發揮會計管理作用與強化事業單位會計內部控制

陳澤麗

作為社會公共服務體系中的關鍵組織，事業單位在提供社會公共服務、維護社會穩定方面做出了巨大貢獻。隨著經濟體制的不斷改革和完善，事業單位內部控制環境也呈現出一定的復雜性和規范性，需要把握各個重點環節，確保內部控制的制衡性和穩定性，避免與現行規定相抵觸。目前我國在會計內部控制制度建設及管理方面存在滯后性，不利于單位的高效運轉。本文對會計管理作用效果及內部控制原則展開討論，分析當前事業單位會計內部控制中存在的問題，并提出針對性的解決方案，以供參考。

隨著經濟形勢的變化，我國社會對事業單位管理質量的要求也越來越高。對于事業單位會計內控工作而言，其主要目的在于維護資產安全及完整，并最大限度地提升資產利用效率，縮減部分支出，降低經濟活動中的風險。根據實際情況來看，部分事業單位存在發展規劃匹配性、執行力度不足，風險意識不強以及資產管理不到位等問題，需要對薄弱環節進行深入研究，進一步完善相關制度，強化事業單位會計內部控制。

一、事業單位會計管理作用及會計內部控制原則

（一）會計內部控制管理作用

事業單位落實會計內部控制的宏觀性意義在于推進廉政建設，利用制度從源頭上遏制腐敗，實現對財務系統性、長期性的管理，有效提升事業單位公共服務能力。同時，會計內部控制也是深化會計改革的關鍵。從單位自身發展的角度來看，在會計內部控制管理過程中容易受到多種因素的影響，造成一定管理風險。在新的社會環境下，事業單位面臨的機遇和挑戰均有所增加，因此強化會計內部控制管理對于事業單位的穩定發展十分必要。同時，在制度優化的背景下，會計內部控制管理還能提升單位會計管理水平，規范工作行為，強化薄弱環節。

（二）會計內部控制原則

為提升會計內部控制管理的科學性，需嚴格規范相關制度，確保最大限度地規范員工工作行為，實現規范化管理。對此，需要遵循以下幾點原則。

第一，職務分離原則。結合會計法律法規，事業單位中記賬與資金管理職務相分離，執行與復核職務相分離。

第二，統一化管理與崗位分工原則。事業單位財務會計管理過程中涉及多項資金種類和核算業務，要求將收支決策權交由財務主管人員，資金的使用必須由其批準。在設置崗位時需設置主管崗位，再根據業務類型和職工能力分配崗位，合作管理。

第三，稽核原則。稽核由專人負責，定期進行憑證資料審查、核對與檢驗，確保內容真實合理、合法。在稽核管理過程中務必做到賬證、賬表、賬實相符，確保資金盤點內容精準，并做好報告編制以供后期查證。

二、事業單位會計內部控制存在的問題

（一）政策落實不到位

就目前事業單位發展情況來看，我國政府對于事業單位管理質量的要求逐漸提升，并發布相關管理政策，重點針對內部控制方面強調落實監督工作。但通過實際調查后發現，一些事業單位相關政策并未全面落實，尤其是一些涉及預算管理、信息安全管理及信息化建設方面的內容，這一現象對于政策的落實和效果分析十分不利，會計管理存在一定風險。特別是部分縣級事業單位，在落實市級領導批文與政策文件精神的過程中，由于理解不準確導致執行力度不足，或縣級單位對市級文件解讀不一致，出現運作差異。另外，在落實會計內部控制管理的過程中還存在表面化現象，并未深度掌握制度精髓。

在信息化時代下，事業單位會計管理工作逐漸趨于信息化、系統化。但就目前來看，大部分事業單位所用設備和軟件等級均處于初級階段，盡管系統在不斷更新，但由于專業人員數量有限，培訓落實不及時，導致現有信息化系統應用缺乏規范性，無法與其他部門系統銜接，信息共享與傳遞效力不佳，導致會計內部控制與單位管理整體脫節。此外，由于會計內部控制涉及內容較多，且工作量較大，一旦疏于管理則存在信息泄露、數據丟失等風險，尤其縣級單位，信息化建設不足問題更為明顯。

（二）會計制度執行力不足

新時期背景下事業單位會計管理工作更加注重專業人才的培養。為提升單位綜合實力，事業單位在人才選聘工作中更傾向于專業的管理人員，并結合單位情況制定適應單位長遠發展的會計制度。但由于部分管理人員并未深入學習相關政策，對政策理解不到位，導致制度建設存在表面化、不嚴謹以及與單位發展需求不符等問題，最終表現為會計內部控制執行力不足，辦理或執行相關業務時制度管理效果不佳。

在落實會計內部控制制度時，事業單位應制定各項業務支出和采購支出精細化的審批流程，確保相關工作有章可循，降低管理風險，避免存在會計管理疏漏。部分單位由于管理機制漏洞導致相關工作落實不到位，甚至存在違法現象，工作效率大幅降低。針對以上問題，應當進一步完善相關審批制度，制定合規審批程序。由于制度不完善，導致相關項目的審批存在問題，容易造成預算超支，制度無法發揮作用。

（三）會計部門人員風險意識不強

相關人員在落實工作過程中由于對制度了解不深入，導致其對會計人員的工作理解存在偏差，將財務會計與管理會計混為一談，導致相關工作開展困難。而部分會計人員缺乏風險意識，在工作中并未展現出較強的風險預判及控制能力，加之專業能力不足和對管理制度缺乏理解，導致其對工作體系缺乏正確認知，在實際工作中則表現為費用支出及報銷環節出現失誤。此外，單位內部控制制度建設中對于基層人員管理的設計并不完善，存在寬泛、籠統等問題，尤其在資金支出與使用方面，部分審批流程存在隨意性，難以保證數據的可靠性，相關工作的開展存在阻礙。

內部控制意識問題還表現在以下幾個方面：第一，內部控制意識不足，導致內部控制相關工作落實受阻，影響業財融合落實。第二，內部控制意識不足會加劇工作的形式化，如執行效果粗略，與單位需求不符，甚至存在“過度迎檢”情況，弱化了內部控制的作用。第三，事業單位在資金管理方面存在依賴政府監管部門的情況，導致其內部人員對于管理制度和管理人員的重視不足。

（四）資產結構不合理

資產結構不合理會形成一定內部控制風險。部分事業單位在管理時思想保守，面對新機遇保持較長的觀望期，不能果斷決策，很有可能喪失發展機會。部分事業單位采用風險型資本結構，資產負債率較高，資金鏈受制約，與業務需求不符。造成風險的主要原因可歸納為：內部控制中資產流動性不強，資金短缺，在償還債務階段不能實施資產變現，制約單位的發展。

三、基于會計管理提升事業單位內部控制的策略

（一）加強學習構建信息化共享平臺

針對現階段事業單位發展規劃與政策匹配度的問題，需要加強會計管理工作，并做到與財務會計分離，實現對相關業務和單位內部控制的針對性管理。首先需要融入現代化管理理念，明確政策內容，以新的視角審視會計內部控制的實際需求和發展目標，建立完善的制度，并設立相應部門，確保會計管理工作能夠順利落實。其次，需要進一步落實內部培訓工作，確保上級下達的任務能夠得到精準落實，組織內部會計管理人員進行系統學習，拓寬視野，了解相關法律法規，提升管理意識。最后，開展信息化建設，建立信息共享平臺，確保會計內部控制能夠全面落實。會計部門與其他相關部門建立聯系，并借助軟件完成數據信息的整理，進行業務核算，加強對各項經費支出的管理，并做到賬面實時更新，會計管理人員要隨時掌握單位資金情況和業務進度。此外，信息共享平臺的功能并不僅限于完善操作流程，還用于相關政策和規章制度的學習，進一步提升單位內部職工對會計信息化建設的理解，降低流程風險，提升認識并預防風險。

（二）完善會計工作制度

完善的制度是發揮會計管理作用、強化事業單位會計內部控制功能的關鍵依據和基本指南。在不斷變化的社會形勢下，制度也應當具有靈活性，而非一成不變。在實際管理過程中應進一步完善并落實相關管理制度，適應《政府會計制度》的要求，包括且不僅限于固定資產管理制度、收支管理制度、差旅費報銷管理辦法、采購管理制度等，有效提升資產應用效益。在完善內部控制制度時應嚴格遵循職務分離原則，明確劃分崗位職責及權利，加強成本控制。在資金收支方面，需掌握項目金額及時限，做到量入為出，重點控制“三公經費”。針對資產的購置需保證及時處理閑置部分，做到成本與效益之間的平衡。

（三）加強監督提升事業單位會計綜合能力

對于當前事業單位會計管理過程中存在的風險問題，應從提升人員素質及優化監督管理兩個方面入手。為進一步加強會計內部控制效果，首先，需要結合事業單位風險因素進行原因分析。相關調查顯示，由于人為失誤所形成的風險占比較大。針對這一情況，應進一步加強員工能力的培養，通過考評來提升人員準入門檻，擴大培養周期，充分發揮管理優勢。其次，完善會計內部控制崗位的設置，全面落實《內部會計控制規范》中所提出的“不相容職務分離”原則，避免存在舞弊行為，以“內部牽制”為核心，真正貫徹并落實每項經濟業務至少由2個或2個以上部門或人員進行處理，形成相互監督與制約的格局。同時嚴格遵循憑證制度，詳細規劃授權、簽發、核準、執行以及記錄這五項內容，以授權部分為例，需保證經濟業務與執行業務的職務分離，審批人員不能兼任采購，銷售人員不能兼任會計記賬。建立完善的會計內部控制崗位，保證各項制度上墻，明確責任并高效執行，嚴格抵制徇私舞弊行為。最后，完善監督考核機制，建立科學的考核體系，約束職工行為，將政府財政部門監管與單位會計內部控制相結合，完善管理，有效進行規范化的管理工作，提升內部控制效果。

（四）加強固定資產管理

事業單位在購置固定資產方面需要經過申報項目、申請經費、審核審批、列入預算這一過程。針對當前存在的忽視資產管理這一問題，需要從以下幾個方面進行強化：第一，科學分組，單獨劃分固定資產，并由專人專崗負責；第二，明確職責和資產責任人，及時處理同類型問題；第三，完善固定資產臺賬制度，加強管理，尤其針對新《政府會計制度》中新增的文化文物資產、公共設施基礎以及儲物資產等進行登記入賬，并做好日常維護管理，實施動態化的管理與統計。

四、發揮會計作用的其他策略

（一）建立健全的內部監督體系

1.設立單獨審計部門

獨立審計部門需要對各項資產管理及制度落實情況進行監督，進行定期和不定期檢查，保證最大限度地發揮資金使用效果。單位會計部門需要接受審計部門監督，同時接受職工與群眾監督，由審計部門對反映的問題進行針對性調查及分析，對存疑問題及相關審批異議進行調查與解釋。

2.加強票據管理

要進一步完善內部監督體系，需要加強對票據的管理。由于事業單位的業務類型較多，經費來源渠道多樣且信息復雜，在以往管理過程中，票據管理是一項難點任務，需要進行優化。務必遵循統一化管理及崗位分工原則，將有關經濟活動的票據全部交由專人保存與審核。這就需要加強職工培訓，確保其熟練掌握管理方式及相關法律法規，明確最新管理政策及要求。

（二）完善預算管理

強化事業單位會計內部控制的關鍵在于成本管理。針對單位以往管理經驗來看，對于預算績效評價的缺失導致資金無法最大限度地發揮其價值，因此需要進一步完善預算管理。首先，需要明確預算管理的作用，要貫穿于項目全過程，實施動態化的預算管理，注重制度的制定、執行、評價以及監督等，使多個環節共同發揮管理作用。其次，需要對人員進行專業培訓，提升整體管理水平，確保其符合單位發展要求。再次，結合政府要求落實管理計劃，制定詳細的年度預算目標，梳理經濟活動，確保預算編制的綜合性、科學性，細化預算項目，重點關注收支分類。同時，嚴格落實審查、審批機制，提升資金計算效率，明確業務進度，確保與預算相符。最后，事業單位在落實會計內部控制時應完善評價體系，主要針對預算管理進行及時反饋，為相關決策提供依據。

（三）優化風險評估機制

事業單位落實會計內部控制的主要目的為維護資產安全，這就需要不斷優化風險評估機制，明確相關參考文件中的風險評估方式及標準，定期進行價值評估。具體可以從以下幾點入手：第一，確定風險評估期限。結合單位發展情況分析風險變化，并總結規律，適當增加評估頻次。第二，及時上報評估報告，保證時效性，科學應用信息化數據處理手段，確保報告生成的規范性、真實性、完整性。第三，重點關注重大經濟活動評估，預估風險危害性及發生概率，并進行科學干預，制定風險發生后的應急預案。

結語：

綜合來看，事業單位想要進一步發揮會計管理作用，強化單位會計內部控制效果，需要結合當前單位管理情況對薄弱環節進行分析，并采取針對性的措施，提升內控管理質量，突出職能優勢。作為新時期的事業單位會計部門員工，需要詳細學習相關工作制度，積極參與培訓和外部交流，提升風險防控意識，平衡財務收支，進一步整頓單位內部控制環境，實現單位持續性健康發展。