全國政協委員、北京國家會計學院教授秦榮生：防范財務造假要從源頭抓起

孫庭陽

“防范上市公司財務造假要關口前移，從源頭抓起。”今年全國兩會期間，全國政協委員、北京國家會計學院教授秦榮生接受 《中國經濟周刊》記者采訪時表示。據介紹，秦榮生今年帶來了關于“建立健全上市公司內部審計制度，夯實內部控制和反舞弊基礎”的建議。

建立和健全上市公司內部審計制度意義重大

上市公司財務造假一直是證監會的執法重點。證監會2月4日透露，近3年，證監會共辦理財務造假案件203件。

“上市公司財務造假，源頭是公司內控失靈。內部審計是發現公司內控是否有效的抓手。”秦榮生說，建立和健全上市公司內部審計制度，預防財務舞弊，對提高上市公司信息披露質量有重大意義。他建議，監管層應要求上市公司或擬上市公司建立和健全內部審計制度，交易所應將上市公司是否建立和健全內部審計制度，作為評價該公司內部控制、風險管理和反舞弊有效性的重要標準。

早在2022年7月，財政部和證監會就要求，進一步提升上市公司財務報告內部控制有效性，“內部控制特別是財務報告內部控制，是加強財會監督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質量的重要基礎”。

2023年12月，財政部和證監會發布的《關于強化上市公司及擬上市企業內部控制建設推進內部控制評價和審計的通知》要求，上市公司要加強內部控制評價和審計，不斷提升內部控制的有效性。目前尚未全面實施企業內部控制規范體系的上市公司，應根據要求開展內部控制評價，聘請會計師事務所對財務報告內部控制進行審計。

但是，秦榮生在調研中也發現一些問題。比如，有些上市公司的內部審計機構未建立或不健全；內部審計的審計對象不清、范圍不明；內部審計人員素質較低、審計技術落后；上市公司的內控報告質量參差不齊，甚至有的公司內控自評報告結論完全脫離實際。

“股民和監管層重視上市公司財報，相對輕視上市公司內部控制報告。”秦榮生如是分析其中的原因。他表示，滬深兩交易所規定，如果上市公司財報被審計機構出具“無法表示意見”或“否定意見”，需對上市公司的股票實施退市風險警示。但是，如果上市公司的內部控制報告被審計機構出具“無法表示意見”或“否定意見”，交易所并沒有明確的懲罰措施。大多數股民閱讀上市公司內部控制報告及審計機構的審計意見，也不及閱讀財報及財報的審計意見仔細。

上市公司內部控制報告被審計機構出具非標準的審計意見，數量并不少。

中注協披露，2018—2022年，上市公司內部控制報告被出具“無法表示意見”或“否定意見”的公司數量分別是53家、70家、56家、55家和57家。

據統計，2018—2022年，上市公司財報被出具“無法表示意見”或“否定意見”的公司數量分別是16家、14家、12家、7家和15家。

從源頭預防上市公司財務舞弊，股民參與監督

“內部審計監督企業內部控制，能夠預防財務舞弊。”秦榮生曾任北京國家會計學院院長，近年來，他一直致力于研究如何從源頭預防上市公司財務舞弊。

上市公司財務重大錯報源頭在哪兒？

“上市公司財務重大錯報可歸結為兩種情況，一種是財務錯誤，另一種是財務舞弊。”秦榮生分析了問題的根源。其中，解決財務錯誤并不是特別難。財務人員可以自己發現，或是外部審計機構發現，通過內部調整及歷史報表更正來解決錯誤。相比之下，解決財務舞弊較難。這是因為有些人為了達到上市條件、再融資條件或兌現業績承諾，虛增公司收入、虛增公司利潤。而且上市公司財務舞弊的持續時間可能會比較長。

多年研究上市公司財報披露情況后，秦榮生發現，上市公司因財務錯誤被證監會處罰案例較少，多數都是上市公司財務舞弊所致。

“公司財務舞弊，是公司內部控制失靈。”秦榮生判斷。他介紹，內部審計多數是公司內部工作人員，他們熟悉公司業務，“離得近、看得清”。通過監督經營管理部門建立內部控制，內部審計可以對財務舞弊事前預防、事中糾正，并且內部審計能全面“體檢”上市公司經營管理過程中的內部控制、風險管理和財務數據，是上市公司主動發現舞弊行為最常見的檢查監督手段。

據秦榮生介紹，內部審計領導機構是審計委員會。此委員會成員構成包括不在公司擔任高級管理人員的董事，其中獨立董事應占多數。具有會計專業背景的獨立董事擔任召集人。獨立董事在公司取得的固定津貼，不因公司利潤增減而變化。他們致力于按照監管部門要求審計公司的經營，可以制衡公司的股東、董事、監事和經理層。

“內審人員也要互相制衡。”談到有些公司內部審計只有幾個人時，秦榮生說，要保證內部審計人員數量。由于信息技術的進步，此前按照員工總數1%的設定可以減少，但也不能太少，必要時可以從其他部門抽調人員，保證內審人力充足。“建立和健全上市公司內部審計制度，將是降低上市公司財務舞弊的有力抓手。”他總結。

同時，秦榮生強調，股民也不能放松對上市公司的監督。秦榮生還分享了甄別上市公司財報是否有舞弊嫌疑的經驗。“股民要關注上市公司審計委員會是否發揮作用。如果短時間某公司內部審計人員頻頻被解聘、財務總監離職、審計機構被更換，股民要警惕該公司財報的可信度。”他說。

責編：郭霽瑤guojiyao@ceweekly.cn

美編：孫珍蘭