置收入明細賬和成本支出明細賬，根據合同要求開具發票，將起運地、目的地、車種車號、貨物信息等填寫于備注欄，最后以貨運合同附件的形式向稅務機關報備審查。（四）構建稅務籌劃操作風險控制機制。以實現事前、事中、事后對稅務籌劃方案執行風險監督為目的，構建稅務籌劃操作風險控制機制。首先，明確稅務籌劃風險控制目標，即在謹遵相關法規條款的要求下，盡可能地享受稅收優惠政策。物流企業要將稅務籌劃風險監控部門設置任務下發到每個分支機構，確立主要責任人與職責內容，建立對應的考核制度，從組織機構層面上全面推行稅務籌劃風險監控。其次，做好稅務籌劃實踐流程的制定，每一份稅務籌劃方案的實施都涉及多個主體，要有效聯合并合理安排各業務部門、財務部門和涉稅部門對方案展開討論分析，一致通過后再按照方案嚴格執行。最后，監測評估方案執行效果，在稅務籌劃風險監控部門主導下，仔細檢查每個部門所負責的方案內容執行情況，并對執行效果做出客觀評估。同時為各部門遇到的稅法理解和處理疑惑進行解答，讓后期的方案執行得到正向指導。（五）企業與當地稅務機關保持良好稅企關系。不同地區稅務機關對于同一行業可能存在稅收征管方式差異現象，對此擁有自由裁量權的就是稅務執法部門，物流企業為了更好地開展稅務管理，有必要與當地稅務機關基于有效溝通建立良好稅企關系，對當地稅務征管的方式與具體要求有更加全面的了解，及時獲取政策變動才能提升規避納稅籌劃風險可能性。除此以外，企業稅務籌劃工作一定要在合法范圍內把握好籌劃尺度，絕不做出偷稅漏稅行為，避免成為稅務機關稽查重點對象。

三、結語

總而言之，物流行業作為國民經濟發展重要構成部分，一定要高度重視稅務管理對企業經營能力和市場競爭力的影響。物流企業在稅務管理風險規避上，需要根據客觀經濟規律與稅收分配特點，實行從決策、計劃、組織、監督到協調的全過程管理，通過預先安排投融資和生產經營活動，來保證稅收籌劃的科學性，用最佳納稅方案來降低企業稅收負擔。