政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制

從政府審計(jì)的監(jiān)督、揭示和治理功能出發(fā)，總結(jié)國(guó)有企業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面存在的突出問題，提煉政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的作用機(jī)制和優(yōu)化方向。作用機(jī)制的發(fā)揮可以通過政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局、深化混合所有制改革、保障重大項(xiàng)目建設(shè)、推動(dòng)落實(shí)相關(guān)政策來實(shí)現(xiàn)。政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化方向包括豐富國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)多元化、創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)審計(jì)方式。

一、政府審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的基本功能

政府審計(jì)通過發(fā)揮監(jiān)督、揭示和治理功能，關(guān)注國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果，助力國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)。

1.監(jiān)督功能：關(guān)注國(guó)企財(cái)務(wù)狀況，助力國(guó)有資產(chǎn)保值增值。政府審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，對(duì)于在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)等問題，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求國(guó)有企業(yè)及時(shí)進(jìn)行整改并對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的重要組成部分是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的重大決策、資金使用等相關(guān)權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，以審查國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的突出問題和績(jī)效狀況，并以此為依據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。因此，政府審計(jì)通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和國(guó)有資產(chǎn)使用效率進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，由此促進(jìn)國(guó)有企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，助力國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

2.揭示功能：及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》，我國(guó)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)工作后，應(yīng)按照審計(jì)結(jié)果公告制度的相關(guān)規(guī)定，將所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開。因此，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度有助于揭示國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、政策落實(shí)等方面存在的突出問題。審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)外公告國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，能有效揭示國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算等方面的風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)管理；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告有助于揭示和防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)；審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開展的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)有助于及時(shí)反映國(guó)有企業(yè)的政策落實(shí)情況，例如疫情期間國(guó)有企業(yè)對(duì)承租房產(chǎn)的中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶落實(shí)房租減免政策情況，公路收費(fèi)企業(yè)減免通行費(fèi)情況等，通過公開國(guó)有企業(yè)重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果，有助于提高政府行為的透明度，揭示和防范政策落實(shí)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

3.治理功能：健全長(zhǎng)效整改機(jī)制，推動(dòng)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》為審計(jì)整改工作提供了規(guī)范化的制度，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)間整改審計(jì)查出的問題，將整改情況報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)?！闭畬徲?jì)不僅要揭示問題，更重要的是通過健全長(zhǎng)效整改機(jī)制推動(dòng)問題得到妥善解決。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不真實(shí)、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、“三重一大”決策制度不健全、國(guó)企改革措施未落實(shí)等問題，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮治理功能，積極推動(dòng)健全長(zhǎng)效整改機(jī)制，要求國(guó)有企業(yè)主管部門加強(qiáng)工作組織，明確國(guó)企各部門整改任務(wù)分工，制定切實(shí)可行的整改方案并實(shí)行清單管理，實(shí)現(xiàn)責(zé)任再落實(shí)、措施再細(xì)化、整改全覆蓋，對(duì)于涉嫌違紀(jì)違法問題線索移送至有關(guān)部門處理。通過健全長(zhǎng)效整改機(jī)制能有效加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)部控制制度、貫徹落實(shí)重大決策部署，從而助力國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、政府審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的作用機(jī)制

政府審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的作用機(jī)制包括服務(wù)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革、保障國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)以及推動(dòng)國(guó)有企業(yè)落實(shí)相關(guān)政策四個(gè)方面，充分發(fā)揮上述作用機(jī)制可以有效實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值和防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

1.政府審計(jì)服務(wù)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局。中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)強(qiáng)調(diào)，要加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化的目標(biāo)是提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)的整體質(zhì)量，形成有進(jìn)有退、合理流動(dòng)的機(jī)制，促進(jìn)主要國(guó)有企業(yè)突出主業(yè)、簡(jiǎn)化管理程序、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做精。為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局的目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮監(jiān)督功能，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)規(guī)模與效益增長(zhǎng)情況。通過國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督與揭示審計(jì)期間內(nèi)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要構(gòu)成變化及增長(zhǎng)情況，營(yíng)業(yè)總收入、利潤(rùn)總額、投資收益等增減幅度，國(guó)有資本保值增值率，上繳稅費(fèi)、國(guó)有資本收益情況，分析本地區(qū)國(guó)有企業(yè)目標(biāo)任務(wù)完成情況、可持續(xù)發(fā)展情況，以及在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)大盤中發(fā)揮的作用情況。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理使用情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、推動(dòng)國(guó)有資本向重要行業(yè)領(lǐng)域集中、向優(yōu)勢(shì)企業(yè)集中采取的措施和成效，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)資布局是否存在資源分散、業(yè)務(wù)同質(zhì)化、相同領(lǐng)域重復(fù)投資等問題，分析國(guó)有資本布局結(jié)構(gòu)方面存在的短板、資源整合和產(chǎn)業(yè)化整合的必要性可行性，并提出構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的相關(guān)建議，助力國(guó)有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革。國(guó)有企業(yè)通過深化混合所有制改革實(shí)現(xiàn)不同運(yùn)營(yíng)機(jī)制的深度融合、優(yōu)勢(shì)資源的互補(bǔ)利用。因此，國(guó)有企業(yè)深化混合所有制改革是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大的關(guān)鍵手段。國(guó)有企業(yè)混合所有制改革主要有三種方式：引入戰(zhàn)略投資者、整體或核心資產(chǎn)上市、員工持股計(jì)劃。國(guó)有企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)混合所有制改革不僅需要相關(guān)部門的通力合作，還需要政府審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督與揭示功能。審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展國(guó)有企業(yè)混合所有制改革情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)檢查混合所有制改革操作是否規(guī)范，有無嚴(yán)格履行相關(guān)決策和審批備案程序，可行性研究是否充分，股權(quán)比例設(shè)定是否合理，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否失實(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允，對(duì)比混改前后企業(yè)盈利能力、償債能力等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況，檢查混改后企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益是否有效提升。政府審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企混改過程中是否存在暗箱操作、“混而不改”、輸送利益、非法占有、侵吞國(guó)有資產(chǎn)等問題，從改革推進(jìn)情況、改革實(shí)施情況、改革成效情況全方位對(duì)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)混改過程中程序不規(guī)范等問題進(jìn)行定點(diǎn)追責(zé)，促進(jìn)國(guó)企混改的順利進(jìn)行，進(jìn)一步放大國(guó)有資產(chǎn)的保值增值功能。

3.政府審計(jì)保障國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)。國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)涵包括通過建設(shè)重大項(xiàng)目釋放經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，從而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。國(guó)有企業(yè)建設(shè)重大項(xiàng)目包括項(xiàng)目決策、審批以及實(shí)施等流程，不僅需要國(guó)有企業(yè)主管部門以及國(guó)企內(nèi)部各部門開展協(xié)同工作，還需要發(fā)揮政府審計(jì)的監(jiān)督、揭示和治理功能為保障國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目得到合規(guī)建設(shè)貢獻(xiàn)審計(jì)力量。對(duì)于國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目的決策和審批情況，審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查項(xiàng)目投資是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)資監(jiān)管規(guī)定，是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否圍繞主業(yè)布局；項(xiàng)目論證、可行性研究、項(xiàng)目決策和審批程序是否合規(guī)；立項(xiàng)、建設(shè)和竣工等各階段是否按照法定程序執(zhí)行，有無手續(xù)不全、未批先建（購(gòu)）、超概算等問題；對(duì)于國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目實(shí)施情況，審計(jì)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的紀(jì)檢審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、工程變更、工程建設(shè)成本控制、工程款支付、保證金收退等是否合規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注有無違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、圍標(biāo)串標(biāo)、人為插手干預(yù)招投標(biāo)問題，有無違規(guī)變更工程設(shè)計(jì)、工程量提高工程造價(jià)，提前支付或超工程進(jìn)度支付工程款等違紀(jì)違規(guī)問題。通過政府審計(jì)，國(guó)有企業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)流程的合規(guī)性、資金的安全性得到了良好的保障，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)通過建設(shè)重大項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

4.政府審計(jì)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)落實(shí)相關(guān)政策。為了應(yīng)對(duì)新冠疫情給經(jīng)濟(jì)社會(huì)造成的沖擊，發(fā)揮國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行率先整體好轉(zhuǎn)，國(guó)家面向國(guó)有企業(yè)出臺(tái)了應(yīng)對(duì)疫情保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展相關(guān)政策。例如，新冠疫情期間國(guó)有企業(yè)對(duì)承租房產(chǎn)的中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶實(shí)行房租減免政策；公路收費(fèi)企業(yè)減免通行費(fèi)政策；融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行下調(diào)擔(dān)保費(fèi)政策；就業(yè)優(yōu)先政策等。相關(guān)政策的實(shí)施需要國(guó)有企業(yè)主管部門以及國(guó)有企業(yè)自身各部門的協(xié)調(diào)推進(jìn)。與此同時(shí)，政府審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督功能，通過監(jiān)督和檢查各級(jí)國(guó)有企業(yè)對(duì)相關(guān)政策的執(zhí)行情況和落實(shí)情況，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過程中的不足之處，還可以及時(shí)揭示和防范國(guó)有企業(yè)政策落實(shí)不到位的風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)揮治理功能。通過健全長(zhǎng)效整改機(jī)制促進(jìn)國(guó)有企業(yè)及時(shí)落實(shí)相關(guān)政策，更好地發(fā)揮相關(guān)政策對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的促進(jìn)作用。

三、政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化方向

1.豐富國(guó)有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容較為單一，不能較好地發(fā)揮對(duì)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)過程中各項(xiàng)主要工作進(jìn)行監(jiān)督的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完成穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的主要工作為目標(biāo)，拓展國(guó)有企業(yè)審計(jì)的主要內(nèi)容，發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的促進(jìn)作用。

2.實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)多元化。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要單獨(dú)開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)，還要將國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容納入到國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。通過多元化的國(guó)有企業(yè)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)類型工作的聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步增強(qiáng)政府審計(jì)在國(guó)有企業(yè)穩(wěn)增長(zhǎng)及防風(fēng)險(xiǎn)中的促進(jìn)作用。

3.創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)審計(jì)方式。國(guó)資委、財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國(guó)有企業(yè)功能界定與分類的指導(dǎo)意見》指出，國(guó)有企業(yè)可以分類為商業(yè)類國(guó)有企業(yè)和公益類國(guó)有企業(yè)兩大類別，不同性質(zhì)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的定位不同。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要結(jié)合不同企業(yè)的性質(zhì)開展審計(jì)。