論施工企業內部審計與內控制度建設關鍵點

蘇靜 湖北省工業建筑集團有限公司

引言

施工企業的內部控制制度能夠確保各項目按照既定的目標完成，并防范風險，幫助提高資金的使用效益。內部審計通過審查和評價企業的各項經營活動以及內部控制的適當性、合法性，進而促進目標的實現。只有提升內部審計的質量和水平，才能夠合理控制施工成本，促進企業實現健康、長遠發展。但是基于現階段發展情況來看，施工企業內部普遍存在施工項目盲目決策、內部控制管理不到位、內部審計的質量有待提升等問題，仍亟待解決。

一、施工企業內部審計與內部控制建設的重要性

（一）保障信息安全

企業的生產經營是一個周而復始的過程，會計核算就是記錄好相關項目的資金運用，加強內部控制管理能夠有效避免企業財務造假、財務信息失真的情況發生，降低風險，幫助企業明確發展方向。同時還能夠實現各部門環節之間的相互制約、相互協調，提高信息共享的效率。強化內部審計也有利于企業管理者隨時查詢企業的財務信息，加強對各內部控制流程的把控，對內部控制制度的安全性和經濟信息的真實性等進行全面的審計和評價，準確識別經營管理風險，對于企業投資、決策的各項信息數據進行分析，保證企業財政權力的合法性。

（二）降低經營成本

成本是施工企業實現戰略目標的關鍵，加強內部建設能夠幫助企業有效控制成本，避免存在施工資源利用不當等問題，尤其是多數施工企業的采購成本在總成本中占比較大，強化內部控制能夠有效降低企業的不當耗損，為企業爭取更大的利潤空間。另外，完善的內部控制機制能夠將各部門員工緊密結合在一起，形成聯動機制；再通過嚴格的監督和考核工作等如實反映出員工工作實際情況，激發員工工作的積極性和主動性，提高工作效率。

（三）提高經營效益

內部審計能夠對內部控制的健全性和有效性進行審計，及時找出內部控制的薄弱點，發現其中管理存在的問題，幫助企業節省不必要的成本支出或者提高產出率而增加收益。企業之外的專業的內部審計機構或內部審計人員等也能夠有效地檢查企業內部各項政策、內部控制流程等是否有效落實，相應的標準制定是否與企業實際發展情況相契合，資源利用等是否到位等，進行全方位的監管和評價，確保推動企業長遠健康發展，提高整體經營效益。另外，由于施工企業具有工期長、投資大等特點，因此企業重視過程中審計和內部控制，能夠有效地查找出內部控制存在的漏洞，確保企業的經濟效益真實。

二、施工企業內部審計與內部控制建設存在的問題

（一）內部控制有效性不足

首先，內部控制建設認識還不全面。企業要落實內部控制制度，應當是以全面的內控認識為基礎的。部分企業雖然形成了完善的內控管理體系，但是未形成一種完整的認識，企業內部也不重視通過內控機制如何約束員工。甚至多數企業管理層僅憑個人的主觀經驗管理員工，致使員工參與內部控制管理的積極性不高，不能夠發揮出內控管理的全體性。

其次，部分施工企業的內部控制制度是由企業內部各個職能部門分別去制定的，各個職能部門考慮問題的視角不同，而且各個部門之間缺乏深入的協調和溝通就會導致許多規章制度之間容易發生沖突，使得內部控制執行力較差，內部控制效果不明顯。

最后，企業內部控制的運行要有專業的內部控制管理人才進行支撐，但是現階段，多數施工企業的人才結構并不完善，多數員工都是中低學歷，員工的學歷、專業能力有限，內部控制解讀也就不全面，導致內部控制管理的實效性不強。

（二）內部審計缺乏獨立性

一是內部審計機構在開展工作時會受到領導或者企業利益的限制，主要是由于企業管理者對內部審計不夠重視。為了取得更多的經濟效益，企業管理者將工作重心都放在發展項目上，從而忽視了內部審計管理工作。更有的內部審計人員在定期的審計工作中基本是走過場，礙于情面地瞞報大問題，披露小問題，使得審計部門難以發揮自身的職能作用。

二是企業內部審計人員也會受到企業領導部門的控制，掌握著內部審計人員的獎懲權，降低員工工作的積極性和主動性；甚至還有的企業內部審計部門和其他部門平行，缺乏單獨設立的內部審計部門，審計部門是由財務部門分化而來的，審計人員也是由財務人員進行兼任的，使得審計機構的監督職能大打折扣，缺乏一定的獨立性和權威性。內部審計即是對企業的各項經濟活動進行監督，如果不能夠發揮作用，那么財務人員就可能會存在偏私行為。因此，從企業長遠的發展來看，保證內部審計的獨立性是非常有必要的。

（三）缺乏科學的內部控制與內部審計組織規劃

從內部審計的發展來看，起初其更側重于監督職能，隨著社會的發展以及企業自身的實際需要，內部審計逐漸轉型，但是在多數施工企業內部審計仍然側重于財務收支的審計，這樣審計職能轉變緩慢，也在一定程度上制約了內部審計的發展[1]。

內部控制組織規劃是嚴格遵循合法性、有效性、全面性的原則來進行設定的，能夠保證企業各項經濟活動按照既定的目標執行，有效提高生產效率。但是多數企業仍然沿用以往的模式來設立內部控制組織規劃，使得集團到公司，再到施工單位之間的傳達效率低下，內部控制的效果不明顯，反而增加了施工企業的成本支出，降低企業的經濟效益。

值得注意的是，部分企業的審計方法落后導致審計工作的效率緩慢，縱觀全國施工企業遍布各地，審計方法也應當與時俱進，以進一步提升審計水平。

（四）內部審計對于內部控制評價作用發揮不夠

一是多數企業缺乏完善的審計評價考核體系。良好的內部審計能夠完善內部控制，規范企業管理，但是現階段多數施工企業的內部工作并不完善，內部審計作業也不規范，主要是缺乏完善的內部審計評價考核體系，審計評價的標準也較低，發現問題的能力較差，導致審計評價結果的利用率不高。一方面，審計結果執行并不徹底，導致內部審計提出的意見和建議大打折扣，部分企業只是選擇部門進行整改，但是實際的審計問題并未能夠得到重視，只是審計的意義不大。另一方面，審計成果未能充分利用，較多企業未能夠將內部審計結果運用到績效考核、兌現獎懲等方面，導致內部審計對工作改進的促進作用也不明顯。

二是對施工企業內控風險的把控并不到位，主要是施工企業對于當前市場風險認識不夠深刻，大多數情況下對市場調研不透徹，對業主要求的壓縮工期、盲目擴張等把控不足，未能夠考慮到所帶來的風險問題。

三、施工企業內部審計與內部控制建設的主要關鍵點

（一）致力施工企業內部控制有效性提升

首先，施工企業應當重視內部控制制度體系的建設和完善，營造良好的內部控制環境，企業管理者應當認識到只有全體員工都參與到內部控制建設，才能夠提升內部控制的落實效果。另外，企業應當定期開展內部控制的交流活動，促使員工能夠積極尋找內部控制的缺陷，積極采取相應的措施調動員工的積極性，進而提高內部控制工作的效率。

其次，應當加強對內部控制的審計，即企業內部各種管理制度，例如施工計劃、材料設備、財務控制等，以便能夠及時發現問題進行處理，確保內部控制工作更加完善、合理、規范，減少資源浪費。基于此，無論是在控制環節、控制職能還是在組織結構分工上，都能夠和規章制度相互依存發展，相互牽制影響，保證內部控制制度正常運行。

最后，要重視對內部會計的控制，其作為內部控制的具體表現，施工企業應當加強對項目的預算管理工作，對工程所需成本進行預算，把控好施工企業內部控制的關鍵，實現企業內部控制和會計控制的協調統一[2]。

（二）提升內部審計獨立性

加強企業的內部控制建設，應當重視企業的內部審計的獨立性，這是規范內部控制能夠有效落實的重要保障，應當從以下幾個方面開展：

一是在企業內部應當設立獨立的審計部門，并安排專門的審計人員開展審計工作，審計人員不能由財務人員兼任，要選擇具備審計專業知識的人員，確保相關工作不會受到財務部門的管轄，發揮出審計的監督作用。同時，企業應當強化審計人員的思想道德建設，即培養審計廉潔自律的工作作風和責任心，鼓勵審計人員掌握最新的政策、及時更新專業知識等，提高自身的能力和綜合素質，以保證內部審計能夠發揮作用。

二是為了確保內部控制工作不流于表面形式，內部審計避免企業管理層進行干預，施工企業可以適當優化企業內部的治理結構，主要是將董事會、監事會和經濟層進行優化，能夠實現三者之間的相互制約和平衡。這樣一來，能夠有效避免出現大股東在施工企業獨攬大權的情況，同時也避免管理層出現造假的行為，內部審計公正有序進行，內部控制工作也能夠順利落實。

（三）完善內部控制與內部審計組織體系

促進審計方法改進能夠有效提升企業的審計工作效率，實現內部審計工作信息化，進而拓寬審計信息渠道，有利于內部審計工作的順利開展。

首先，施工企業應當結合實際情況，針對企業經濟活動關鍵環節和具體流程制定出適合企業的內部審計制度與內部審計流程，在企業內部形成有效的審計閉環，重視潛在的經營風險、審計風險等，提升企業自身抵御風險的能力，使得內部審計工作有章可循。同時要更加適應新常態，不斷完善內部審計制度，提升內部審計工作質量。

其次，企業還應當明確規定好各項目的職責分工和程序方法，以確保施工企業的工程質量。多數情況下，企業各項目處理過程中都規定兩個或以上部門共同負責，起到相互牽制的作用。以采購部門為例，從建立采購流程、規定采購環節到按照計劃進行采購、入庫審核簽字等都需要完善的、職責不相容的內部控制體系[3]。

最后，企業審計人員應當不斷更新審計方法，不斷研究施工項目測試性與分析性工作，盡可能改變傳統的內部審計工作方式，以實際工作為依據，增強企業內部審計的價值。

（四）充分發揮內部審計的內部控制評價職能

內部審計是施工企業獨立進行自我評價的活動，能夠幫助企業監督各項內部控制程序的有效性。因此，施工企業應當充分發揮出內部審計的內部控制評價職能，具體從以下幾個方面體現出來：

一是要建立健全的內部審計考評和激勵約束機制。要求施工企業能夠根據不同的審計內容、審計目標和審計標準等對內部審計人員進行科學的考評，從內部控制制度建立、執行等各個方面都要進行評價。在審計評價的過程中可以通過表格、問卷調查以及查詢表等形式，對施工企業內部部門的崗位責任履行、貨幣資金管理、合同管理等都進行全面的記錄和評價，并對成本控制、效益情況等進行實質性的檢測和審計，提出審計評價報告。通過每一年的審計評價報告，落實上一年度的審計評價反饋建議和整改情況，幫助企業提升經濟效益。同時，激勵約束機制也能夠有效地約束審計人員在工作中的職責，激發員工工作的積極性和主動性，從而幫助企業提升審計控制效果。

二是要建立施工企業各項目的風險評價機制。由于施工企業項目具有臨時性、分散性的特點，這就意味著其風險的分布較廣，管控力度需要更進一步加大。施工企業應當做好項目風險的防范工作，無論是在項目的承攬還是建設過程當中，都應當要進行風險分析、風險識別、風險預警和評價，以便企業及時把控風險[4]，確保各工程項目的順利進行。

三是企業管理人員要整合資源、深化內部審計評價結果的運用。一方面，企業要加強對于審計后管理，即對內部審計過程暴露的內部控制問題等建立檔案，在此基礎之上進行整改，確保審計工作目標的實現。另一方面，要加大內部審計工作情況的通報力度，通過通報審計成果的方式，幫助企業總結經驗、方法，規避風險問題；同時強化內部審計的結果運用，例如可以將此結果運用在企業內部干部的選拔上，不斷擴大且深化內部審計成果的運用，進而提升企業整體管理水平和層次。

結語

內部審計和內部控制都是施工企業運營過程中不可缺少的重要組成部分，兩者相互融合、相輔相成、相互促進，內部審計需要將內部控制作為基礎開展工作；內部控制保證企業財務信息的安全性，規范內部審計的發展；加大內部審計力度也能夠有效防止內部控制失靈。基于此，施工企業管理者應當充分認識到內部控制和內部審計的重要性，在經營過程中把控好兩者的關鍵點，通過提升企業內部控制有效性、提高內部審計的獨立性、完善內部控制與內部審計組織體系、發揮內部審計的內部控制評價職能等，深化內部控制和內部審計之間的重要聯系，從而幫助施工企業各項目的正常開展，實現既定的戰略發展目標。