農民專業合作社財務風險控制探析

□文/段志坤 何 帥

（新疆農業大學 新疆·烏魯木齊）

［提要］ 農民專業合作社作為一種新型經濟互助組織，財務管理不規范問題比較突出，因此識別并控制其財務風險尤為重要。本文首先對合作社常見的財務管理問題進行分析，然后梳理財務風險現狀，最后從經營、籌資、投資和利潤分配四個方面提出風險控制對策建議。

全面推進鄉村振興是在新時代建設農業強國的重要任務，大力發展農民專業合作社能夠提高農村現代化建設的水平，推動鄉村振興戰略的實施。自從21 世紀以來，我國的農民專業合作社發展迅速，在幫助農民提高收入，帶動農產品銷售以及促進當地農業經濟發展等方面都發揮著重要作用。然而，在專業合作社數量日益增長的同時，多數合作社出現財務管理規范化水平較低的情形，面臨著較大的財務風險。只有使專業合作社的財務風險得以控制，才能保障專業合作社健康規范地發展。

一、農民專業合作社財務管理存在的問題

（一）缺少規范的內部財務管理制度。當今，在風險防范和財務管理等方面，多數農民合作社都沒有提高重視程度，沒有因為服務對象的獨特性而在內部建立相關的制度。有些地方的農民合作社直接照搬農村商業銀行的財務管理制度，不結合自身特點加以修改，就將其作為本社的制度來用，致使合作社的財會人員在開展經濟業務時沒有可參考的規范化制度，導致合作社的財務管理活動出現混亂，極易在內部引發較大的財務風險。另外，如果沒有健全的財務制度，社員在工作中解決實際問題時就沒有具體的參考依據，甚至有的社員會鉆制度不完善的空子，出現私自挪用社有財產的現象。

（二）缺少健全的盈余分配機制。由于社員的文化程度普遍較低，再加上合作社特殊的規章制度，所以往往是領辦人和大股東等人在管理合作社的各種業務活動，擁有著一定的話語權。在合作社的日常事務以及重大決策中，普通社員很少能夠發言，理事會和監事會有名無實，民主管理的職能基本沒有體現。對于盈余分配，管理者會考慮到擴大生產規模和積累資金等需求，常常會反對社員提出的要求。這一做法會損害社員的經濟利益，諸多矛盾將會在合作社內部產生。此外，盈余分配流程也不夠規范。社員種植的農產品在被收購時，一些合作社會給予價格優惠，將其作為后面的盈余分配。雖然這種回饋方式使操作流程更加簡便，但因為會計賬目不夠規范，缺少合理的分配標準，不利于合作社將來的標準化持續發展。還有一些合作社在盈余分配時不依據規章制度，首次分配時采用平均分配或按照出資比例分配，忽視社員對生產的貢獻程度，不利于帶動社員參與的積極性。

（三）合作社規模較小，內控制度不完善。從相關的統計數據來看，農民專業合作社的數量增長較快，但家族式的合作社居多，規模較小，管理水平較低，缺乏專業人才的指導。此外，仍有一些農民合作社采用傳統模式進行商品銷售，服務水平落后，不能夠保證農產品的質量，對打造品牌特色沒有重視起來，只有少數合作社注冊了商標，塑造自有品牌。在市場競爭十分激烈的當前，很不利于規模較小的合作社的發展。規范健全的內控制度，能夠使合作社在競爭激烈的市場環境中獲取優勢地位，加強內部管理，使工作效率得以提高。當前，內控水平不高的情形在多數合作社內都隨處可見，甚至有的合作社都沒有自己的內控制度，即使制定了也會因為不嚴格執行或者制度不完善而成為一種擺設，很少能發揮原本的監督作用，因此會導致合作社在財務管理中時常出現會計信息虛假的現象，給合作社埋下較大的經營風險隱患。所以，合作社只有嚴格規范相關財務會計信息，充分履行內部監督職能，盡量避免假賬、壞賬現象的發生，徹底制止各種不合規的財務管理行為，才能推動合作社持續健康地發展。

（四）財務人員配置不科學，專業素養較低。在合作社的管理運營活動中，財務人員起著核算監督的重要作用。但是經過調查發現系列問題，農村多數合作社往往會考慮到工資成本問題，因此沒有聘請專業的財會人員。在社員里選出一人來負責現金流水賬的登記，擔任出納與會計的雙重職務，有的還同時從事保管檔案的工作，違背了會計法規的有關規定，也與內部控制制度嚴重不相符。還有就是聘請村里一些退休的老會計來記賬，對合作社的資金往來不定期進行核算。由于這些人員沒有掌握豐富的理論知識和形成系統的財務技能，近年來出臺了很多財稅規定，他們不加以學習導致信息落后，在業務處理上可能還會沿用以前的舊規，導致不規范財務行為的發生。農民合作社財務人員要掌握一定的專業技能，并嚴格恪守職業道德，這樣才能最大限度地保障財務風險防范水平的提高。而目前，多數農民合作社的財會人員專業與崗位不匹配、學歷偏低、年齡較大，缺乏專業素養。他們只能擔任一些基礎性的財務工作，比如會計核算與記賬，對于財報分析以及風險識別等專業性強的工作無法勝任。

二、農民專業合作社財務風險現狀分析

（一）經營方面存在的風險。一是沒有規范化管理資金，引起合作社資金出現流速緩慢。從財務管理的角度看，資金的流動性作為評價合作社償債能力的關鍵指標。當前，多數農民合作社忽視了資金管理的重要性，由于存在較多的存貨和對外債權，導致合作社的庫存現金較少，合作社的償債能力和資產變現能力都會因此而受到影響，還會面臨后期無法償還債務的巨大風險。二是風險防范管理制度不夠健全。多數農民合作社漠視財務管理的需求，一些管理制度沒有在結合自身經營特點的基礎上在內部建立，比如內部控制和風險預警制度，使合作社面臨著較大的財務風險，尤其是在開展經濟業務時。三是合作社存在較大的交易價格差異時，違約問題會在成員間頻繁發生。信任風險在成員與合作社之間普遍存在，銷量與交易量成相關關系，財務核算又與銷量有關，交易量不夠最終會導致財務風險的發生。多數合作社沒有穩定的產品市場，在日益激烈的市場競爭中也會面臨風險。

（二）籌資方面存在的風險。第一，部分農民合作社存在不合理的籌資方式。目前，多數的農民合作社通過抵押擔保向銀行貸款，但由于沒有科學合理制定資本結構的最優比例，加大了農民合作社的財務風險。第二，農民合作社由于未科學評估其融資方式，可能會使合作社承擔較高的債務，在之后的運營管理中，高額的利息會給合作社帶來資金成本壓力，進而引發較大的財務風險。第三，合作社缺少廣泛的融資渠道，以銀行等金融機構為主要資金來源，會加大自身的債務負擔，如果出于特殊情況沒有按照合同約定及時償還本息，便會降低外界對合作社的信任程度，同時也會使自身的財務風險增加。

（三）投資方面存在的風險。如果存在錯誤的投資決策行為，將會增加投資失敗的可能性。大多數農民合作社都是依據主觀意識和經驗積累來做投資決策，沒有客觀分析該投資項目是否可行，而且也不具備真實完整的經濟信息，最終會導致管理層決策失誤，出現合作社面臨財務風險的局面。還有一些農民合作社沒有發展好自身的基礎業務，在沒有充分了解市場行情、摸清客戶需求的前提下，融資后對一些行業進行盲目投資，最終大大增加合作社的財務風險。產權不清晰是合作社普遍存在的現象，一些理事也因此掌控著大多數資產，在項目投資和資產處置方面擁有很大權力。沒有通過民主協商制定詳細的投資策略，往往由主要負責人商討決定，忽略社員的看法。投資比例沒有達到均衡狀態，一味地增加合作社的基礎設施建設，不能有效規避潛在的財務風險。

（四）收益分配方面存在的風險。收益分配作為保證成員利益的基本方式，是所有成員關注的焦點問題。收益分配產生的風險會涉及到合作社的資金延續事項，從而給財務狀況帶來一定影響。通過實地調查發現，三年間持續實現盈利的合作社僅占六成左右，且大多數盈利比率均低于20%。還有一些合作社對利潤分配沒有確定具體的標準和比例，在返還盈余時不以交易額多少和股份占比大小為參考依據，甚至有社員在年末沒有得到分紅。這種分配方式顯然與資本報酬有限原則所要求的不符，只重視經濟效益而忽視社會效益，偏離合作社目標，沒有讓成員以最低的成本獲得最佳的服務，而是追求了盈余最大化。風險基金的設立在一定程度上可以降低合作社的風險，為其持續發展提供保障。然而，多數合作社對其缺乏重視，設立風險基金不在計劃范圍內。

三、農民專業合作社財務風險控制對策建議

（一）經營風險控制對策

1、降低合作社運營資金的風險。在資金預算管理方面，農民合作社應進行全面加強，構建財務指標體系，加大對內部費用支出的控制。然后，通過比較日常的現金流入和支出，分析得出合作社的資金流動性強弱以及盈利水平，可以此為基礎來進行投融資決策，使資金管理更加規范化，從而降低資金運營帶來的財務風險。合理運用內部控制，充分發揮授權審批制度的職能，在民主決策的基礎上對發生的資金支出進行嚴格審批，降低資金支出管理不善引發的財務風險。

2、建立完善的內部控制制度。對于內部控制而言，合作社應該把建立財務風險防范機制放在首要位置，通過對資產負債率和現金比率等財務指標的構建，分析合作社資產變現能力以及盈利能力狀況的好壞，及時挖掘可能存在的財務風險。對于財務活動中發生的收支項目，合作社應加強整頓力度，全面核算清查新舊賬目和對外債權債務。對財務數據的基礎部分整理完成后，隨后計算并與各項財務指標進行比對，通過財務預警分析，發現其風險因素，使財務風險的預測更加準確合理。

3、明確經營范圍，積極開拓市場。農民合作社要加強對市場的了解，對市場經營范圍有充分的認識，能夠明確現有的市場結構。對于自身的生產能力和服務水平，邀請專家進行綜合評估，探索適合自身發展的規模化經營模式。尤其是類型比較單一的種植養殖類合作社，通過統一技術指標更易形成規模經濟。另外，業務相關的合作社或家庭農場之間可以組建合作聯社，擴大生產規模，形成利益間的連接互通。這種策略不但可以促進一二三產業融合發展，還能有效降低經營風險。合作社在發展的同時也要遵循市場規律，不斷適應市場環境的變化，鞏固在市場中的優勢地位，還要繼續尋求新的市場。

（二）籌資風險控制對策

1、采用安全合理的籌資方式。當前，互聯網金融飛快發展，農民合作社在進行籌資方法的選擇時，要準確分析其是否會產生財務風險，以及這種風險將會帶來何種程度的經濟損失。合作社要增強社員出資的積極性，加大內部籌資力度，這樣既能有效緩解合作社遇到的資金問題，也能提高社員的參與度，使合作社的管理更加科學民主。

2、優化融資環境，出臺惠農政策。政府應加大監管力度，營造和諧穩定的金融環境。農業農村局等有關部門應與金融機構加強合作交流，為農民合作社貸款提供降率貼息優惠政策。可以與農業擔保公司、農村商業銀行等機構合作，制定抵押擔保和資金借貸等規范性文件，為農民合作社融資開放綠色通道。

3、擴大融資渠道，創新多種模式。包括企業在內的任何經濟組織在正常運行中都會有資金需求，資金越充足，合作社的規模就能發展的越大，可供選擇的經營戰略也越多。商業銀行等金融機構也應適當放低條件限制，比如可以提供小額免息貸款，給合作社融資難問題提供幫助。此外，還可以利用互聯網平臺創新融資模式，簡化合作社在融資過程中的復雜流程。合作社也可以利用民間資金來進行融資，但政府要加強此方面的監管，堅決杜絕非法集資現象的發生。

（三）投資風險控制對策

1、做好項目投資分析工作，避免投資決策出現失誤。在進行投資項目選擇前，要對該項目的有關情況進行深入調查分析，包括市場行情、發展前景以及未來的盈利情況。也可邀請有關專家評估項目的可行性，優化調整投資方案，提高項目投資的成功率。此外，合作社要結合自身的能力，保證投資規模在合理可控的范圍內，確保后期需要的資金能夠籌集，對于看不到投資前景的項目要及時摒棄。均衡投資比例，分散投資項目，資金允許的情況下，適當增加外部投資。

2、建立清晰的產權制度，使過程更加公開民主。對于合作社的集體資產，在進行投資和處置時要結合社員的意見，保證其民主性，避免少數管理層獨自決策。在進行產權改革過程中，將內部所有的經濟實體一起改革是很難的，只能將單個經濟實體產權逐一改革，然后結合起來產生協同作用。在投資過程中，合作社要對投資項目進行事前評估，建立審查制度，并及時召開全體社員大會，保證在項目決策前經過民主討論。合作社要在規章制度中確定財務公開的各項流程，全部社員包括管理層在內要加強學習，嚴格遵循。

（四）收益分配風險控制對策

1、完善收益分配制度，科學合理分配收益。為了有效化解收益分配風險，合作社應在《合作社法》的基礎上制定盈余分配規章制度，最大限度保障農民的利益。要注重公積金和公益金的按時提取，利潤返還的比例要經過合理制定，按照確定的比例進行股金分紅。在進行盈余分配時，要對本年發生的資金項目進行全面盤點清算，保證收益分配更加合理。如果合作社有擴大規模的計劃，可以鼓勵社員加大資金投入，增加股份占比以獲得更多的年終分紅。在返還盈余時可以參照社員的交易量多少，但也要控制在一定比例，不僅對社員起到激勵作用，還為合作社的持續發展提供了保證。

2、合理設立風險基金，提高抵御風險能力。在進行收益分配時，要通過召開社員代表大會進行民主商討決策，提取一定比例盈余設立風險基金，以備不時之需。合作社作為基金的首要發起人，當地政府也會參與其中，發揮資金配給的重要作用。通過設立風險處置資金，可以在合作社遇到資金借貸困難的時候，及時避免將要發生的財務風險，使合作社回到正常運營的軌道，推動合作社健康穩定地發展。

綜上，隨著國家不斷出臺惠農政策，全面實施鄉村振興戰略，農民專業合作社的數量和規模都得到了發展壯大。但是在發展過程中，一些合作社財務管理還不夠規范化，面臨著潛在的財務風險。因此，農民合作社要對自身的財務風險現狀進行梳理，并找出風險影響因素，從而提出可行的風險控制對策，以保證農民專業合作社健康穩定地發展。