以風險為導向的研究型審計實踐

伊小婷

當前我國經濟已由高速發展階段進入高質量發展階段，審計監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分也在助推經濟高質量發展，而研究型審計作為審計高質量發展的重要途徑和方法，是審計發展的必然選擇。房地產行業作為我國經濟的重要組成部分，其健康發展直接影響國民經濟的健康穩定。本文以地產公司審計為例，探索風險導向研究型審計在具體審計實踐中的運用，為研究型審計實踐提供思路、方法和經驗，以高質量審計助力經濟高質量發展。

黨的二十大報告提出，要堅持黨的領導，堅持中國特色社會主義，實現高質量發展。改革開放以來，伴隨著我國社會經濟的高速發展，經濟發展質量不高的問題日益凸顯，黨和國家迅速作出部署調整，放緩對經濟發展速度的追求，更加注重經濟發展質量，同時建立健全監督體系。審計監督作為國家監督體系的重要組成部分，自十八大以來工作機制不斷完善，審計力量不斷增強，審計領域不斷擴展，審計內容不斷豐富，審計質量不斷提升，審計監督在促進權力規范運行、促進全面深化改革、促進經濟高質量發展等方面發揮了重要作用。高層有關會議指出，要加強對審計工作的指導監督，調動審計力量，增強審計監督合力，促進強化風險防控。因此，以風險為導向的研究型審計實踐具有重要意義。

一、研究型審計的概念與定義

隨著經濟全球化和信息技術的發展，企業經營環境日益復雜，面臨的風險因素日益增加，審計模式也在不斷演化。1976年，Jensen和Meckling提出審計是兩權分離背景下為降低企業代理成本產生的。審計從早期的賬簿基礎審計到20世紀四五十年代的制度基礎審計，發展到20世紀七八十年代的風險導向審計，再到21世紀的研究型審計，概念不斷深化，領域不斷擴展，審計內容不斷豐富，為經濟社會發展發揮著積極作用。

研究型審計是順應我國審計事業快速發展提出的、審計人員不斷研究、總結、提升的發展之路。黨的十八大以來，國家賦予審計人員新的職責使命。2021年《“十四五”國家審計工作發展規劃》提出“創新審計理念思路，積極開展研究型審計。根據審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新。”在2022年全國審計工作會議上，審計署審計長侯凱提出“深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路”，研究型審計被提到新的高度。到底什么是研究型審計？近年來不少專家學者對研究型審計進行了大量理論和實踐研究。筆者認為，蔣蓽藍對研究型審計的定義總結較為準確，研究型審計是在全面深化改革的背景下，審計部門和審計人員堅持系統觀念、運用研究思維，以問題為導向，對審計對象、審計環境及審計項目進行全過程的系統調查研究，旨在提出高質量審計建議，提升審計質量，推進審計事業高質量發展的一種審計工作模式，包括審計策略、審計思維、審計工作方式方法等。

二、風險導向研究型審計的實踐應用

研究型審計貫穿審計工作全過程，在審計實踐中堅持做細做實風險導向研究型審計，按照“風險-研究-方案-實施-運用”的思路開展審計工作。

（一）風險導向研究型審計在確定審計計劃時的運用

風險導向研究型審計有助于推動審計計劃的前瞻性和突出審計重點。在制定審計計劃時，要加強對國家政策、企業所處發展階段、面臨的內外環境、市場情況等進行全面調查，關注行業前沿學術研究，掌握行業前沿熱點。對國家政策部署、行業動態走向、內外環境研究不深，可能導致審計計劃重點不突出、審計切入點模糊、審計方法選擇不恰當、審計方案操作性不強，影響審計工作效率，降低審計工作質量。風險管理工作為審計工作指明了方向，將審計重點放在影響企業目標實現的高風險領域和環節，根據風險評估結果確定審計項目的優先次序，優化審計資源配置，集中力量于高風險領域。

例如某集團公司審計部門制定年度審計計劃時，在充分考慮集團近年來面臨的重大風險情況后，全面綜合分析這些風險因素對企業戰略目標實現的影響。審計人員關注到其所屬地產公司作為集團公司利潤的主要貢獻者、收入的重要來源，且是廉潔風險高發領域，于是將地產公司作為該集團當年審計計劃的重點項目。通過對地產公司財務報表和風險信息的前期了解，審計組進一步確定了本次專項審計的范圍和審計重點，將地產公司本部以及開發項目最多而效益一般的D項目公司和投資效益最好的L項目公司作為本次審計重點。通過全面覆蓋、重點突出的方式，對地產公司資產、負債及經營管理等情況進行全面審計，做出客觀評價，揭示公司經營管理中存在的突出問題和風險。

（二）風險導向研究型審計在審前準備階段的運用

風險導向研究型審計有助于理清工作思路，編制操作性強的審計實施方案。在實施審計項目前，堅持做足審前調查研究，加強對被審單位相關的國家政策部署、行業研究報告、企業發展狀況等情況的調查了解，同時關注被審單位近年來面臨的主要風險矛盾問題。通過調查了解和分析研判，理清工作思路，明確審計工作內容和重點、人員配置和分工、審計方式方法和審計時間安排等，編制重點突出、措施有效、操作性和針對性強的審計實施方案，為審計的實施提供依據，實現全面審計、重點突出。

在地產公司審計項目審前準備階段，審計人員學習了解相應的宏觀經濟政策、政策法規、地方要求、行業研究報告等，掌握行業監管重點、關注事項等；同時調查了解地產公司的基本情況、財務狀況、主要經濟指標的完成情況、“三重一大”事項決策情況、重大風險防控等內容。通過上述調研，了解到該地產公司招標采購項目多、金額大、投訴多，工程項目簽證多、部分項目結算金額超合同價比例高，某個項目公司的經營存在銷售去化緩慢、資產負債率高、債務壓力大、資金周轉困難、政府補助難以到位等系列風險。于是將招標采購、工程建設和某項目公司作為該審計項目的重點。在確定審計內容后，審計部門客觀分析了當前的審計力量，發現缺少精通工程建設方面的專業人員，于是通過選聘外部專家的方式補充審計力量，根據審計項目內容和審計人員的專業特長明確分工和時間安排，編制指導性和操作性強的審計實施方案。

（三）風險導向研究型審計在審計實施階段的運用

風險導向研究型審計有助于提高審計精準度和審計效率。在審計實施階段，審計人員針對審計實施方案中的重點審計內容進一步深入研究。加強對被審單位的歷史沿革、業務背景、部門特點的研究，聚焦重大事項、重大資金、重要項目和突出問題等精準發力，突出審計重點。充分運用信息化手段和大數據審計等方法，提升審計效率和精準度。同時加強對審計建議的研究，深入分析問題產生的原因，提出針對性和可操作性強的審計建議。

在地產公司審計項目實施過程中，審計組根據實施方案確定的審計重點分類深化研究。針對招標采購，審計人員通過招采臺賬和投訴事項，將中標頻次高的單位和被投訴的招標項目作為審計重點，關注應當公開招標的是否公開招標、招標條件設置是否具有排他性和傾向性、招標結果運用、投訴事項的合理性等；針對銷售去化，重點關注商業去化情況、租售利用率情況、分銷管理情況等；針對工程建設，將簽證多、結算金額超合同價多的項目作為重點，關注簽證變更的真實性和合理性、工程結算的合規性、工程款支付的合理性等；針對某項目公司的審計，重點關注其經營效益、銷售去化、財務狀態等。針對審計發現的問題，深入分析原因，從集團公司層面和地產公司層面2個維度提出針對性審計建議，為企業改善經營管理提供參考。

（四）風險導向研究型審計在審計結果運用階段的運用

審計結果運用是審計工作的“最后一公里”，是審計全過程中尤為重要的環節，也是容易被忽視又最具有挑戰的環節。研究型審計通過深化審計發現問題的分類研究，強化對共性問題的橫向比較和縱向分析，量體裁衣地提出整改要求，對癥施策，可以提高審計建議的利用水平。同時加強對審計發現的共性問題的分析研究，提出針對性的審計建議，積極報送高質量的審計信息，為企業決策提供參考。

在地產公司審計項目結束后，及時下達審計整改通知。同時將審計過程中關注到的相關事項以風險提示方式告知被審單位，提請關注。同時做深審后研究，強化項目總結，針對審計發現的問題，審計部門認真總結提煉，舉一反三，分析背后的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，建議集團公司完善相關制度，各部門從職能條線出發加強對子公司重要業務的日常監督，推動建立健全各項制度、相關業務流程的銜接配套，發揮審計監督服務職能，促進企業健康可持續發展。

三、推動風險導向研究型審計實踐應用的建議

（一）筑牢風險導向研究型審計意識。目前，還存在部分審計人員對研究型審計認識不全面，認為研究型審計是學術理論研究，是寫文章或課題研究。忽視了研究型審計是一種方法和思維模式，是帶著探索、求真、思辨的態度去做工作，審計人員應將研究意識貫穿審計全過程，通過研究推進和指導審計實踐，提高審計工作的效率和質量。審計人員不僅要加強對被審單位和審計項目本身的研究，還要結合國家政策、市場環境、行業形勢等外部環境綜合分析被審單位面臨的風險，將風險按照優先級次進行排序，優化審計資源配置，將審計資源集中到風險等級高的領域，提高審計效率和質量。同時審計人員還要加強對相關理論知識的學習，及時掌握行業前沿科研動態，不斷嘗試將理論研究運用于審計實踐，提高審計工作的質效。

（二）加強學習，提升審計人員的執業能力。審計人員在牢固樹立風險導向審計研究意識的同時，還應加強學習，把審計項目當做課題，把審計當做學問研究，探索創新審計工作的思路和工作方法。要常審常思考，善于日常積累，總結審計工作中的經驗做法和發現的共性現象，由點及面，進行深層次的剖析。審計人員要加強對國家相關政策法規、行業規章的學習了解，為審計工作提供政策依據，同時加強對工程建設、金融、內控風險、法律、管理等知識的學習，及時更新知識儲備，提升執業能力。

（三）探索構建審計與風險協同的工作機制。審計工作和風險管理工作既有不同，又有交叉。因工作對象相同，可探索構建審計與風險協同的工作機制。審計部門將審計報告等工作成果分享給風險管理部門，風險管理部門及時將風險評估結果和風險應對情況共享給審計部門，信息共享、互通有無，可以提高各自的工作效率和質量，實現雙贏。審計部門可以吸收風險管理人員參與審計項目，利用其風險管理專業知識和視角助力審計。同時，企業可探索構建審計與風險協同工作制度規范和實施細則，規范工作流程，為審計與風險協同工作提供制度保障。

（四）加強對審計成果運用和轉化的研究。在審計實踐中，多數企業能夠做到在審計報告出具后下達審計整改，跟蹤審計整改情況，但對審計反映出的問題總結提煉不夠深入，普遍不研究、分析審計問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞，致使一些典型性問題屢審屢犯，治標不治本。審計人員和被審單位應認真研究、總結審計反映的深層次問題，找準病灶對癥下藥，既要實現短期改又要實現長久立的目標，保障企業健康持續發展。

（作者單位：安徽省生態環境產業集團有限公司）