關于構建企業(yè)管理會計報表體系的研究

江生奇 浙江尚廚家居科技股份有限公司

引言

管理會計報表是管理會計活動成果的基本表現(xiàn)形式，能夠為報表使用者提供有價值信息，切實滿足他們的管理需求。對于企業(yè)而言，積極構建管理會計報表體系，有助于突出管理會計的系統(tǒng)性和針對性，徹底消除以往管理會計報表存在的零散無序問題，使之事前預測、事中控制、事后分析的職能最大程度地發(fā)揮出來。

一、管理會計報表體系的基礎作用

管理會計報表主要是以管理會計為主要方法，通過整合企業(yè)的業(yè)務信息、財務信息，以價值管理為基本目標生成對內的報表。“對內”是管理會計最基本的特點，與對外披露報表相比，不論是服務對象、報告方式還是管理目的都存在著較大差異。管理會計的對內報表，需要將側重點放在企業(yè)戰(zhàn)略落實支持策略上，聚焦企業(yè)管理者關注的重點以及內部管理問題，如此才能突出報表本身的利用價值[1]。管理會計報表體系的作用集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，梳理企業(yè)管理活動。對于企業(yè)管理層面來說，管理會計報表不僅僅是對財務會計報表的延伸，其更體現(xiàn)了管理活動對企業(yè)管理者的核心作用，通過多維度分析，提煉出其中存在的有價值管理信息，通過對這部分信息的整合，構建完善的管理會計報表體系。可以說，企業(yè)管理活動脈絡通過管理會計報表體系可得到展現(xiàn)，進而可逐步建立企業(yè)管理決策的模型。第二，聯(lián)系會計系統(tǒng)的紐帶。財務會計系統(tǒng)為管理會計報表的編制提供重要的數(shù)據(jù)支撐，根據(jù)管理活動情況對財會會計報表的數(shù)據(jù)進行重新分類、統(tǒng)計、分析后而編制生成管理會計報表。管理會計系統(tǒng)的基本框架是管理會計報表體系，通過對非財務及相關信息的合理性界定，而充分發(fā)揮財務會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理活動中預測性與決策性的功能。第三，明確財務與非財務信息相關性。為了解價值驅動在企業(yè)區(qū)分財務因素和非財務因素的關鍵性作用，企業(yè)可對價值鏈進行分析，在管理會計報表體系中建立高度適應的全面預算管理理念。例如，企業(yè)的績效評價活動，為使相容的監(jiān)管機制真正發(fā)揮作用并得到激勵，管理會計報表中會體現(xiàn)諸如被考核人薪酬契約與績效創(chuàng)新的關系。第四，為管理決策提供依據(jù)。企業(yè)管理活動的全局離不開管理會計報表體系，管理會計報表體系是基于企業(yè)的價值活動、相關因素而達成的意見共識，由各生產(chǎn)經(jīng)營相關性部門共同參與協(xié)作而形成，單單靠管理會計人員的努力是無法建立的。管理會計人員需要充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，認真落實到數(shù)據(jù)的收集、加工、整合、分類等一系列工作中，然后根據(jù)管理會計報表體系，選擇適宜的分析框架，以此來為企業(yè)各項決策提供參考依據(jù)，保證決策的科學性。與此同時，管理會計報表體系也為管理分析報告、管理評價報告的編制提供了數(shù)據(jù)基礎，有助于以多樣化形式直觀呈現(xiàn)管理會計信息。

二、企業(yè)管理會計報表體系建設的原則

（一）適應性原則

企業(yè)財務管理報表具有經(jīng)營決策、經(jīng)營管理的雙重功能，被越來越多的企業(yè)所應用，然而由于理論提煉存在一定的滯后性，在實際操作過程中財務管理報表的表達形式、編制準則等并未達成統(tǒng)一，導致信息兼具了不對稱性、復雜性、不確定性的基本特點[2]。企業(yè)在建設管理會計報表體系的過程中，應當著重突出會計信息的準確性和易理解性，對信息的格式、加工方式、表達形式做出統(tǒng)一規(guī)定，確保管理會計報表從編制方、審批，一直到報送和投入使用，均與企業(yè)現(xiàn)行組織架構、決策機制保持一致，如此才能保證所生成的信息能夠輕松被內部人員所理解，直接用來輔助企業(yè)內部管理、評價，最大程度上消除信息的誤解、誤傳現(xiàn)象。

（二）層次化原則

從企業(yè)管理者的視角來說，由于所處層次不同，所以對企業(yè)運營狀況的關注點也會各有側重，倘若要最大程度上將管理會計報表決策支持的作用發(fā)揮出來，關鍵是要把業(yè)務、財務、決策、控制等多層面的信息涵蓋在內，切實滿足戰(zhàn)略、運營、作業(yè)等層面管理者的價值管理個性化需求。數(shù)字化與非數(shù)字化的財務信息一定要相互補充，做好數(shù)據(jù)分類及整合，如此才能確保管理會計報告信息的真實性、準確性、完整性，將企業(yè)特定時期的經(jīng)營結果直觀展示出來，為業(yè)務觀測、價值衡量奠定良好基礎，突出管理會計報表本身的層次性。

（三）動態(tài)性原則

不論是管理方式亦或是管理工具，在實際使用過程中均需要投入一定的成本。也就是說，企業(yè)在開展管理會計活動期間，最終取得的收益一定要高于投入成本，而管理會計報表的成本及收益，通常會對內外部使用者的決策造成一定影響，因此其報表內容、編制頻率一定要兼顧成本效益，不能過于頻繁[3]。管理會計報表信息來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，所以信息存在時效性，必須對報表體系實施動態(tài)化管理，從不同管理層級要求出發(fā)，結合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，針對性確定管理會計表的編制頻率與周期，并且實時更新管理會計報表中的內容，確保報表內容可以真實反映企業(yè)當下的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，進而真正發(fā)揮出管理會計的組織、規(guī)劃、控制、評價的職能，對企業(yè)每日執(zhí)行情況展開動態(tài)監(jiān)控。

三、企業(yè)管理會計報表體系的構建策略

（一）預算報表

在管理會計報表體系中，預算報表是其中必不可少的組成，起到輔助決策及管理控制的作用，當前很多大型企業(yè)在日常經(jīng)營中，紛紛嘗試建立全面預算管理模式，財政部門也以全面預算為核心，相繼出臺了諸多規(guī)范及準則。可以說，預算管理已經(jīng)不再局限于財務管理這項工具功能，還發(fā)揮著再造管理流程的作用，是提升企業(yè)管理水平的關鍵舉措。管理會計報表體系中的預算報表主要包含以下幾項內容：

（1）經(jīng)營預算。在編制預算報告的過程中，管理會計人員應當將企業(yè)經(jīng)營的采購、銷售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)納入考慮范疇，分別編制對應預算。倘若要保證經(jīng)營預算編制的合理性，關鍵是要重新梳理并規(guī)范管理流程，將采購、銷售、生產(chǎn)部門的管理職責做出明確劃分，做好職責定位，并將職責說明和崗位職責落實到書面上。接下來，積極引入對標管理理念，即利用“對標”尋找與其他同類企業(yè)的差距，從中借鑒他們的優(yōu)秀管理經(jīng)驗、運行方式，找準未來工作的總體方向，在不斷超越自我中使管理水平再上新的臺階[4]。與此同時，突出經(jīng)營預算之間存在的內在聯(lián)系，在編制預算時努力做到預算平衡，即對各個區(qū)域銷售預算展開多維度對比，尋找其中的差異，在此基礎上深入分析企業(yè)銷售預算，準確識別影響銷售結果的潛在因素，如此就能進一步提升預算編制的科學性與合理性，不斷優(yōu)化預算執(zhí)行的整體效果。

（2）資本預算。資本預算包含兩方面內容，分別為投資預算報表、籌資預算報表，其中前者起到的作用是推動企業(yè)穩(wěn)健、快速發(fā)展，讓有限資本發(fā)揮出最大的利用效益；后者的作用則體現(xiàn)在直觀反映特定預算期內，企業(yè)所需的長短期投資金額以及相關信息。投資預算初步繪制了企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃藍圖，與企業(yè)戰(zhàn)略全局存在緊密關聯(lián)，決定了企業(yè)命運和發(fā)展上限，相比于常規(guī)經(jīng)營，其投資面臨的風險系數(shù)較大，必須審慎規(guī)劃好投資方案，并對擬投資項目展開全方位考察調研。預算是數(shù)字形式的計劃，從投資視角而言，需要投入少則幾年、多則幾十年的時間，因此在編制投資預算期間，必須對項目投資展展開科研性論證，結合企業(yè)戰(zhàn)略全局定位確定是否有投資的必要。此外，投資預算編制需要與籌資預算、經(jīng)營預算、財務預算進行有機結合，做到理性認識市場、量力而行投資，兼顧風險與收益，避免給企業(yè)原本生產(chǎn)經(jīng)營帶來負擔。籌資預算主要發(fā)揮填補投資預算與經(jīng)營預算資金缺口的作用，對于企業(yè)而言是重要的資金保障，對于提升資金鏈安全性具有重要意義。因此，編制籌資預算一定要突出可行性，前期對國家金融政策、自身征信等級、潛在投資合作展開系統(tǒng)性分析，在此基礎上采用保守型籌資策略，確保籌資計劃順利落實到位。

（3）財務預算報表。在財務報表中包含著多種多樣的信息，比如財務狀況、損益平衡預算以及現(xiàn)金收支預算等，在這些信息中，財務狀況預算表中包含企業(yè)的預計資產(chǎn)、負債總額、所有者權益三個項目；損益平衡預算報表的作用是反映企業(yè)利潤增長率、盈利能力變化情況，以海量數(shù)據(jù)為依據(jù)綜合分析利潤變化的根源，以便于企業(yè)科學規(guī)劃后續(xù)的經(jīng)營策略。在編制損益平衡報表的過程中，應當嚴格遵守變動成本法，將企業(yè)未來預計的營業(yè)成本、期間費用、邊際貢獻、利潤總額、營業(yè)收入等項目納入報表當中，如此就能準確衡量企業(yè)在預算期間內的資產(chǎn)規(guī)模、資本結構[5]。現(xiàn)金收支預算主要是以預算期為單位，圍繞全部現(xiàn)金收支編制的報表，用于客觀全面地反映企業(yè)現(xiàn)金的來源與去向。

財務預算報表的本質是在業(yè)務預算中提取有價值的數(shù)據(jù)，并加以總結，它與業(yè)務預算一脈相承，具有一定的指導作用，在編制財務預算報表時，一定要準確把握以下幾項要點：其一，通過對財務預算編制結果進行分析，為企業(yè)決策者提供有價值的參考，進而對已經(jīng)生成的業(yè)務預算做出合理調整，從而達到最優(yōu)目標；其二，通過對財務預算執(zhí)行情況的對比分析，找準預算控制點、提供信息來源，這樣才能為突出預算執(zhí)行的針對性、為靈活調整預算執(zhí)行方向提供依據(jù)；其三，企業(yè)財務部門應當充分發(fā)揮價值創(chuàng)造力，合理規(guī)劃財務預算，從緊控制資金使用，充分挖掘降本增效的空間。

（二）決策控制報表

在企業(yè)的管理會計報表體系中，決策控制報表涉及投資、籌資、經(jīng)營等相關的決策，主要包括決策模塊和控制模塊，具有投資和籌資的雙重功能。企業(yè)在進行內外部投資時，依據(jù)投資決策報表的數(shù)據(jù)信息，企業(yè)能夠準確計算項目的資本成本和機會成本，然后從中選擇出價值創(chuàng)造優(yōu)勢最佳的項目進行投資；而籌資決策報表，主要是結合企業(yè)的資金需求，從企業(yè)實際情況出發(fā)確定最為適宜的籌資方式與籌資結構；經(jīng)營決策報表的功能集中體現(xiàn)在成本管理上，諸如成本定額分析、訂單與專案管理等均離不開經(jīng)營決策報表的支持。

企業(yè)在建設決策控制報表時，必須著重突出報表內容的關聯(lián)性、系統(tǒng)性，始終堅持目標導向，同時關注以下幾項要點：其一，在現(xiàn)代企業(yè)管理中強調權責統(tǒng)一、獎罰有據(jù)，所以在編制決策控制報表時，一定要將其與企業(yè)管理體系融為一體，聚焦數(shù)據(jù)的采集、分析、提交、差錯，建立健全的管理機制，防止因不合理地解讀報表而削弱報表本身的應用價值。其二，決策控制報表既能用于長期分析企業(yè)特定領域，也可以用于對企業(yè)整體的短期檢查，它的覆蓋范圍和預算存在很多重疊之處，因此需要綜合應用多種管理會計手段進行決策控制報表的編制，尤其是預算。其三，企業(yè)的經(jīng)營決策、管理控制的依據(jù)都來自決策控制報表，其重要性可見一斑，負責編制報表人員自身的業(yè)務能力、綜合素質一定要過硬，且具備較強的責任心。同時，企業(yè)也要在一次次的報表編制中不斷總結經(jīng)驗，逐步形成范式，促使報表編制的整體質量及效率獲得顯著提升。

（三）責任考評報表

在管理會計報表體系中，責任考評報表是其中的一項重要組成，內容由經(jīng)營業(yè)績考評、預算執(zhí)行、投資評價等報表組成，企業(yè)在編制責任考評報表時，需要把握以下幾項要點：其一，考核評價是企業(yè)長期經(jīng)營中必不可少的管理環(huán)節(jié)，直接關系到員工切身利益，因此極其容易引發(fā)矛盾沖突，再加上考評是由多個部門共同完成的結果，容易出現(xiàn)責任推諉現(xiàn)象，嚴重影響了考核效果。考慮到上述問題，企業(yè)在編制責任考評報表時，必須對各個部門及管理者的職責做出明確劃分，明確不同部門間的協(xié)作關系，防止因權責不明導致考評質量下降。其二，責任考評報表應當與企業(yè)的預算報表緊密聯(lián)系在一起，始終以經(jīng)營管理、決策管理為核心，切忌將考評工作從經(jīng)營和決策中分離開來。在制定責任考評報表時，以全面客觀評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為、決策行為作為落腳點，通過對預算方案、可行性報告、決策支持報告的綜合分析，從中提取有價值的考評數(shù)據(jù)，為責任考評提供參考。其三，制定責任考評報表應當以促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為根本目標，并以此作為核心驅動因素，多維度分析企業(yè)所選擇的信息篩選及披露方式、報表編制周期是否足夠合理，避免產(chǎn)生負面效應。

結語

綜上所述，伴隨經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，市場競爭愈加激烈。對于企業(yè)而言，倘若要在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、獲得優(yōu)勢，逐步走上長效可持續(xù)發(fā)展之路，關鍵是要對現(xiàn)行粗放管理模式加以革新，深刻認識到管理會計報表體系建設的價值所在。在此基礎上嚴格遵循適應性、層次化、動態(tài)性三項原則，從預算報表、決策控制報表、責任考評報表三個方面入手，逐步建立完善的管理會計報表體系，突出其應用效能，力求為企業(yè)的各項經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐，保證決策的科學性，打造和強化企業(yè)的核心競爭力。