內控視角下公立醫院固定資產管理工作的變革之路

范增輝

（中國人民解放軍總醫院服務保障中心，北京 100037）

基于內部控制的固定資產管理，其是通過內部控制手段來保證醫院資產的完整性和安全性。目前公立醫院醫療業務快速發展，醫院固定資產數量也隨之增多，這也對固定資產管理工作提出了更高的要求。

但公立醫院固定資產管理工作涉及多個部門及多個層級，具體工作十分煩瑣，整個管理流程存在較多的環節，任何一個環節出現問題都可能造成國有資產的損失。基于這種情況下，應借助內部控制來優化固定資產管理模式，規范固定資產管理工作，確保管理工作的各個環節都做到精細化和數據化，確保固定資產安全的基礎上，進一步提高固定資產使用效率，為公立醫院整體效益的提升打下堅實的基礎。

一、公立醫院固定資產管理概述

公立醫院固定資產不僅品種多及價值高，而且消耗較大且多部門共享，作為醫院資產的重要組成部分，一旦固定資產管理不到位，必然會對醫院各項工作的有序開展帶來較大的影響。同時固定資產價值的真實性及資產的安全性也直接關系到醫院財務分析和醫院評價。

醫院固定資產在使用過程中會出現各種磨損，但其實物形態不會發生改變，在會計處理過程中，會根據固定資產磨損程度將其價值轉移至實物中，形成折舊費用[1]。通過加強對固定資產的管理，不僅有利于提高固定資產的使用效率，還能夠更好地掌握醫院固定資產的實際價值，充分發揮出固定資產的重要作用。

公立醫院固定資產與醫療服務質量息息相關，這也需要及時更新和引進。在實際固定資產采購工作中，不僅要規范采購流程，還要確保采購計劃的合理性，實現成本的節約。并通過做好固定資產日常維護，降低其故障發生率，并結合固定資產的具體使用狀況，對其優化配置，全面提高固定資產使用率。

在固定資產管理工作中，公立醫院通過強化制度及內控體系建設，實現對固定資產管理工作全過程的有效控制，更好地發揮出固定資產管理工作的重要作用。另外，固定資產也是醫院間競爭的重要因素之一，通過做好固定資產管理工作，有效提升醫療服務質量，增加就診患者數量，這在一定程度上可以增強醫院競爭力及綜合實力，確保公立醫院的可持續發展。

二、內控視角下公立醫院固定資產管理的重要性

（一）確保資產安全

在公立醫院管理工作開展過程中，內部控制作為最基礎的一項工作。固定資產管理工作中借助內控手段可以確保各科室固定資產的安全，實現固定資產的高效利用。而且在固定資產管理工作整個過程中強化內控，采取更科學合理的內控方法，可以規避資產流失問題，進一步保障醫院資產安全。

（二）節約管理成本

管理成本占公立醫院支出成本中的較大比例，特別是近年來醫療市場競爭激烈，這也使公立醫院發展過程中對成本管理越發重視。將內控手段在公立醫院固定資產管理工作中進行應用，實現對醫院資產的有效管控，這樣不僅可以實現醫院固定資產管理成本的節約，還能夠更好地凸顯出醫院成本效益的目標[2]。

（三）提升綜合效益

隨著醫療體制改革的不斷深入，公立醫院發展過程中在強調醫院公益性的同時，也越來越多地考慮到醫院經濟利潤，并采取有效的方法來確保公立醫院能夠取得較好的經濟效益。但長期以來公立醫院管理工作中對固定資產管理和流動資金管理重視不足。

在這種情況下，基于內部控制的固定資產管理工作中，借助于內控手段來避免風險，提高固定資產使用率，確保醫院財務報告的準確性和完整性，進一步提升了醫院資產的安全性和可靠性，將固定資產的價值更好地發揮出來，有利于醫院綜合效益及競爭實力的提升。

三、內控視角下公立醫院固定資產管理中存在的問題

（一）固定資產內控環境有待完善

一直以來公立醫院都將醫療服務和科研教學作為日常工作的重點，對于固定資產管理工作重視不足。由于公立醫院固定資產采購資金來自財政資金，這也導致大部分醫院工作人員對固定資產管理工作重視不足，在日常工作中很少參與其中。

一些醫院雖然也設置了固定資產管理部門及制定了具體的制度，但無法達到預期的效果，固定資產存在閑置和浪費的問題，導致這種情況的主要原因在于公立醫院固定資產管理人員對內控流程不重視，再加之內控意識薄弱，內控方法及手段發揮的作用有限，醫院內部沒有形成良好的內控環境，這必然會對固定資產內控工作的有序開展帶來較大的影響。

（二）醫院固定資產管理體系不健全

公立醫院組織結構上多為院長負責制，權力較為集中，公立醫院院長多在醫療技術和臨床經驗方面較為突出，管理方面相對欠缺，醫院在固定資產管理工作沒有構建完善的固定資產管理體系。

在固定資產管理工作中不相容職務分離沒有落實到位，存在一個科室承擔固定資產各個環節工作的情況。同時固定資產管理制度由各部門自行制定，這也導致實施過程中存在各自為政的情況，易引發風險。另外，固定資產管理工作中，內部監督流于形式，這必然會影響固定資產管理工作的實際效果。

（三）固定資產管理流程不合理

目前一些公立醫院固定資產管理工作中，由于固定資產內控流程不合理，再加之監管不到位，這也導致固定資產管理工作中存在較多的問題。相較于其他科室，臨床和醫技等科室在日常工作中過于重視新業務和新項目，這也導致設備采購時存在較強的盲目性，采購回來的設備使用率不高，無法按期收回采購成本[3]。

一些醫務人員不熟悉設備的操作，導致一些設備損壞或是提前報廢。另外，公立醫院在采購醫療設備時支出的資金量較大，一旦這些設備得不到合理使用，不僅會影響設備使用年限，還會導致設備維修成本增加，從而影響醫院的健康發展。

（四）固定資產內控制度不完善

固定資產作為公立醫院運營發展的重要保障，為了強化固定資產管理，需要充分發揮內控作用，確保固定資產的安全。目前醫院固定資產內控工作中，普遍存在內控制度不完善的情況。不僅針對固定資產缺乏詳細的分類，而且工作人員的崗位職責也不明確，這直接導致固定資產采購、使用和維修等環節存在不合理的問題，從而影響了固定資產的使用壽命，還會造成醫院成本支出的增加。

（五）固定資產預算控制措施缺乏

預算管理是基于資源配置角度制定具體的措施，確保實現年度發展目標。公立醫院固定資產管理工作中，固定資產投資需要由具體的歸口管理科室完成項目預算的上報，并結合固定資產購置進行論證，論證完成后財務部門具體完成預算匯報和上報工作。但在實際工作中，固定資產預算控制措施缺乏，沒有相關的預算控制措施來約束和控制項目執行規范性及設備使用情況，這必然會對預算管理工作的實效性帶來較大的影響。

（六）會計記錄控制存在缺陷

公立醫院固定資產會計處理過程中，存在會計入賬不及時的情況，這也影響了會計信息的真實性。實際會計核算工作中，往往以報送上來的設備發票及合同作為會計入賬根據，當發票或合同不到位時，則不會入賬，使其成為賬外資產，這必然會影響固定資產管理工作的有序開展。

（七）固定資產管理信息系統的建設水平不高

公立醫院的健康發展離不開先進醫療設備的引進，通過不斷更新固定資產，為公立醫院的可持續發展注入新的動力。但部分公立醫院沒有構建固定資產信息交流平臺，再加之固定資產管理人員信息化水平不高，這也導致固定資產信息化管理達不到預期的要求。在實際工作中，往往是單純利用財務核算軟件來對相應的資產進行登記和管理，這就導致資產相關信息數據呈現出靜態化的現象，一些較為重要的動態化數據也無法實時共享[4]。

另外，部分公立醫院固定資產管理工作中沒有建立信息化系統，固定資產信息資源無法及時共享，這必然會導致醫院資產管理和維護成本增加。

（八）績效管理薄弱

公立醫院固定資產管理工作中普遍存在重采購輕管理的現象，科室采購固定資產十分積極，采購的固定資產日常使用過程中存在閑置和隨意處置的情況。而且在實際評價固定資產效益時，存在強調經濟性指標的情況，過于忽視社會效益，績效評價指標過于簡單，這也會影響實現評價結果的全面性和客觀性。

四、內部控制視角下公立醫院加強固定資產管理的策略

（一）在醫院內部營造良好的固定資產管理氛圍

目前公立醫院固定資產管理工作中存在一些新情況和新變化，這也要求醫院管理層要結合醫療市場的具體情況，加快轉變觀念，重視固定資產管理及內控等方面新知識和新方法的學習，明確固定資產內控工作對醫院發展的重要性，并加快構建固定資產管理工作的制度體系。

醫院還要在加大對固定資產管理工作宣傳力度的同時， 引導全體員工樹立良好的固定資產內控意識，并帶動科室部門積極參與到固定資產內控工作中來，在醫院內部營造良好的氛圍，更好地發揮出內部控制的重要作用，實現對固定資產的高效和科學管理。

（二）構建完善的固定資產管理體系

新醫改背景下公立醫院固定資產管理工作中，應強化組織機構的建設，通過分設權力和明確各自的權責，這不僅能夠在實際工作中相互制約，還能夠保證決策的科學性。固定資產管理工作離不開制度的支持，應建立健全完善的制度，使固定資產管理工作有序開展，進一步提升固定資產的利用率，更好地發揮出固定資產的重要價值。

固定資產使用過程中要重視維護和保養工作，使固定資產保持良好的使用性能。達到使用年限的固定資產，應規范報廢處置流程，確保實現賬實相符。公立醫院固定資產管理工作中，還要強化內部監督。具體要建立健全完善的內控制度，設置合理的內控目標，有效識別風險，并做好風險防范工作。

針對固定資產內部控制的缺陷，應定期對內控有效性開展評價，根據實際評價報告提出具體的整改方案，積極優化固定資產內部控制的流程，確保將內部控制與固定資產管理信息系統相結合[5]。另外，還要針對醫院工作人員開展內控培訓，使醫院從上到下都認識到固定資產管理工作的重要性，并在實際工作中積極配合固定資產內控工作的開展。

（三）優化固定資產管理流程

公立醫院固定資產管理工作中，應基于大局出發，積極對固定資產管理流程進行優化，確保各個環節的有效銜接。在實際工作中，對于閑置的醫療設備，應合理進行調配，提高設備的使用效率，對于無法調配或是需要引入新設備和新技術的情況，應針對需要設備科室的整體效益進行分析，并與設備是否滿足醫院運行和發展需求相結合來確定是否需要引入。

新設備到位后，應由采購、使用和管理等部門共同進行驗收，驗收合格后才能辦理相關手續。而且新引進的設備或技術，還應提前做好人員培訓工作，使其熟練掌握具體的操作，避免因操作錯誤造成設備故障。設備在使用過程中，定期進行保養和維護。對于使用期滿或是非正常報廢的固定資產，應嚴格審核報廢申請，科學開展報批清理工作。醫院固定資產還需要定期清查和盤點，確保賬實相符和賬賬相符[6]。

另外，公立醫院固定資產管理工作中，還要實施不相容崗位和職務相分離的機制，明確具體的崗位職責和權限，強化對固定資產管理的績效考核，以實際考核結果來給予科室或個人相應的獎懲，激發工作人員參與固定資產管理的積極性，延長固定資產的使用期限。

（四）建立健全固定資產的內控制度

公立醫院固定資產管理工作中，具體要按照歸口管理及崗位職責相分離的原則，合理開展固定資產管理，并針對每一位管理人員的職責進行明確，確保固定資產的安全。這樣也有利于延長固定資產使用壽命，為后續固定資產養護和維修工作提供更多的便利。

公立醫院應積極完善固定資產采購管理制度，針對不同價格的資產應明確具體的審批流程。對于采購金額達到招標條件的，要按照采購制度及流程完成具體的采購任務，并開展公開招標，確保采購的透明度，實際招標流程可以由相關部門開展監督。固定資產采購符合政府招標條件時，要嚴格執行政府采購制度，并對不同采購的范圍和相關標準進行明確。

另外，還要對固定資產報廢流程加以完善，定期組織相關人員學習固定資產報廢流程，嚴格審核鑒定報廢申請、處置方式等，并做好備案工作，根據上級批復對固定資產進行報廢處理，固定資產報廢處置獲得的收入應及時上繳財務部。

（五）強化固定資產預算控制

采購是固定資產管理工作中較為關鍵的一個環節，通常需要在預算范圍內提出具體的采購申請，提交申請的同時還要提交可行性報告，針對申請報告具體要由專家組開展評估。與固定資產管理相關的科室還要按照職能開展論證，并提出本科室對固定資產的使用要求和建議，以此來進一步強化事前控制。最后決議出自院長辦公室。在固定資產采購工作中，各部門履行著自己的職責，部門間形成合力，進一步強化預算控制，確保固定資產采購的科學性和合理性[7]。

（六）提高固定資產會計核算質量

公立醫院固定資產管理工作中存在信息不同步的情況，導致這種情況的主要原因是固定資產入賬時間確認欠缺科學性。固定資產會計核算以供應商發票為依據，并以此來辦理入庫手續，否則即使購置的固定資產已在科室使用，也無法入賬。由于信息不同步的問題，這也對會計核算結果的準確性帶來較大的影響。

針對這種情況，公立醫院在會計核算工作中應積極對固定資產核算方式進行優化，通過將固定資產入賬時間與發票分隔開來，當實物到達并完成驗收后，財務部門應以驗收單位和資產領用單作為入庫手續。實際付款還需要收到發票和清單后，依合同約定履行付款義務。整個過程保證了會計核算的真實性，而且還能夠避免出現賬外資產，確保了固定資產會計信息的真實性和可靠性。

（七）構建固定資產管理的信息平臺

公立醫院固定資產管理工作中需要各部門和各科室的積極參與和配合。為了確保各部門和各科室之間有效的溝通，公立醫院需要借助先進技術搭建固定資產管理信息平臺，實現固定資產在各部門和各科室的有效流轉，而且部門和科室之間也能夠及時溝通，以此來整合資源，實現固定資產的高效利用。并通過引入信息技術，設立固定資產管理信息系統，將項目申請、預算、采購、管理、驗收和報修等模塊嵌入其中，全面提升固定資產管理工作的信息化水平。

而且依托于客戶端，各部門和科室也能夠共享固定資產資源，更好地了解固定資產的運行情況，實現固定資產的合理調撥，而且固定資產報修報損流程得以簡化，全面提升了固定資產管理工作的效率和質量。固定資產管理信息系統還要與財務系統和醫療系統等進行有效銜接，實現數據信息的高效采集和傳輸，提升固定資產管理工作的動態化和共享化水平[8]。另外，固定資產管理人員也需要努力提升自身信息化操作能力，借助信息共享機制實現固定資產的優化配置。

（八）重視固定資產績效管理

績效考核是衡量公立醫院固定資產工作效果的重要舉措，在醫院績效管理工作中，應將固定資產管理作為績效考核的重要指標。目前公立醫院績效考核指標相對簡單，這也需要公立醫院要構建科學合理的評價指標體系。針對設定指標開展考核評價，應將其與采購申請時提報的可行性論證指標進行比較，一旦超出合理范圍，則表明設備采購申請可行性報告不合理。將考核評價結果與科室績效掛鉤，以此來約束設備采購申請，提高工作人員對設備管理的積極性，并對固定資產采購持謹慎性態度，實現公立醫院固定資產的良性循環。在實際固定資產管理工作中，為了確保固定資產的安全，還要將抽檢和盤點相結合，掌握固定資產的具體情況。并制定資產效率指標和收益指標，以更科學、合理的考核指標，將績效管理的作用在固定資產管理工作中更好地發揮出來。

五、結束語

任何行業的發展都離不開固定資產這一重要物質基礎，公立醫院在日常工作中應加強對固定資產管理工作的重視，以此來提高公立醫院經營效益和管理質量。公立醫院固定資產管理工作質量的提升，需要強化內部控制，充分發揮內部控制的作用。而且基于內控視角加強固定資產管理，并采取有效的措施強化對固定資產的內部控制，這不僅有利于全面提升固定資產的使用率，還能夠進一步促進公立醫院醫療服務水平和綜合競爭能力的提升。