行政事業單位財務內控存在的問題及優化策略研究

嚴天鷗

隨著我國社會經濟的不斷發展，行政事業單位的規模、服務范圍也在日益擴大，與此同時，其財務活動變得日益復雜，相應的財務風險也愈加顯著。

本文首先闡述了行政事業單位加強財務內部控制的重要性，接著分析了目前行政事業單位財務內部控制存在的問題，最后針對目前存在的問題，就如何提升行政事業單位財務內部控制水平提出了幾點優化建議，以期為行政事業單位提高財務內部控制水平提供一定的借鑒。

行政事業單位作為政府機構或公共服務機構，其財務活動不僅關系到國家資金的安全，還涉及公共資源的分配和使用。然而，一些行政事業單位，尤其是基層行政事業單位，其財務內部控制還存在一系列問題，如財務內部控制制度不完善、財務預算管理不全面、信息披露不透明、財務內部控制執行不規范等。各行政事業單位需要采取有效措施，優化財務內部控制，有效減少財務風險，提高財務管理效率，進一步提升公共資源的有效配置和利用水平。

一、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

行政事業單位財務內部控制是指行政機關、事業單位等公共部門為實現財務管理目標，按照法律法規和相關制度，通過建立適應性的管理框架、制定規范的財務程序和操作流程、強化財務信息披露與監督以及設置有效的監督機制，來確保財務活動的合法、規范、高效、誠信、公開、透明，防范和糾正財務風險，保障公共財產安全的一種管理體系和操作機制。行政事業單位加強財務內部控制有著重要意義。一方面，財務內部控制通過規范財務程序和流程，明確財務責任和權限，簡化財務操作，減少了不必要的冗余，從而提高了資源的利用效率。另一方面，通過內部審計、監督和風險評估等手段，可以及時發現潛在風險，并采取措施加以控制和防范，這有助于減少財務風險對單位的不利影響，維護行政事業單位的財務穩健性和可持續性。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不完善

有些基層行政事業單位的財務內部控制制度通常較為簡單，缺乏系統性，內部控制政策、程序和流程也不夠細化和具體，導致財務管理中的一些環節缺乏明確的規范和指導，容易出現后期執行不一致的情況。另外，財務管理領域的法規和政策在不斷更新，但一些基層單位的內部控制制度仍然滯后，沒有及時進行修訂和優化，導致財務管理不適應新的法律法規和管理需求。出現這些情況的原因，往往是一些行政事業單位，特別是基層行政事業單位，在內部控制制度的建立和執行方面缺乏足夠的專業知識和經驗，容易出現疏漏和盲點，導致有些長期存在的財務問題不被察覺，直到出現重大問題才被發現，這對行政事業單位的財務穩健性和可持續發展造成了不利影響。

（二）財務預算管理不全面

基層行政事業單位在財務預算管理方面普遍不夠全面，影響了財務內部控制的成效。例如，有些行政事業單位的財務預算管理通常只覆蓋了一部分的財務活動和項目，一些重要的財務活動可能沒有經過科學的預算計劃，導致資源配置不合理，財務決策不夠科學和合理；有些單位的預算編制和執行的范圍相對有限，僅對一部分支出進行預算編制，而對其他支出或資金使用活動的預算管理不夠全面，這容易造成單位預算超支、項目資金不足等問題；有些行政事業單位預算計劃的制定和監督只在年終進行，而在年度內對資金使用情況的監控較少，對財務活動缺乏實時的監測和調整，容易造成預算執行不到位的問題。

（三）財務內部控制執行不規范

部分基層行政事業單位在財務內部控制的執行中存在操作流程不規范的情況。例如，審批、核算、報銷等環節缺乏明確的程序和標準，導致工作人員在處理財務事務時容易出現錯誤和疏漏，降低了內部控制的有效性。另外，一些行政事業單位在內部控制的執行中還存在不統一、不一致的情況，不同部門或單位可能對內部控制的要求和執行標準存在差異，導致內部控制制度的不一致和混亂。行政事業單位內部控制的執行不規范可能會導致財務信息不準確和財務風險逐漸累積。

（四）財務內部控制監管不到位

一方面，基層行政事業單位對內部控制的監管機構設置和職責劃分不明確。有些單位的內部審計、監察等監管機構的職責不明確或職能交叉，導致監管工作分工不清晰，監管職責不到位。另一方面，一些基層行政事業單位監管機構人員不足，監管力度不強，導致監管活動的頻率和深度不夠，不能及時發現和糾正內部控制問題。另外，監管機構的監察方法和手段相對單一。一些單位在監管中過于依賴文件審查和問詢，而未采取更加全面和深入的監察手段，導致對內部控制問題的發現和解決有所滯后。這些問題不僅對國家財產安全構成了潛在威脅，還可能會導致資源浪費、資源分配不公平等情況的出現。

（五）財務信息系統不健全

一些基層行政事業單位的財務信息系統缺乏完善的功能和性能，這些系統功能有限，無法滿足財務管理的復雜需求，不支持全面的內部控制需要。例如，系統可能無法有效地監控財務活動、進行預算的編制和執行、生成準確的財務報告等。另外，財務信息系統與其他業務系統的集成性不足，導致信息流不暢，難以實現全面的內部控制。

（六）人員專業水平有待提高

內部控制是復雜且專業的領域，需要財務人員具備一定的專業知識和技能。然而，一些基層行政事業單位的財務人員對內部控制的重要性和價值認識不足，將內部控制視為繁瑣的程序和文件工作，而忽視了內部控制對財務管理的重要作用，這導致財務人員在內部控制的執行中存在疏漏或積極性不高的問題。另外，一些基層行政事業單位的財務人員往往沒有接受相關培訓，對內部控制的理念和原則不夠了解，難以有效實施內部控制。此外，基層行政事業單位人員變動較為頻繁，也會導致內部控制的穩定性和連續性受到影響。

三、行政事業單位財務內部控制的優化策略

（一）提升認知，完善內部控制制度

提升認知在于幫助行政事業單位的領導和工作人員更深刻地理解內部控制的價值和作用。因此，行政事業單位，尤其是基層單位需要通過加強教育，提高全體財務從業人員對內部控制的認知水平。在此基礎上，再根據行政事業單位自身的特點和需求制定清晰、明確的內部控制政策和程序，其中應覆蓋財務核算、審批流程、報銷管理、資金管理等各個環節。行政事業單位在完善內部控制制度的過程中，可以借鑒國際上比較先進的標準，如COSO內部控制框架，以確保制度的先進性和有效性。

（二）提高重視程度，優化財務預算管理

優化財務預算管理是行政事業單位完善財務內部控制的重要舉措，可以有效地提高財務預算管理的質量和有效性，確保財務管理的規范性和高效性。對此，行政事業單位需要采取以下幾點措施：第一，建立健全財務預算管理制度，包括編制、執行、調整和考核等各環節的規定。這些規定應明確責任部門和責任人員，規范操作流程和標準，確保預算編制的合理性和執行的嚴格性。第二，制定預算監督和審批流程，強化對預算執行情況的監管，確保資源的有效利用和財務風險的控制。第三，強化財務預算管理的監督和考核，包括建立內部審計和監察機構，負責對財務預算管理進行監督和檢查。同時，建立預算管理的考核評估體系，定期對財務預算的編制和執行情況進行評估和考核，以發現問題并及時改進。

（三）強化執行，提升內部控制質量

強化內部控制的執行是確保內部控制體系有效性的關鍵，有助于行政事業單位確保內部控制措施得到有效執行。對此，行政事業單位可以采取下述措施：第一，行政事業單位應建立明確的責任體系，確保內部控制責任落實到位。具體工作包括明確定義各級財務從業人員的職責和權限，明確審批流程和制度的操作規范等。責任體系的建立有助于防范責任模糊和責任逃避，提高內部控制的執行質量。第二，行政事業單位需要建立內部控制反饋機制，可以定期開展內部控制的自查和自評，及時發現問題并進行改進，不斷提高內部控制的有效性和質量。自查和自評的結果應及時反饋給相關部門，以支持問題的解決和改進措施的落實。

（四）加大監管力度，健全內部控制考核機制

通過健全內部控制考核機制，單位可以加強對內部控制體系的監督和管理，這有助于及時發現問題和潛在風險，改進內部控制措施和流程。對此，行政事業單位需要采取下述措施：第一，設立內部審計、監察或內部控制監管部門，基層行政事業單位可以將責任落實到個人，負責對內部控制進行監管和檢查。同時，需要制定監管流程，確保監管工作的有序展開。第二，行政事業單位應建立內部控制考核機制，明確內部控制的評估標準和方法。內部控制考核內容應包括內部控制的設計和操作兩個方面，如圖1所示。

圖1行政事業單位內部考核主要內容框架

評估的標準和方法應根據各行政事業單位的具體情況進行定制。內部控制監管部門和內部審計部門應獨立于被評估部門，以確保評估的客觀性和公正性。第三，行政事業單位可以引入第三方專業機構來對內部控制進行獨立的審計和評估，這樣可以通過更加客觀的評價，發現盲點問題和風險，幫助單位提升內部控制效果。內部控制設計評估主要關注內部控制制度和政策的合理性及有效性，包括責任劃分、流程設計、審批制度等。內部控制操作評估主要關注內部控制的執行情況和效果，包括執行流程、操作規范、風險控制等。

（五）引進技術，完善信息系統建設

現代信息技術可以幫助行政事業單位更好地管理財務數據、加強數據安全、提高數據分析和報告的能力。同時，有助于降低人工操作的風險和誤差，提高數據的準確性和實時性。這也有助于內部控制的全面性和智能化。對此，行政事業單位可以采取以下措施：第一，行政事業單位應對現有的信息系統進行全面評估。這包括評估當前信息系統的狀態和性能，識別存在的問題和不足之處，包括系統的可用性、穩定性、安全性等方面。評估結果將有助于明確需要引進的技術和改進的方向。第二，根據評估結果制定信息系統的升級和改進計劃。這包括確定需要引進的新技術和工具，以及對現有系統的改進措施。升級和改進計劃應包括明確的目標、時間表、預算和資源分配，以確保計劃的順利實施。第三，對于數據量較大的行政事業單位，可以引入云計算和大數據技術，來支持大規模數據的存儲、處理和分析，提高財務數據的處理和分析效率，并減少錯誤和風險。第四，引進技術需要考慮信息系統的整體架構和互操作性，以確保各子系統和模塊能夠無縫集成和協同工作。

（六）加強培訓，提升工作人員的專業水平

加強培訓，提升工作人員的專業水平是優化行政事業單位財務內部控制的關鍵策略，有助于提高財務內部控制的規范性和高效性。第一，行政事業單位應根據自身情況，制定培訓計劃和體系，明確培訓的目標、內容、方式和時間表。培訓計劃應根據不同崗位和職責的需要進行制定，培訓內容應包括內部控制理念、制度操作流程、財務法規政策、風險管理等方面的知識和技能。第二，培訓方式的設計應多樣化，包括課堂培訓、在線培訓、研討會、案例分析等。以滿足不同人員的學習需求和時間安排，提高培訓的靈活性和適用性。同時，培訓過程中應注重實踐和應用，不僅要傳授理論知識，還要通過案例分析、模擬演練、實際操作等方式，讓相關人員將所學知識應用到實際工作中，提高實際操作能力。第三，行政事業單位還可以邀請外部專家和機構進行培訓，引入外部資源和經驗，為工作人員尤其是基層行政事業單位的工作人員提供更全面的知識，并開闊視野。第四，應對培訓效果進行評估和監控，包括考試、績效評估、培訓反饋等方式，來檢驗培訓人員的學習成果和培訓的有效性，及時調整培訓計劃和內容，確保培訓的持續改進和高效性。

結語：

財務內部控制不僅涵蓋資金的安全管理，還關乎資源的有效配置、公共服務的高效提供以及管理決策的科學性和透明度。在不斷發展變化的社會環境下，行政事業單位財務內部控制的完善和優化尤為緊迫和必要。然而，當前行政事業單位尤其是基層行政事業單位還存在財務內部控制制度不完善、財務預算管理不全面、財務內部控制執行不規范、財務內部控制監管不到位、財務信息系統不健全以及財務人員專業水平待提高等問題，需要采取一系列的優化措施，助力行政事業單位改進財務內部控制，提高管理效能，從而更好地履行行政和公共服務的使命。