國有企業內部控制問題及對策探討

麻玲

摘要：國有企業在我國國民經濟中處于核心位置，控制著國民經濟的命脈，擔負著國計民生重要產品生產和流通的重要任務。國有企業為了在激烈的市場競爭中立足并不斷發展壯大，除了需強化直接的經營效益外，加強企業管理尤其是企業內部控制管理，顯得更為重要。行之有效的內部控制制度能提升國有企業管理效能，促進企業優質發展。從目前國有企業內部控制的運行情況來看，部分國企內控管理現狀并不樂觀，內控制度也不完善，在執行過程中出現了不同程度的問題，執行效果不甚理想。本文分析了加強國有企業內部控制的意義，并就部分企業內控存在的問題提出了具體的對策和建議。

關鍵詞：國有企業；內部控制

內部控制是企業管理活動的組成部分，是企業為了實現自身的經營目標而在企業內部采取的一系列方法、手段和措施的總稱。內部控制是為了加強經濟管理的需要而產生的，并隨著經濟的發展不斷完善，覆蓋了企業機構和崗位設置、人力資源管理、資產的配置與管理、資金和融資管理、成本管控等企業生產與經營管理各個環節。其涉及的維度廣、程度深，所以科學的內部控制體系可以幫助企業規避風險，創利增收，推動企業長遠發展。管理層和企業各部門應特別重視內控制度的建立和完善，關注內控制度的運行及效果。

一、加強國有企業內部控制的意義

（一）保障國有資產安全，降低各項風險發生的機率

國有資產是國有企業健康運營的保障，國有資產管理是企業管理工作中一個非常重要的組成部分。良好的內部控制制度，可以讓企業在進行國有資產管理時有章可依，能在保障企業實現正常經營目標的同時，有效避免國有資產浪費，確保國有資產的安全與保值增值，降低經營風險的發生概率，避免貪腐和犯罪問題的發生，實現企業健康、持續經營的管理目標。

（二）優化資源配置，助力企業提升效益

合理的機構設置，規范的崗位職責，可以充分發揮部門的職能作用，按照利益最大化原則對資源進行優化配置。保證企業能合理開展經營業務，激發各個職能部門業務活動和資產利用上的聯動性和積極性，提高資產整體的使用效率，用盡可能少的成本實現較高的經濟效益，提高企業的核心競爭力。

（三）提高財務信息的準確性，增加國有企業經營利潤

高質量的財務信息能夠為企業管理層提供及時、可靠的決策依據，合理控制成本，提高經營利潤。健全、規范的內部控制制度在一定程度上可以完善財務管理制度，改進財務管理方法，實現企業財務管理信息化，進而提高財務信息的質量，能夠加快財務部門職能轉型，加強對財務數據的分析能力，查找管理短板，提出改進措施，為領導做出正確決策提供相關依據。

（四）促進企業長遠發展，實現既定戰略發展目標

建立健全內部控制體系能為企業實現戰略目標提供有力保證。內控體系服務于企業管理的各個方面，并隨著企業的發展不斷完善、動態更新，能進一步促進企業健全各項制度設計，穩定企業經營，保持良性發展，進而實現企業的長遠戰略目標。

二、國有企業內部控制存在的問題

制定一套適合企業的內控制度是一項繁雜、系統的工作，首先要了解企業目前在內控管理方面存在的共性問題，才能有針對性的解決問題，一般而言，國有企業內部控制存在以下幾方面的共性問題：

（一）內部控制制度不健全，內部控制環境有待完善

1.企業內部機構設置不科學，職能權責分配不合理，治理結構不完善

多數國有企業法人治理結構不健全，人員設置高度重疊，不相容崗位沒有做到相分離。有的國有企業以領導班子替代董事會、股東會執行決策，權責不統一，容易使監督乏力，監督職能落空。“三重一大”決議事項未細化、責任化，制度執行不到位，企業內部組織結構和職責分工缺少整體規劃性，沒有形成科學的決策機制。

2.內部控制目標不明確

企業內部規章制度過于老舊，只強調了阻止、防范一些不必要行為、程序的方法，忽視了內控“防止”與“激勵”雙重作用的協調統一，與企業實際情況相脫離，不具有可操作性。

3.缺乏制度執行的保障機制

制度執行過程中缺少監督、檢查環節，當原有制度無法適應新情況時，沒有及時修改完善，制度執行效果不理想。缺乏對內部控制制度的自我檢查與評價，反饋渠道不順暢，針對進一步的制度執行缺乏基礎依據，國有企業內部控制的職能作用被低估和削弱。

4.未調動全體員工的積極性

企業在制定和執行內部控制制度時，沒有調動全體員工的積極性，淺顯地認為制定制度是管理層的工作，未意識到員工參與的積極性是決定內部控制運行效果的重要因素。

（二）風險防控意識較差

風險本身具有客觀性，企業生產經營的各個環節都可能存在風險，為了規避風險，企業應建立風險評估機制。確定和評估風險是一個持續的過程，也是內控中的關鍵因素，企業應充分重視。部分國有企業只重生產、重業務，風險防控意識不足，員工未主動參與到風險管理和控制過程中。有的企業對風險認識不全面，沒有正確認識到把握好財務風險的重要性，導致企業的財務風險超過正常范圍，給企業帶來巨大的經濟損失和無法估計的后果。有的企業針對風險僅能采取事后補救措施，對潛在的風險沒有預見性和前瞻性，將內部控制與風險控制相分離，缺少對風險應有的判斷。沒有建立系統、全面的風險管控機制，缺少風險應對措施和防范重大風險的能力。

（三）監督管理不到位，與內部控制無法協調統一

首先，多數企業內部監督的關系不順暢，在履行部門職能時，基本上是各司其職，沒有達到協調統一，相互監督。其次，企業的監督意識落后，監督機制未能有效貫徹落實，有的企業雖然成立了內部審計或監督檢查機構，但監督力量薄弱，獨立性差，內部審計機構沒有發揮應有的作用，并且由于管理層對監督沒有足夠的重視，從而導致外部監督也缺乏相應的監督力度。再次，有些職能部門權利過大，沒有做到部門之間相互制約，有的單位未設置基本的內部審計機構和人員，未建立有效的內部控制監督考核和評價機制，一旦出現問題，就容易出現互相推諉的現象，進而損害企業的利益。

（四）人員綜合素質有待提高

首先是管理者法律意識淡薄，監督機構人員能力不足，獨立性較弱，缺乏政策解讀的敏感性，對新情況、新問題的解決能力較差，方法和手段都很單一。其次，有些人力資源部門在人才任用和選拔上過于傳統，存在任人唯親的現象，沒有必要的業績考核與培訓制度，無法激發員工的積極性。最后，財務人員的整體綜合素質不高，職業道德底線意識不強，專業技術水平有待提高，上述種種情況造成內部控制在執行和監督上較為弱化。

（五）預算管理環節薄弱

全面預算管理也是內部控制的手段之一，企業沒有構建有效的預算管理制度，全面預算管理組織體系不完善，影響了內部控制制度的實施效果。預算的制定和執行過程，是企業對各種風險識別、評估和控制的過程，尤其在財務預算方面，部分企業預算精準度差，預算內容不具體，使得資金得不到優化配置，預算數據與執行過程中的實際成本出現較大偏差，直接影響了成本控制效率，致使決策目標無法具體化、定量化和系統化，不能實現企業的財務目標，對企業戰略目標的實現也造成了一定的阻力。

三、加強國有企業內部控制的對策建議

（一）提高企業對內部控制的思想認識，主動優化內部控制環境

國有企業管理層要在抓經濟效益的同時，注重企業內部控制制度體系的建立與實施。管理層應認識到企業的發展戰略與內部控制是密不可分的，兩者應處于良性互動狀態。內控環境體現了企業管理層的總體意志和員工對內部控制制度的認知程度，好的內控環境是企業內控制度建立的關鍵，對內控實施的效果和效率有著決定性作用，因此要不斷改善內部控制環境。良好的內控制度可以為企業發展戰略的順利實施提供保障，內控制度在履行過程中也要依據發展戰略不斷改進、優化，重點應提高職能部門的自我監督效果，成立內部審計機構，并保持其獨立性，以彌補管理監督體制的不足。培養一支高素質的內審人員隊伍，加強內審體系文化建設，將內審工作從單一的監督職能向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能轉變，充分發揮企業內審的作用。

（二）加強企業內部控制體系建設，確保制度精細化有利于執行

企業應結合自身實際情況，制定切實可行的內部控制制度并將其細化，重點關注組織架構、崗位分工職責、授權審批程序、會計賬務處理、財務預算管理等方面，讓制度執行到位，顯現應有效果。

第一，國有企業的組織架構設計應由行政化向企業化、市場化過渡，從企業實際出發，嚴格按有關法律規定，合理設置內部職能機構，明細各機構權限，強化執行和監督相互分離，形成制衡，充分發揮監事會的履職義務。特別是集團企業，機構設置應考慮長遠，不能因為籌資、融資等事務，隨意變更企業的組織架構。

第二，要建立嚴格的國有資產和資金管理制度，明晰產權歸屬，做好資產和資金的清查工作，做到賬實相符。規范資產采購和處置行為，有效避免資產浪費，加強資產管理，明確資產記錄和保管的分工，確保國有資產的保值增值，并且杜絕腐敗和犯罪的發生。

第三，建立適合本單位的財務制度，規范財務記錄，確保財務信息真實可靠，可以利用自動化軟件系統進行基本賬務處理，統一科目設置及記賬原則，避免人為錄入錯誤的發生。建立健全財務崗位責任制，明確財務人員的崗位責任與權限，建立不相容崗位相互監督及約束制度。

（三）有效結合監督制度，正確對待企業風險評估

風險管理與內部控制是整體協調統一的，風險管理實質上是內控活動的延展，內控制度應以風險為導向。企業應有針對性地對照實際存在或潛在的風險開展內部控制活動，深入發現并掌握運營過程中各個環節的風險點，區分是一般風險還是重大風險，把握好企業的經營風險和財務風險，這是制定內部控制制度的前提條件之一。

要利用并結合有效的監督制度，做到事前防范、事中控制，將風險控制在可控范圍內，建立風險綜合評估機制，合理確定風險應對策略，及時提出解決方案。主動依靠內部審計，并與外部審計有機結合，做好事后監督工作，在企業每年進行年終審計，杜絕違規違紀事件的發生，加大相關處罰力度，對違法違紀亂象絕不姑息。同時改進監督方法與手段，有效辨識內部監督可能存在的盲區，構建階梯式監督格局，使內部監督全方位覆蓋，做到業務監督與黨務監督協同發展，以減少違法違紀現象的發生。

（四）合理設置機構，加強人才培養

國有企業應通過制定公司規章制度來規范內部機構設置和崗位職責，各層級部門之間應分工明確、職責清晰，能夠相互監督、相互牽制，并通過激勵機制保障機構職責的實現。注重企業內部人才培養，有意識地提高員工的職業道德，做到關鍵崗位定期輪換，杜絕舞弊情況的發生，加強對有經驗的專業崗位人員的培養，如內部審計人員、內部監督人員等，以提升特殊崗位的專業水準和實踐技能。加強人力資源管理，建立獎懲制度，制定績效考核方案，將員工的工作情況與經濟效益掛鉤。加強崗位培訓和員工再教育工作，包括職業信仰和理想信念的培養，做到合理用人、人盡其才，充分發揮職工的能動性，激發職工為企業創造更多的價值。

（五）提高預算管理意識，充分發揮預算管理作用

實行預算管理是現代企業管理的迫切需要。內部控制與企業財務預算管理有著緊密的聯系，內部控制制度的制定要以財務預算管理為基礎，預算管理的實施與調整又要以內部控制為保障，兩者相輔相成。沒有預算管理，內部控制執行效果就沒有了檢驗的依據，只有在全面預算管理的指引下，企業才能依據自身情況對內部各個部門、生產與經營環節制定控制管理制度，明確各部門的職責與權利；脫離了內部控制，財務預算就沒有了實施的保障，財務預算要在有效的內部控制制度下才能得以順利實施，并在實施過程中不斷完善和改進，促進企業充分利用資源，合理降低成本，避免超預算現象的發生，保障企業財務目標和長遠戰略目標的實現。具體做法如下：

第一，運用多種編制方法制定各項預算控制和審批流程，做到預算控制全方位、預算審批全覆蓋，審批的標準要公平、合理，嚴格控制各種風險和成本。

第二，預算執行標準與企業的總體戰略目標應相一致，且符合企業內部控制制度的相關要求，細化預算指標，結合企業實際情況，及時調整預算，避免出現風險和損失。

第三，加強預算的事后監督管理，對超出預算的支出，必須進行細致的核驗，找出原因，做出評價，包括在執行過程中的優勢與劣勢及存在的風險，以為下一階段的預算做好總結與鋪墊。

第四，強化管理層和員工的風險防控意識，人力資源要合理布局，以崗選人，責任到人。

（六）加強國有企業文化建設，將黨的理想信念融入到企業的發展中

堅持黨對國有企業的領導是重大政治原則，必須一以貫之。要建立有中國特色的國有企業制度，把黨的領導融入到公司治理的各個環節中去，把企業黨組織內嵌到公司治理結構中，加強黨的建設，全過程推動黨的領導與企業治理深度融合。注重培育企業整體品牌價值，打造獨特的企業文化，培養企業員工的歸屬感與自豪感。

四、結束語

企業要想取得獨特的競爭力，在市場經濟中占據主導地位，就必須加強自身制度建設，而內部控制制度體系建設是其中最為重要的一個部分。要通過管理層和全體職工的共同努力，制定和執行好企業的內控制度制度，充分發揮內控的作用，提高企業管理水平，防范各類風險，實現各部門的無縫鏈接和有效控制，進而提高投資決策效率，最終使企業獲得更好的發展。

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