企業納稅籌劃風險管理

張宇航

為促進高新技術企業的發展，國家相繼推出了納稅優惠政策，高新技術企業也根據納稅政策采取了一系列相關的納稅籌劃措施來提高經濟效益，但是由于企業的納稅機制不夠完善以及缺乏納稅創新能力等原因，導致其未能積極地進行納稅籌劃活動。本文以Z企業為例，分析了Z企業在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出了應對建議來防范納稅籌劃風險。

一、企業基本情況

Z企業是我國領先的技術軟件公司，致力于成為自主可靠的算力引領者，在特種計算、信創計算、工控計算、數據中心等業務領域，為客戶、合作伙伴提供具有競爭力的解決方案。在全國多地設立了子公司和生產基地，以滿足客戶的供應需求。目前擁有廣州、山東、天津等多個供應基地，構建了全國性及重點國際區域戰略供應系統，通過產線的靈活調整，公司柔性交付能力不斷提升。

二、Z企業涉稅情況

（一）主要稅種和稅率

企業涉及的稅種有多個，主要包括企業所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、土地使用稅、房產稅、地方水利建設基金和印花稅等。自2019年4月1日起，國家對增值稅進行了調整，對于一般納稅人，原適用增值稅從16%的稅率調整為13%；原適用增值稅從10%稅率調整為9%。Z企業根據該政策也進行了調整。

根據Z企業公布的財務數據可知，2021年，Z企業的企業所得稅占應交稅費總額的比例為69.28%，而2022年增長到89.23%。從該數據中可以看出，Z企業的企業所得稅支出不斷增加。雖然企業所得稅的提升代表了企業盈利的提升，但是過高的企業所得稅給企業的資金流轉造成了相應的壓力。

（二）企業所得稅稅負狀況

參照國家納稅總局公布的不同行業的企業所得稅的警示稅負比率標準，可以深入了解Z企業的企業所得稅稅負情況。按照這個標準，高新技術企業所得稅的最低稅負比率定為2%。在2019～2022年期間，Z企業的企業所得稅分別為1013萬元、1360萬元、1101萬元和2422萬元。只有2019年的稅負低于國家所規定的警戒稅負率，因此受到了納稅部門的詢問，其他各年的稅負率都超過了3%。

這一情況的出現，主要是因為Z企業并沒有設置專門負責納稅的部門，同時也沒有聘請有經驗的納稅籌劃專業人員，導致企業無法進行所得稅的籌劃活動，通常的納稅和稅收工作都由會計人員獨立完成。但是，隨著Z企業的經濟活動越來越多，企業所得稅的相關經濟活動也越來越多，因此企業所得稅的申報工作也變得越來越繁瑣和復雜。所以，為了更全面地考慮到Z企業的利益，更需要有專業人員來進行納稅籌劃并設計出相應的籌劃方案。

三、企業納稅籌劃風險管理問題

（一）缺少風險管理應用環境

首先，企業對納稅籌劃風險管理的重視程度不夠，尤其是企業管理層對納稅籌劃管理對企業運營的作用認識不足，導致企業在開展納稅籌劃管理時流于形式，未能結合企業的真實運營狀態以及稅法的相關政策進行納稅籌劃。企業管理層對納稅籌劃工作的疏忽，也降低了其他部門對納稅籌劃工作的積極性，這直接阻礙了企業達成納稅籌劃管理目標。其次，企業需要將納稅籌劃管理與企業文化建設相結合，但由于企業對此工作的積極性及關注度欠佳，因此導致納稅籌劃管理工作受到限制。最后，企業內部缺乏進行納稅籌劃的氛圍，相關的工作機制不完善，對納稅籌劃風險管理的宣傳力度不夠，導致納稅籌劃風險管理的實施環境不到位，提高了納稅籌劃管理的難度。

（二）企業缺乏納稅籌劃人才

首先，企業需要配備專業的管理人員，他們應具備系統地完成納稅籌劃管理所需的專業能力。然而，目前企業納稅籌劃管理人員缺乏足夠的專業素質，這對正常開展納稅籌劃管理工作產生了負面影響。其次，企業相關從業人員缺乏創新能力以及納稅籌劃經驗，導致納稅籌劃方案的制定缺乏主動性，并且方案的合理性不夠充分。再次，企業內部的納稅籌劃管理人員專業知識的儲備能力不夠，對政府頒布的納稅法規的理解力度不夠深入，導致納稅籌劃工作的開展缺乏科學合理性，管理質量不高。最后，企業沒有采取充足的激勵措施，導致納稅籌劃工作人員的工作質量和積極性不高，這在一定程度上增加了企業的納稅籌劃風險。

（三）缺乏納稅籌劃風險預警機制

首先，企業應建立健全的納稅籌劃風險評估系統，這包括構建科學的風險因素識別框架和內部風險全局規劃。目前，企業缺乏這些機制，導致沒有有效的納稅籌劃風險預警機制，一旦遇到納稅籌劃風險，企業無法及時確定應對措施，從而導致更嚴重的損失。其次，Z企業并未對納稅籌劃的潛在風險進行客觀且科學的估算，這就造成了企業在風險預防和警告機制上的缺失。這種缺失給企業的納稅籌劃風險管理造成了負面影響，并且對企業的管理升級產生了不良效果。為了改善這種狀況，Z企業需要加強對納稅籌劃管理風險的識別和評估，建立科學的風險預警機制和相應的管理防范措施。只有這樣，企業才能更好地應對納稅籌劃風險，進而保障企業的可持續發展。

（四）納稅籌劃方法運用不合理

不論是個人還是企業，都可以通過適當的納稅籌劃，在一定程度上削減納稅成本和減小納稅風險。但是，如果一家企業對稅法政策的應用和具體執行力度不夠，稅收風險可能會增大。主要的風險有以下幾點：首先，我國的稅收法律經常需要補充和修訂。這雖然給企業的納稅籌劃帶來了靈動性，但是也增加了風險。如果稅收法律有所改變，而企業仍按照舊的稅收法律制定相關策略，那么企業的納稅籌劃就有可能違法和不合理，從而引發納稅籌劃風險。其次，我國的稅收優惠政策具有很強的時效性，每一項優惠政策通常都有具體的條件和嚴格的地域限制，所以，企業對稅收優惠政策的理解不全面，或者不夠不深入，這極可能導致在納稅籌劃的實施過程中出現錯誤，不僅失掉了享受稅收優惠政策的最佳時機，還損失了本該有的稅收優惠。最后，納稅籌劃不僅僅涉及到企業的投資、生產、經營等一系列方面，也涉及到許多稅種。針對每一家企業的特殊情況，有的企業可能只涉及到一個項目一個稅種，有的企業可能涉及到多個項目多個稅種，這自然產生了巨大的差異。如果沒有合理的選擇納稅籌劃方法，成功籌劃的可能性就變得非常小。

四、應對納稅籌劃風險的建議

（一）標準化納稅籌劃的操作流程

內部和外部環境在企業納稅籌劃中具有關鍵性的影響，任何的忽視都可能引起納稅籌劃風險，這可能威脅到企業的正常運營。因此，為了提升納稅籌劃的效率和成果，企業應當努力打造一個優良的工作環境。我國的經濟和法律環境是主導納稅籌劃風險的關鍵外部因素，企業可以根據實際的需求合理地調整自身的納稅籌劃策略。為了更好地應對外部環境的變化帶來的風險，企業需要確保納稅籌劃方案的科學合理性。而在內部環境的控制方面，企業需要采取合理的措施。首先，企業應為納稅籌劃專業人才提供適當的培訓，以提升他們的綜合能力，從而保障任務的精準性并滿足納稅籌劃的需求。其次，依據企業的具體狀況，要建立健全的納稅籌劃體系，并保證工作流程的標準化，將任務內容具體化并指派給具體責任人。最后，要明確劃分員工的職責，確定各個職位的責任，并建立相應的激勵機制，推動每個職位的工作人員及時完成本職工作，強化風險意識，從而提高納稅籌劃工作的效率。

（二）提高納稅籌劃人員專業能力

市場監管總局認研中心開展了納稅籌劃師培養培訓及能力驗證工作，致力于培養專業納稅籌劃人才。由此可見，納稅籌劃專業人才培養的重要性。所以，對于缺乏納稅籌劃專業人才問題，企業要緊跟國家步伐，引進納稅籌劃專業人才，并對其進行專門的業務能力培養，不斷提高其專業素質。

首先，培養人才。企業要從綜合角度出發，加大力度提升納稅籌劃人員的綜合素養。通過采用崗位考核、開展培訓活動和優秀納稅籌劃人員評比活動等方式，構造良好的內部競爭環境，讓納稅籌劃人員不斷充實自己，提高自己的專業能力。或者定期邀請納稅籌劃領域的專家教授到企業開展座談會、專題講座，從更專業的角度出發，為納稅籌劃人員提供合適的建議，解決其工作中遇到的一些關鍵性問題，提高納稅籌劃人員的專業素質水平。關于培訓內容，一方面要了解相關政策及法律法規，使納稅籌劃具有時效性；另一方面要熟練應用各種納稅籌劃方法，從而及時為企業提供科學、有效的納稅籌劃方案，減輕企業在納稅方面的資金壓力，提高經濟效益。

其次，引進人才。企業要積極引進納稅籌劃專業人才。企業在招聘人才時，應結合企業相關崗位的實際需要，提出專業標準，初步篩選后，再進行面對面考核，確定最終人選，為企業儲備更多有潛力的納稅籌劃專業人才，助推企業納稅籌劃工作的有效開展。

再次，激勵人才。企業應采取績效激勵手段，將納稅籌劃納入員工績效考核指標，激發員工的工作積極性，讓其主動參與到納稅籌劃的學習活動中，不斷進步，提高專業能力，從而更好地完成納稅籌劃工作。

最后，企業應重視納稅籌劃人員的素質培育，加強思想建設，讓納稅籌劃人員秉持科學、謹慎的態度開展納稅籌劃，確保一些細節問題及時得到解決，保證各項工作做到位，降低風險發生率，提高納稅籌劃成果。同時，以企業文化為著手點，開展內部文化交流活動，強化納稅籌劃人員的職業認同感，再運用所學的專業理論知識，豐富納稅籌劃實踐。

（三）構建風險預警機制

為了盡量降低納稅籌劃風險對企業的不良影響，企業應高度重視納稅籌劃工作，并提前采取預防措施。首先，企業應配置專門的納稅籌劃人員，確保納稅籌劃工作由專業人員來完成，從專業的角度保障工作的順利進行。

其次，建立納稅籌劃法律資源庫。納稅籌劃風險的一個主要因素是稅收政策的變化，因此需要在企業的資源庫中收集與企業生產經營活動相符的稅收法律，并及時更新相關政策規范，以確保財務人員能在國家政策和法規的指導下開展納稅籌劃工作。

最后，建立和完善風險預警機制。建立納稅籌劃信息化管理平臺，實現對納稅籌劃工作的動態管理。納稅籌劃人員需收集與納稅籌劃相關的數據信息，并在信息化平臺上進行數據整合和分析，以便及時識別潛在風險。通過分析數據信息，及時發現存在的風險，并采取有效的風險預防措施，有針對性地調整和完善納稅籌劃方案，以避免損害企業的經濟效益，并保障企業未來的發展和運營。此外，企業還應加強對納稅籌劃風險的監測和評估，建立監測指標體系，定期評估納稅籌劃工作的風險狀況，并及時采取相應的措施進行風險管理和控制。

（四）合理運用納稅籌劃方法

為了降低納稅籌劃風險，企業相關工作人員需要充分了解稅法，并及時了解稅法的變化，積極與當地納稅機關進行溝通。在納稅籌劃過程中遇到不確定或不明確的政策時，應及時向納稅機關咨詢，以避免不確定因素帶來的風險。在選擇納稅籌劃方法中，相關工作人員應優先考慮管理所得稅抵扣項目。其中，業務招待費是常見的所得稅抵扣項目，因此企業需要制定相應措施來管理和審慎使用。

此外，企業還應合理調整銷售方式，通過兼營銷售、混合銷售、讓利銷售等方式來細化增值稅，并避免業務類別混淆，確保抵扣稅賦的比例科學合理。在實施營改增政策后，企業在納稅管理期間享有自由籌劃的權利。因此，企業可以根據實際情況和資金流動狀況合理設置扣款時限，這有助于降低納稅籌劃負擔。

綜上所述，通過充分了解稅法、及時與納稅機關溝通、合理管理抵扣項目、調整銷售方式、合理設置扣款時限等措施，可以有效降低納稅籌劃風險，以保障企業的財務穩定性和合規性。

結語：

隨著營改增政策的實施，企業稅負也因此發生了重大轉變。為了適應這種變化，企業應進行合理科學的納稅籌劃。納稅籌劃對企業的成長有著至關重要的影響，它直接關聯到企業的經濟效益。因此，企業必須對納稅籌劃給予足夠的重視，并控制可能出現的風險。同時，企業還需提升內部對納稅風險的管理意識，科學判斷納稅籌劃風險，從而提升納稅籌劃水平。此外，企業應當密切關注國家的政策以及法律法規的更新，并據此及時調整優化內部管理以適應政策環境變化，從而保障企業的持續發展。