人工智能技術對內部審計工作的影響研究

武曉璐 陳省軍 謝路陽 胡謀東 馮胥艷

摘?要：隨著人工智能近年來的發展歷程，人工智能日益趨于穩定，在賦能內部審計高質量變革發展中展現了巨大的影響。2022年11月，人工智能產品ChatGPT發布，這項基于自然語言處理的新型人工智能技術，引發了諸多行業顛覆性的研究浪潮。本文通過探討人工智能在內部審計領域的應用，以ChatGPT模型在內部審計工作中的應用為例，分析其對內部審計工作產生的影響，為充分利用好ChatGPT帶來的發展紅利，并防范其可能引發諸多沖擊和風險，本文最后提出了系列政策建議。

關鍵詞：人工智能；內部審計；ChatGPT

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.04.048

1?人工智能發展歷程

人工智能技術自1936年萌芽起步以來，不斷更新熔煉，1956年徹底成型，但受大環境影響，20世紀七八十年代進入低谷發展階段，后續緩慢回升，到2016年已趨于成熟。隨著算法和計算能力的提高，人工智能實現了從狹隘的專家系統向廣泛、深入的知識處理與機器學習的轉變。

目前，人工智能技術與更多新技術相融合，應用范圍不斷擴展。人工智能技術對內部審計工作帶來深刻影響。內部審計人員需要深入理解相關技術，探索在風險管理、持續審計等領域的應用，并不斷提高數據分析與技術素養。這也將是內部審計行業及人員未來發展的重要方向，需要持續關注與積極應對。

2?人工智能對內部審計工作的影響

（1）工作范圍擴展。人工智能使內部審計工作可以擴展到更廣范圍和更深層次，實現對全公司的數據與過程的覆蓋審計。這有助于發現更隱蔽和高風險的問題。

（2）審計方式創新。人工智能使內部審計工作可以從實現常規審計向預警驅動的審計和基于數據的實時審計轉變。這促進了內部審計工作方式和理念的變革與創新。

（3）人員技能要求提高。人工智能將對內部審計人員提出更高的技能要求，特別是在數據分析、信息技術和人工智能相關知識方面。人員需要不斷學習新的技術與工具，以適應環境與工作的變化。

（4）工作連續性提高。人工智能支持建立基于持續監測的內部審計體系，實現對關鍵數據和流程的實時監控。這可以大大提高內部審計的工作連續性與及時性。

（5）數據分析能力增強。人工智能提供更強大的數據分析工具和手段，使內部審計人員可以挖掘更豐富和深層次的信息，支持基于數據的專業判斷與決策。這可以顯著提高內部審計的專業水平。

（6）工作效率優化。人工智能可以實現工作流程的自動化、報告的快速生成和測試的高效執行等，大幅減輕內部審計人員的勞動強度，使人員可以更加關注高價值的工作。這可以顯著優化內部審計的工作效率。

人工智能給內部審計工作帶來了深遠的影響。它不但改變了工作的范圍、效率和方式，也推動了內部審計理念與人員技能的變革。人工智能使內部審計工作展現出更強的專業性、前瞻性和動態性。但人工智能不會替代人工審計，而內部審計人員仍是發揮專業判斷的關鍵。人工智能應成為實現高質高效審計的重要手段和工具。

人工智能技術為內部審計工作提供了智能化的手段與路徑，通過運用專家系統，注重數據分析與挖掘、采取自動化風險評估技能，識別異常數據，自動審計報告。人工智能不但改變了工作的范圍、效率和方式，也推動了內部審計理念與人員技能的變革。人工智能使內部審計工作展現出更強的專業性、前瞻性和動態性。但人工智能不會替代人工審計，內部審計人員仍是發揮專業判斷的關鍵，人工智能應成為實現高質高效審計的重要手段和工具。

3?人工智能在內部審計工作中的實踐

許多大型會計師事務所也正在積極嘗試在審計工作中應用人工智能技術。部分案例如下：

（1）畢馬威（KPMG）。畢馬威開發了Clara工具套件來支持審計工作。其中包括使用機器學習技術分析數據與識別異常的ClaraAnalytics，以及利用機器人流程自動化執行標準測試的ClaraRobotics。畢馬威還推出了ClaraConcierge，利用人工智能生成審計工作底稿相關內容的初稿。

（2）普華永道（PwC）。普華永道開發的數據分析工具Halo可以持續監測全球5000多個上市公司的財務與非財務數據，識別異常情況和潛在問題。該工具使用機器學習算法來發現復雜關系和未知模式。普華永道審計團隊也在利用機器人流程自動化來執行重復性較高的測試工作。

（3）德勤（Deloitte）。德勤推出的Ardor平臺提供了一整套用于審計與鑒證的人工智能工具。其中包括使用自然語言處理技術來分析公司文件與新聞并識別關鍵信息的ArdorNLP，以及利用機器學習技術在財務與非財務數據中查找異常和發現模式的ArdorAnomalyDetection等工具。

（4）安永（EY）。安永開發的數據分析工具如GeoProc和Simplify可以持續分析財務與非財務數據，發現異常交易與潛在問題。安永也利用機器人流程自動化工具來執行重復性測試工作，探索機器學習在預測審計重點方面應用。安永還推出了人工智能輔助生成審計報告相關內容的工具EYHelix。

除大四會計師事務所外，規模稍小的會計師事務所也開始跟進。人工智能技術為會計師事務所提供了機會，不僅可以提高審計工作質量與效率，也可以發展新的服務形式來滿足客戶的其他需求。未來，人工智能技術將以更廣泛和深入的方式改變會計師事務所運營與服務模式。人工智能在推動審計工作變革方面起到很大作用。不僅大型企業內部審計部門，各大會計師事務所也在此領域投入大量資源進行開發與實踐。人工智能將以越來越重要方式影響和重塑未來審計業務。

4?ChatGPT模型的基本原理及應用

ChatGPT是繼數據庫和搜索引擎之后全新—代的“知識表示和調用方式”。ChalGPT的構想在2019年被首次提出，最初GPT-1模型只包含1.17億個參數，但在一年之內，?OpenAI就推出了更復雜的GPT-2模型，該模型包含15億個參數。2020年，OpcnAI還發布了CPT-3模型，該模型的參數增長至1750億個參數。2023年3月14日，OpcnAI向全球發布了最新產品GPT-4，其采用transformer框架，通過最大化生成響應的概率進行訓練。ChatGPT模型具有廣泛的應用，尤其適用于構建聊天機器人和自動問答系統。

通過與ChatGPT進行實時對話，可以實現多種文本模板的快速獲取、數據的極速可視化分析、相關法規政策制度的快速檢索、信息咨詢的準確輸出等。如對話框內輸入“請撰寫關于企業三重一大管理專項審計的審計方案及報告模板”，ChatGPT將會即刻生成相關文本，如對話框內輸入“請分析企業erp系統內存在舞弊風險的相關交易”，ChatGPT將會迅速輸出相關可疑交易供內部審計人員，具有準確定位及分析。ChatGPT還可以充當內部審計人員專家咨詢功能，提供諸如投資、稅務、財務等相關專業咨詢，實現內部審計人員鑒證與咨詢的功能響應。

盡管ChatGPT實現了內部審計技術的新跨越，但其廣泛應用仍面臨諸多困境，具體如下：

（1）與現有系統的橋接集成。利用ChatGPT進行企業內部數據分析，必須與現有OA、ERP、業財系統進行全方位集成，不僅面臨巨額系統升級改造及運維成本，也將面臨隱私數據泄露、數據不兼容等數據集成問題。

（2）可靠性和可用性。ChatGPT是一項難以解釋的“黑盒系統”，其只能提出結論卻無法給出如何得出結論的過程，由于其基于數據庫中可能存儲錯誤信息，其得出的相關結論也可能與事實存在偏差，這種情況將會使使用者降低對其信任度，如果對每一項ChatGPT輸出結果均存疑并去人工驗證，將失去這項人工智能技術的現實意義。

（3）平衡技術應用和人類判斷。內部審計人員可能會過度依賴ChatGPT的結論或建議，放棄行使自己判斷或專業知識主觀能動性，導致錯誤或不恰當結論或決策。實際上，ChatGPT不會了解問題全部背景，無法與相關群體進行面對面溝通交流，難以提供完全正確答案，它僅僅是一種輔助工具，仍然需要人類專業知識和判斷作為補充。

5?ChatGPT在內部審計工作中的應用實例

5.1?生成式人工智能及ChatGPT簡介

生成式人工智能，指利用深度學習等技術，訓練大規模數據后進行學習，可以生成人工智能系統自己的文本、圖像、音樂等新內容，代表模型有GPT、BERT、GAN等。

ChatGPT是OpenAI公司開發的一款開源聊天機器人，它基于GPT語言模型，經過大規模人機對話數據集訓練，可以與人進行自然的對話交流。ChatGPT等生成式語言模型具有以下特點：

5.1.1?可得性——極低的技術門檻和使用成本

目前ChatGPT等語言模型可得性較以往人們理念中的人工智能模型要近得多，有更高可得性，對于普通使用者而不是程序員都能唾手可得，并直接用于生產生活。這些模型提供簡潔API接口和示例代碼，如利用ChatGPT只需要提供輸入文本和讀取輸出結果，極大降低了使用門檻。

5.1.2?易用性——良好的使用體驗和應用生態

對于這一類模型，用戶一旦開始使用，就是一種正向反饋，用戶可以逐漸從使用過程中進行學習，更加熟練地掌握這一工具。這種“簡單開始→使用中學習→持續提高”模式，讓普通用戶很容易上手ChatGPT，在實踐中快速掌握與發揮其能力，用戶可以比較自然和人性化方式與其交互。

5.1.3?兼容性——廣泛的應用范圍和場景適用性

語言的普遍性，用戶可以使用母語進行自然交流，得到回復符合用戶使用習慣的自然語言。再如，多樣的使用場景，可以用于常識性的問答，也可輸出專業編程代碼，在未來也可以用于獲取即時信息。用戶可以利用ChatGPT進行腳本撰寫、生成表格或者演示文檔大綱，甚至直接根據程序員需求編輯一段可以運行的代碼。

5.2?影響分析

信息獲取方面，ChatGPT可以提供諸如法規、準則、制度等廣泛的知識和信息，可以快速檢索和呈現相關內部審計指南、流程和要求，為內部審計人員提供參考和支持。意見判斷方面，ChatGPT可以分析問題并結合實際情況，就內部控制、風險管理和合規性等問題提供初步判斷和觀點。內容生成方面，ChatGPT可以幫助生成內部審計報告、提綱和溝通材料等內容。

同時，仍然存在一些不足：在可信度和準確性方面，ChatGPT的回答是基于已有訓練數據，可能存在知識更新滯后問題。需要審慎評估其回答的準確性和適用性。在專業判斷和經驗方面，ChatGPT缺乏實際工作經驗，無法提供基于個人經驗和專業洞察力的建議，內部審計人員需要基于專業判斷和經驗來作出決策和提供建議。

6?挑戰與應對

6.1?研究結論

在相關準則或指引中可以對人工智能技術在內部審計工作中的應用提出以下指導意見：

（1）選擇適當的人工智能工具。內部審計部門應選擇與其工作性質和目標相匹配的人工智能工具。如數據分析工具用于發現異常，機器學習用于預測高風險區域，機器人流程自動化用于標準測試等。

（2）提高人工智能知識與理解。內部審計人員應加強對人工智能技術原理和工具的學習與理解，能夠權衡不同工具應用場景與限制，在審計工作中得當使用。內部審計部門可以考慮聘請數據科學家提供專業支持。

（3）加強對人工智能結果的判斷與審查。內部審計人員不應過于依賴人工智能工具生成的結果，應該運用專業判斷對結果進行審查和驗證。關鍵的審計意見不應僅由人工智能工具產生。實際專業判斷能力不應被人工智能取代。

（4）完善人工智能使用規范和流程。內部審計部門應制定規范的人工智能工具使用流程和指引，包括數據準入、模型開發、結果應用、偏差評估等方面，管理人工智能應用過程中的風險。定期檢閱這些規范與流程。

（5）在報告中披露人工智能應用詳情。如果報告內容或意見受到人工智能工具的影響，內部審計報告應充分披露工具的種類、應用方式及其對最終結果的貢獻或限制等，以使報告使用者理解人工智能工具對報告的影響程度。這有助于增強報告可信度。

（6）不斷檢討與改進。內部審計部門應不斷檢討人工智能工具應用效果，發現問題或可改進的空間，時更新工具或調整使用方式。要跟上人工智能和數據科學領域最新進展，持續學習和改進。

未來，內部審計協會和標準制定組織有可能基于行業實踐和發展趨勢，制定更加詳盡和權威的有關人工智能應用的指引或標準。上述意見可為其提供一定參考和借鑒。任何標準的制定都需要考慮其實施效果和采納度，不能過于理想化。

6.2?研究意義

必要考慮制定加強指引或標準。主要原因有：

（1）確保人工智能應用的適當性。人工智能作為一種新技術，其在內部審計工作中的引入需要審慎考量，確保不會對審計結果產生不利影響。相關標準可以為內部審計部門提供適當指引，幫助其判斷哪些工作環節適合應用人工智能，需要注意哪些風險與控制等。

（2）引導更高質量和統一的應用。不同企業可能在人工智能技術選擇和應用方式上存在差異，可能導致內部審計工作質量參差不齊。相關準則可以推薦一些較為先進和行之有效的人工智能工具與應用模式，引導各企業實現較高質量和較高一致性的人工智能應用。

（3）增強報告的可信度。內部審計報告作為重要的企業決策依據，其可信度至關重要。如果報告某些內容或意見是通過人工智能技術生成的，可能影響報告使用者的信任度。相關準則可以要求內部審計部門在報告中充分披露其中使用人工智能的范圍與方式，說明其對報告結論的影響，以增強報告可信度。

（4）促進人工智能發展方向。相關標準的制定可以推動內部審計領域人工智能技術發展方向。通過提出行業對人工智能應用要求或期望，可以促使供應商和開發商投入更多資源開發智能審計工具，滿足內部審計行業需求，實現人工智能技術深度應用。

目前，全球內部審計協會等機構已經開始重視這一領域發展。其中IIA就在《國際內部審計標準》的最新修訂版本中增加內容，提及利用數據分析技術提高內部審計職能的有效性。未來，更加豐富和專門的有關人工智能應用的指引或準則有望隨之發布。

針對人工智能技術在內部審計中的廣泛應用，制定相關標準、組織發布更加專門和指導性準則是有必要和可能的。這將有助于推動這一技術在內部審計工作中向更高質量、更加統一與深入的方向發展。任何準則的制定都需要考慮行業實際狀況和發展階段，不能過于緊急或強制，需要與時俱進。

參考文獻

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