探尋稅務行政專業認定的理論路徑
——評《征稅行為研究》

書名：《征稅行為研究》

作者：佘倩影

出版社：法律出版社

ISBN：978-7-5197-5124-1

出版日期：2021 年7 月

定價：76 元

在當今社會，稅收制度不僅僅是財政體系的支柱，更是國家治理體系的關鍵組成部分。在這一背景下，對于征稅行為的深入研究顯得尤為重要。舍倩影所著《征稅行為研究》（法律出版社2021 年版）作為一部深入探討征稅行為本質與法治原則的著作，不僅為稅法理論研究提供了新的視角和范式，同時也為稅務行政專業認定的理論路徑指明了方向。本文將圍繞《征稅行為研究》這一重要著作，探討其對稅務行政專業認定的理論路徑。首先，將簡要回顧《征稅行為研究》的主要內容和研究方法，突顯該書的學術價值和理論創新。接著，將分析征稅行為與稅務行政專業認定之間的內在關聯，闡釋征稅行為研究對稅務行政認定的啟示，以及在解決認定中的爭議和難點方面的獨特見解。最后，將對稅務行政專業認定的核心問題進行深入探討，并提出基于《征稅行為研究》的新理論路徑。

一、《征稅行為研究》的理論框架。征稅行為研究的理論框架構建了一個全面深入的稅法理論體系，該體系以其獨特性和創新性在學術界引起了廣泛關注。在該章節中，回顧了《征稅行為研究》的核心內容及其研究方法。通過對征稅行為的精細解構，從法學、經濟學、行政學等多學科角度出發，系統剖析了征稅行為的本質和內在機制，同時強調了傳統認知中征稅行為的單一維度觀念在法治觀念深入人心的當今社會已不再適用。而在這種認知轉變的背景下，《征稅行為研究》提出了全新的研究視角，拓寬了研究領域，深化了對稅法體系的理解。

該書在稅法理論研究中的獨特性主要表現在其對征稅行為概念的深入探討，將傳統認知中的“行政高權之征稅行為”“經濟行為之征稅行為”等劃分視角拓展至更為廣泛的層面，包括“法律行為之征稅行為”“財稅行為之征稅行為”等，使得征稅行為的內涵變得更加立體和復雜。此外，該著作還通過研究征稅行為的邏輯對應、觀念統合、憲法立場等方面，提出了一系列創新性觀點，為稅法領域的學術研究提供了新的理論框架。筆者基于國家社會科學基金重大委托項目“中華法系與中華法律文化問題研究”（20@ZH038）的階段性研究成果結合該書內容，探尋稅務行政專業認定的理論路徑。

二、征稅行為與稅務行政認定的關聯。征稅行為研究不僅僅是對理論進行探討，更是對稅務行政專業認定實踐的深刻啟示。通過深入探討征稅行為的內在機制和復雜性，能夠理解稅收法律體系中征稅行為的多維性。這種多維性能夠讓稅務行政專業認定不再是簡單地依據傳統范式或標準進行，而是需要更為全面、綜合地考量征稅行為的法律屬性、經濟性質以及行政特征。征稅行為的廣泛性涵蓋了行政高權、經濟行為、法律行為和財稅行為等多個領域，這些領域的交叉影響使得稅務行政認定面臨更為復雜的挑戰。

在實際稅務行政實踐中，征稅行為的基本范疇對專業認定起到了至關重要的作用。征稅規定、常規征稅決定以及特殊征稅決定等基本范疇的理論分析，不僅為稅務行政專業認定提供了明晰的法律邏輯，也為實踐中的具體案例提供了分析框架。例如，在處理特殊征稅決定時，如果該決定具有“影響效果”行為特征，便需要特別的認定程序；而對于雙方共同主導的“制度化稅收契約”，則需要更為細致入微的審慎判斷。這種基本范疇的影響使得稅務行政專業認定不再是簡單的套用規則，而需要深入剖析征稅行為的本質，以及其在具體情境下的實際涵義。

因此，征稅行為研究為稅務行政認定提供了新的認知視角和分析框架。它不僅在理論層面上強調了綜合性、多維性的認定方法，也在實踐中強調了對征稅行為基本范疇的精準把握。這種深入的理論探討和實踐啟示使得稅務行政專業認定得以更為科學、準確地進行，有力地推動了稅收領域的法治化進程，提高了行政決策的精準性和公正性。

三、稅務行政專業認定的核心問題。在稅務行政專業認定領域，面臨著諸多爭議與難點，這些問題不僅具有復雜性，也會給稅法實踐的準確性與公正性帶來直接的影響。其中，一項關鍵問題涉及稅務行政專業認定的多元性。傳統認知中，專業認定可能會依賴于特定標準或規定，然而，《征稅行為研究》中提到的觀點表明，稅務行政專業認定不應該被簡化為固定的范疇。相反，應該充分考慮征稅行為的多維性和復雜性。書中指出，征稅行為不再局限于傳統的行政高權或經濟行為，還包括了法律行為和財稅行為等多種層面。這種多元性使得在實際應用中，稅務行政專業認定常常涉及多個領域的交叉，引發了認定標準和程序的爭議。

另外，征稅行為的具體內涵和外延也是該章節關注的焦點。在《征稅行為研究》的相關章節中，強調了對征稅行為內涵與外延的準確定義。這種準確定義不僅僅是概念上的抽象，更需要在實踐中能夠明確征稅行為的成立要件和法律特征，以便在專業認定中能夠做出明晰的裁決。

綜合來看，《征稅行為研究》在第三章中的獨特見解，為稅務行政專業認定的核心問題提供了新的視角。通過對征稅行為的深入研究，書中提供了一種更加綜合和全面的認定方法，以適應現代社會復雜多變的稅收形勢，這對于解決實際應用中的爭議與難點具有積極的指導意義。

四、稅務行政認定的理論路徑探析

（一）基于征稅行為研究的專業認定框架構建

在《征稅行為研究》的理論框架指導下，稅務行政專業認定的新理論路徑得以描繪。該新路徑強調了對征稅行為的多層面分析，將傳統的單一維度認定方法轉變為綜合性、多元化的認定模式。基于該書的理論觀點，可以將法律行為、經濟行為、行政行為等多種類型的征稅行為綜合納入認定考量，避免了過于狹隘的定義，更貼近實際情境。同時，書中的觀點指引我們關注征稅行為的制度背景和實踐影響，強調認定過程中的程序公開，確保決策的合法性和公正性。

為建立完整的認定體系，需要將《征稅行為研究》中的理論觀點與實際案例相結合。通過具體案例分析，幫助認定人員更好地應用書中提出的邏輯對應、觀念統合、憲法立場等理論觀點，從而引導認定者在實踐中更全面地考量征稅行為的特征和屬性。例如，在處理特殊征稅決定時，工作人員可以結合書中的“影響效果”行為和“制度化稅收契約”的概念，針對具體案例中的合同性質和稅收政策背景，進行深入剖析，確定最為合適的認定結果。此外，該新理論路徑還鼓勵綜合運用實證研究，收集不同類型、不同背景的實際案例，驗證和完善理論觀點，進一步豐富認定體系的內涵。

在具體操作中，工作人員可以從認定的基本原則、操作流程、相關標準等方面入手，基于對征稅行為多層面分析的理論觀點，制定出更為靈活、全面的認定標準，使其適用于不同類型的征稅行為。同時，在認定的操作流程中，應當強調綜合運用各類證據，包括書面文件、經濟數據、實際情境等，以全方位了解征稅行為的本質。此外，應將新理論路徑廣泛應用到實踐中，通過實際案例的認定實踐，不斷優化和完善理論路徑。實踐的反饋能夠為理論提供寶貴的經驗，使新理論路徑更加符合實際需求。

（二）新認定理論路徑的實踐應用所應蘊的社會影響。新理論路徑的實踐應用將會對社會產生深遠影響。首先，新認定體系的引入將帶來更為精準、科學的認定方法，避免了傳統單一維度的認定方式可能帶來的片面性和主觀性。這將提高稅務行政認定的準確性，確保納稅人被公正對待，減少了因認定錯誤引發的爭議和投訴。

其次，準確的稅務行政認定意味著更為合理的稅收服務。納稅人將能夠清晰了解自身在稅收方面的權益和義務，避免了因不明確認定而可能產生的經濟糾紛。合理的稅收服務將增加納稅人的滿意度，促使他們更積極地遵守稅收法規。

此外，因為新認定體系的科學性和公正性，稅收征管的信任度將得到極大提升。納稅人對稅收管理機構的信任是稅收征管工作的基石，信任度的提高將使稅收征管更加順暢，減少逃稅和偷稅行為，增加稅收的穩定性和可預期性。

最后，新認定體系為稅務執法提供了更為明確的依據。稅務執法人員可以根據新的認定標準，更準確地判斷涉稅行為的性質，采取更精準的執法手段，提高了執法的針對性和效率。這將使得稅務執法更加科學、合理，避免了對符合法規的納稅人不當干預，同時對違規行為能夠及時有效地進行打擊。

（三）保證新認定理論路徑良好應用的措施。在新理論路徑的成功應用中，政策層面的支持和引導至關重要。為了保障新認定體系的順利推廣和實施，稅收部門可以采取以下措施。首先，稅收部門應該制定具體的政策和方案，積極推廣新認定體系的應用，可以通過舉辦研討會、座談會、培訓班等形式，向稅務從業人員介紹新理論路徑的核心觀點和實際操作方法。同時，建立相關宣傳渠道，如官方網站、社交媒體等，將新認定體系的理論指導和實踐經驗分享給更廣泛的社會公眾。其次，將新認定體系納入稅收執法的標準化流程之中。稅收部門可以制定相關的執法指南和操作手冊，明確新認定體系在實際執法中的應用步驟和標準。這樣不僅可以確保新認定體系的規范應用，也方便稅務從業人員在實踐中的操作。此外，稅收部門應加大對稅務從業人員的培訓力度，具體內容應包括新認定體系的理論基礎、實際案例分析、操作技巧等方面。在培訓過程中可以采用線上線下相結合的方式，讓更多的稅務從業人員能夠參與，從而提高他們的理論水平和實踐能力。最后，政府需要為新認定體系的推廣提供足夠的資源和技術支持，比如財政資金的投入、信息技術的應用等。

綜上所述，在當前快速發展、復雜多變的社會經濟環境下，傳統的認定方法已顯得滯后，而《征稅行為研究》提供的新理論路徑為稅務行政認定開辟了新的思路。通過深入剖析了征稅行為的法律屬性、經濟性質和行政特征，強調了綜合性分析在認定過程中的重要性。同時，書籍也對特殊征稅決定和征稅行為效力等關鍵問題進行了深入研究，提出了具體的應對方案。這不僅為學術界提供了新的研究視角，也為稅務行政實踐提供了科學指導，為法治稅收建設提供了有力支持。在具體稅務行政專業認定實踐中，稅收領域的研究者和從業者應該更加深入地研究和應用征稅行為的相關理論，不斷拓展研究領域，推動稅收領域的理論與實踐持續創新，為稅收體系的健康發展貢獻更多智慧和力量。