基于ChatGPT的管理會計應用場景研究

程光 程翠柳

【摘 要】 人工智能聊天機器人ChatGPT的出現給各行各業帶來了顛覆性的影響，ChatGPT在管理會計中的應用將是其發展的必然趨勢。如何將ChatGPT與管理會計相結合，激發管理活力，助力會計工作提質增效，是推動管理會計轉型的關鍵點。文章在介紹ChatGPT技術特征的基礎上，分析了ChatGPT可能對管理會計產生的積極影響，結合管理會計職能發現ChatGPT可以應用于管理會計的智能聊天機器人、成本分析與控制、經營績效評估、預算編制與執行、投資分析、風險管理、內部報告生成等場景中。同時文章還分析了應用ChatGPT可能面臨的挑戰，并對未來ChatGPT在管理會計中的應用做了前景展望，以期為ChatGPT在管理會計中的應用做出一些理論和實踐層面的創新性探索。

【關鍵詞】 大語言模型； 管理會計； ChatGPT； 應用場景

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）06-0015-06

一、引言

隨著數字化時代的到來，大數據、人工智能等新興技術的不斷涌現為管理會計的應用提供了新的契機和前景。財政部《會計信息化發展規劃（2021—2025年）》（財會〔2021〕36號）指出，要積極支持加快數字化發展、建設數字中國，提升會計信息化水平，推動會計數字化轉型，構建形成國家會計信息化發展體系。管理會計作為會計的重要分支，必然會參與到會計的信息化轉型中，通過與新興技術相結合，激發管理活力，助力會計工作提質增效。ChatGPT就是一項能推動管理會計轉型的新興技術，它是OpenAI人工智能研究實驗室發布的人工智能聊天機器人，能對用戶輸入的內容進行預處理和語義理解，然后快速響應并生成自然、流暢的對話，可以解決多種類型的問題，它一上線便憑借其強大的自然語言理解和生成能力成為全球焦點，對各行各業產生了顛覆性的影響。北京大學國家發展研究院與智聯招聘聯合推出的《ChatGPT如何影響我們的工作？——AI大模型對我國勞動力市場潛在影響研究》顯示，受ChatGPT為代表的大語言模型影響指數最高的20個職業中，財務/審計/稅務位列第一[ 1 ]。因此，加強ChatGPT在管理會計應用方面的研究具有重要意義。

國外已有關于ChatGPT在金融和投資領域中應用的研究成果。Ren等[ 2 ]通過收集金融問題數據集，對比人工和ChatGPT的生成內容，發現ChatGPT表現出更高的專業性和準確性，能夠提高效率，降低成本，提高客戶滿意度，從而提高金融機構的競爭力和盈利能力。Raj等[ 3 ]發現將ChatGPT運用在企業可以改善客戶服務，一次處理多個客戶查詢，節省運營成本。Romanko等[ 4 ]研究發現，將ChatGPT與現有成熟的投資組合優化模型相結合時能獲得更穩健、更有利的投資結果。國內也有一些學者針對ChatGPT在審計、會計領域的應用進行了深入研究。程平等[ 5 ]基于ChatGPT的關鍵特征構建了ChatGPT的注冊會計師審計框架模型，探討了生成式人工智能在審計各環節的應用。譚韻等[ 6 ]認為ChatGPT可以應用在會計領域的會計分析、稅收籌劃、審計和會計咨詢等場景中，提升企業的數據洞察力，快速學習稅務法律法規，智能識別潛在欺詐指標，確保會計咨詢響應速度和信息一致。陳安萍等[ 7 ]研究發現ChatGPT能為企業財務分析提供更高的效率、多維度的見解，推動財務信息訪問一體化進程，幫助降低財務舞弊風險，并針對可能帶來的挑戰提出了有效對策。李聞一[ 8 ]分析了大語言模型在財務共享服務中心的應用，并對其使用風險進行了探討。閆寶琴[ 9 ]研究了ChatGPT在會計領域中可能的應用場景，發現其既可以應用于財務共享中的客戶服務、財務報告與內部控制評價報告的生成等工作，又可以根據反饋增強分析能力、提供決策建議，還可以與RPA結合使用，執行自動化的業務服務、數據分析等工作。縱觀現有文獻，已有學者對ChatGPT給會計帶來的影響以及ChatGPT在金融、投資、審計和會計領域的應用進行了研究，但尚未涉及ChatGPT在管理會計這一具體領域中的應用，有鑒于此，對ChatGPT在管理會計方面可能的應用場景進行分析非常有必要。

二、ChatGPT的技術特征

ChatGPT是建立在GPT-3.5和GPT-4系列大型語言模型之上的人工智能聊天機器人。GPT（Generative Pre-trained Transformer）是一種預訓練語言模型，與傳統AI模型不同，傳統AI模型是針對某一特定目標訓練的，只能處理特定的問題，而GPT是將海量知識融入到一個模型中，可以解決多種類型的問題。2018年至今，OpenAI已發布了5個GPT版本，分別是GPT-1、GPT-2、GPT-3、GPT-3.5和GPT-4，發展歷程如圖1所示。

最初發布的ChatGPT是以GPT-3.5為基礎搭建的，而當前的ChatGPT已使用了最新一代語言模型GPT-4。GPT-4是多模態大模型，它具有強大的自主學習能力、自然語言處理能力和智能交互能力。它在訓練時先采用Transformer模型作為原始模型，對圖表推理、物理考試、圖像理解、論文總結、漫畫圖文等不同類型的多模態數據集進行自主學習；然后隨機抽取問題，讓高質量人類標記員針對這些問題寫出答案，讓模型對這些問答進行學習，引導模型向人類期望的方向做文字接龍，對模型進行有監督的微調；再設計基于規則的獎勵模型RBRM，隨機抽取一個問題并輸出多個答案，讓人類標記員對輸出的答案進行打分排序，使用排序結果訓練獎勵模型RM；之后重新抽取一個問題，初始化近端策略優化PRO模型并生成答案，使用RBRM和RM對該答案打分，用這些得分和PRO優化模型，循環往復訓練，直到最終優化升級為同人類偏好相合的大型語言模型LLM。

相比GPT-3.5，經過多模態數據集訓練和不斷優化的GPT-4增加了圖像處理功能，增強了代碼生成和語言文本生成能力，可以進行語言推理、文章提煉、潤色修改和文章擴寫，能使用26種語言精確回答數千個問題，可以接受2.5萬字以內的文字輸入，在各種專業和學術基準方面的水平與人類相當。在模擬美國注冊會計師（CPA）、注冊管理會計師（CMA）、注冊內部審計師（CIA）和注冊稅務師（EA）考試中，ChatGPT使用GPT-4模型取得了85.1的平均分[ 10 ]。

三、ChatGPT對管理會計的影響

財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）提出，管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務和業務活動，在單位規劃、決策、控制、評價等方面發揮重要作用的管理活動。基于GPT-4的ChatGPT具有強大的自主學習能力、自然語言處理能力和文本生成能力，本文認為將會對管理會計產生以下積極影響。

第一，可以為管理會計提供決策支持。ChatGPT的自主學習能力可以在不標注數據的情況下對模型進行訓練，減少了標注數據的需求，這樣ChatGPT不僅能學習到更廣泛的語言規律和模式，還能基于人類的反饋不斷修正答案。在管理會計中應用ChatGPT，可以對企業的業務數據、財務數據、外部市場信息、管理會計知識以及國家法律法規和政策進行初步學習，通過人工反饋強化學習，優化模型，讓其擁有比人類更廣泛的知識面；對企業歷史數據的學習，能夠發現數據中的規律和趨勢，提取關鍵指標，構建分析預測模型，為管理會計提供智能知識服務和有力的決策支持。因此，ChatGPT可以幫助構建管理會計智能聊天機器人，為企業的投資分析、預算編制與執行等提供決策支持。

第二，可以提高管理會計的工作效率。ChatGPT強大的自然語言處理能力和自注意力技術，可以對文本對話中的上下文進行建模，提高自然語言處理的準確性，更好地處理問答、文本分類、信息檢索等任務。使用ChatGPT對管理會計人員的問題和需求進行分析與處理，可以預測用戶的意圖和需要，生成合理的結果。比如，按用戶要求進行自動化處理和分析數據，并生成相關的圖表和可視化分析結果，減少人為錯誤和欺詐風險，提高工作效率和準確性。這讓ChatGPT能應用于管理會計的成本分析與控制、經營績效評估以及風險管理等場景中。

第三，可以提升管理會計的信息交互效果。對多模態數據集的學習讓ChatGPT擁有智能交互能力，顛覆了過往機器人式的、基于規則的問答方式，能夠實現更加智能且自然的對話，提升了用戶體驗感受，改善了信息的交互和展示方式。運用ChatGPT能讓管理會計相關人員更直觀地理解和獲取信息。比如通過整合圖像和文字來展現更生動、可視化的信息，幫助管理會計人員更好地理解和解釋財務數據，提升信息的交互效果。所以，ChatGPT可以通過管理會計智能聊天機器人更好地與用戶交互，滿足用戶的需求，生成定制化的報告。

因此，ChatGPT強大的能力有助于加工、處理、深度挖掘信息價值，更準確地分析企業現狀，提高工作效率，增強信息交互效果，在管理會計領域具有廣泛的應用價值和場景。

四、ChatGPT在管理會計中的應用場景分析

根據ChatGPT的技術特征以及ChatGPT對管理會計的影響，結合管理會計的職能，本文認為，ChatGPT在管理會計中有七個可能的應用場景，如圖2所示。

（一）智能聊天機器人

基于ChatGPT對管理會計決策的支持和信息交互效果的提升，可以構建高度智能化、自然流暢的管理會計智能聊天機器人。使用ChatGPT對企業海量的業務、財務數據和管理會計知識不斷學習，讓其擁有比人類更廣泛的知識面，然后搭建基于ChatGPT的管理會計智能聊天機器人，在其內部設置提示詞和微調技術，讓智能聊天機器人能夠實時地通過自注意力機制等技術對用戶的問題進行分析和處理，預測用戶的意圖和需要，以管理會計相關人員身份回答管理會計領域內問題，從而提供更加智能化的決策支持和數據分析，讓用戶更好地了解企業的財務狀況和經營情況，有助于管理人員更加及時和準確地進行決策。比如摩根士丹利財富管理部門（MSWM）通過GPT的嵌入和檢索功能利用其智庫，用GPT驅動一個面向內部的聊天機器人，在包含數十萬頁涵蓋投資策略、市場研究和評論以及分析師見解的知識和洞見的內容庫中執行全面搜索，并有效地釋放MSWM積累的知識[ 11 ]。

（二）成本分析與控制

利用ChatGPT對企業的成本進行準確核算和分析，可以幫助企業管理層了解各項成本的組成、變動和分布情況，從而進行成本控制和決策。首先，利用ChatGPT對大量的成本數據進行統計分析，深入理解成本規律和趨勢，同時通過自然語言處理和數據分析，了解企業的業務模式、市場情況以及競爭對手的情況，據此形成符合公司情況的成本分析報告或者可視化的文本和圖形。其次，使用ChatGPT對成本數據進行訓練，構建預警模型，在不斷學習優化過程中，提高模型的準確性和穩定性。將成本預警模型應用于實時成本控制，可以讓其在實際成本超過預警值時，自動發送預警信息，提醒成本管理人員及時采取措施。此外，ChatGPT還可以分析成本異常的根本原因。例如，程平[ 12 ]構建了基于ChatGPT的成本管理框架模型，能夠實現企業成本預測與計劃、成本控制與預警、成本核算、成本分析與評價的自動化和智能化，提高企業成本管理的有效性和科學性。

（三）經營績效評估

通過ChatGPT對各項經營指標和財務數據進行分析，可以評估企業的經營績效。ChatGPT可以根據企業的業務需求和管理目標，對收集到的經營數據進行計算和分析，發現數據中的規律和趨勢，構建分析預測模型，定義適合的經營績效指標，如利潤率、回報率、市場份額等，然后通過自然語言處理技術，將績效指標轉化為可理解的語言描述。例如評估企業的盈利能力、市場競爭力、效率水平等，并基于績效評估的結果，制定改進和優化策略。蘇黎世保險集團（Insurer Zurich）使用ChatGPT對最近6年的理賠數據進行分析，從而找出整個理賠部分的具體損失原因，從而改善承保[ 13 ]。

（四）預算編制與執行

ChatGPT可以輔助企業進行預算的編制和執行，提高管理會計決策的準確性和效率。在預算編制過程中，首先使用ChatGPT對企業歷史財務數據、業務數據以及外部市場數據等進行學習，可以發現數據的關聯性；其次預測企業未來的收入、成本和利潤；最后基于預測的結果，制定相應的預算計劃。在執行階段，ChatGPT可以通過對實際數據的分析，與預算計劃進行對比和評估，及時發現預算偏差和異常情況，找出導致偏差的關鍵因素，為管理會計人員調整和糾正提供決策支持。如摩根大通（J.P.Morgan Chase & Co）使用基于ChatGPT的語言模型來學習解讀美聯儲25年來發表的聲明和央行行長講話中透露的信號，來預測利率政策出現變化的可能時間點[ 14 ]。

（五）投資分析

ChatGPT能幫助企業經營者進行理性的投資分析，減少情緒內耗，妥善應對市場波動，提高市場資源配置效率。將ChatGPT運用到投資管理中，可以建立量化投資模型，幫助決策者處理海量數據，并在較短時間內，對諸如經濟周期、市場、未來預期、盈利能力等可能影響投資結果的因素進行多角度分析，進而根據模型分析結果和決策者的風險偏好為決策者生成最優投資決策，提高投資效率。例如全球領先的金融科技公司布羅德里奇（Broadridge）子公司LTX將Liquidity Cloud中的實時債券數據輸入到GPT-4大語言模型中，幫助金融機構、對沖基金等簡化債券投資流程并提供投資組合建議[ 15 ]。

（六）風險管理

ChatGPT可以通過實時監測市場信息①、企業內部數據和其他相關因素來幫助企業進行風險管理。在風險管理過程中，首先讓ChatGPT學習歷史數據的模式和關聯性，對潛在的風險進行預測和識別。例如市場風險、供應鏈風險、財務風險等，基于分析結果，對風險進行量化和分類，并將風險指標轉化為數值，可以對不同風險進行比較和排序，依據識別和評估的結果，制定相應的風險應對策略，幫助管理會計人員更好地理解風險的潛在影響和可能的應對措施，并提供決策支持。其次利用ChatGPT對實際數據進行監控和分析，可以及時發現風險偏差和異常情況，以便管理會計人員快速響應和采取必要的糾正措施。比如，由GPT驅動的軟件Flagright AI可以為金融機構提供跨渠道監控和警報服務，消除了人工監控，提高了響應速度，還能對客戶進行風險評分，作為傳統風險評估方法的補充機制[ 16 ]。

（七）內部報告生成

內部報告②是指企業為滿足董事會、管理者及員工決策與控制需要所編制的反映企業財務狀況、經營成果和管理狀況的信息文件。ChatGPT可以通過自動分析整理企業內外部數據，生成準確的財務報告、投資報告、經營報告等內部報告。首先，需要整合和準備相關的財務數據、業務數據、市場數據等，以支持報告的生成。其次，將數據整理成適合ChatGPT模型輸入的格式，然后利用ChatGPT模型對歷史報告數據進行訓練和調優，以學習報告的結構、語言風格和內容特點。通過大量樣本的訓練，ChatGPT可以學習各種報告的模式，進而生成符合要求的報告。基于訓練好的ChatGPT模型，用戶可以指定報告類型、時間范圍、指標選擇等參數，定制報告。生成的報告可以輸出為各種格式，如文本、表格、圖表等，以滿足不同的輸出需求。報告可以直接發送給相關人員或部門，也可以存儲在相應的數據庫或系統中，以供后續查詢和分析。例如知名量化對沖基金公司Two Sigma利用ChatGPT的自然語言處理能力和大規模語料庫，自動化地分析財務報表和新聞內容，成功地生成了美國股市的投資報告[ 15 ]。

五、ChatGPT在管理會計中應用的挑戰

ChatGPT的技術特征讓其在管理會計中具有廣泛的應用場景，能從多個方面改善管理會計工作，但在應用過程中也帶來一些挑戰。

（一）可能的應用成本問題

ChatGPT作為大語言模型，其訓練過程是先在大規模語料庫中進行自監督學習，這意味著它的訓練過程依賴于海量的數據，包括企業財務數據、業務數據、市場數據等各種數據源，這些數據的質量往往參差不齊，需要消耗大量人力和時間對數據進行篩選處理。此外，絕大多數企業現有的數據庫無法處理量級過大的數據，在管理會計中應用ChatGPT還可能給企業帶來數據庫存儲系統擴容以及軟件更新等成本。

（二）潛在的數據隱私安全問題

ChatGPT學習的大規模語料庫中含有大量的個人或組織的敏感數據和隱私信息，為了生成更接近人類思想的內容，ChatGPT必然會對這些數據進行無差別學習，這一定程度上會帶來隱私泄露的風險，一旦這些隱私信息外泄或被非法使用，會給企業、員工、顧客帶來不良影響和無法預知的風險，且目前尚無相關的監管制度，保護數據隱私和安全在數據處理環節十分重要。

（三）潛在的模型不可靠問題

ChatGPT是一個基于概率的模型，將用戶輸入值作為模型的輸入參數進行概率猜測，預測最適合回復的詞匯，因此其回復有一定的隨機性，生成內容的準確度依賴于數據集的質量和數量。錯誤的數據集會導致生成結果出現誤差，但這種誤差無法在數據庫中直接修改，只能對模型進行二次訓練，修正成本高。目前的ChatGPT是基于歷史數據進行訓練的，如果沒有在數據庫中更新到最新的會計準則和稅法等，將會導致其提出的建議不適用最新的法律法規，從而帶來決策風險。作為重視確定性的管理會計，必須要降低ChatGPT應用過程中的不確定性。

六、未來展望

ChatGPT可以為管理會計提供決策支持，提高工作效率，提升信息交互效果，在管理會計場景中具有廣闊的應用前景，從而實現降本增效，促進業財融合。但多數關于ChatGPT應用的研究仍在理論設計階段，ChatGPT在管理會計領域的應用仍然有很長的一段路要走。因此，未來的ChatGPT應用可以從以下幾個方面突破：

第一，進一步推動業財融合。RPA、大數據、人工智能等新興技術在管理會計應用中扮演了十分重要的角色，推動管理會計領域ChatGPT與其他新技術的融合，推動管理會計創新發展，重構管理會計框架。通過企業內部現有系統實時收集數據，再利用ChatGPT的數據分析處理能力，減少人工操作，提高數據處理效率。將ChatGPT與ERP等系統集成，實現企業內部資源整合，推動業財進一步融合，有利于消除企業各部門之間的信息不對稱現象。但在資源整合的過程中要確保數據隱私和安全，可以在企業內部建立數據保護制度，對隱私和核心數據設置訪問權限，敏感信息的訪問需要上級審批，通過ChatGPT實時監控數據的使用，跟蹤數據傳遞路徑，防止非法訪問和數據泄露，保證數據安全。

第二，新型的人機協同模式出現。大語言模型在不斷優化之下可以為人類提供準確、高效、智能的輔助，會計人員應與時俱進，善于利用ChatGPT等技術工具，將人工智能技術與人類專業知識和判斷相結合。比如，為了確保模型的準確度和可靠度，可以讓管理會計專業人員對數據進行標注，定期清洗歷史數據中有問題的數據，確保數據集的真實可靠，實時更新各項管理會計相關的法律法規，確保各項數據的及時和準確，然后對模型的表現進行評估和監測，及時發現模型的歧義和偏差問題并進行修復，確保模型的可靠性。讓人類和人工智能技術在管理會計領域充分發揮各自的優勢，實現管理會計高效、可持續發展。

第三，應用場景不斷拓展。當前ChatGPT使用的是多模態大語言模型GPT-4，雖然目前只能實現圖片、文字輸入和文字輸出，但通過與各類Apps的不斷集成讓ChatGPT擁有了更強大的創造力，生成內容更加精確。比如微軟New Bing發布的基于GPT模型的DALL·E圖像生成器能根據對話生成圖像，還能根據對話調整圖像中的元素。隨著GPT-4 API的開放，各行業都能利用GPT-4 API構建定制化的應用和服務，未來的ChatGPT將在管理會計中有更多的應用場景。

總之，ChatGPT將在未來的管理會計領域扮演重要角色，管理會計人員及企業應積極適應ChatGPT給管理會計帶來的改變，適時采取措施應對可能出現的挑戰，利用ChatGPT推動管理會計轉型，助力會計工作提質增效，構建國家會計信息化發展體系。

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