國有企業內部審計風險管理研究

朱衛華

在國家的發展過程中，國企始終扮演著重要的角色。因此，在日益復雜和變化的市場條件下，國企的風險管理就變得尤為重要。而作為國企風險管理的一個重要環節，內部審計對企業的風險控制有著重要的作用，它可以極大地提升國企的市值、改進國企的運作方式。加強國企內部審計的風險控制，是保證國企穩定運行，實現企業可持續發展的關鍵。通過構建健全的內控風險管理體系，提升企業的內控效能和運作效能，國企能夠更好地適應市場競爭，從而達到可持續發展的目的。本文主要探討了內部審計風險的定義與作用、我國國有企業面臨的主要風險，在此基礎上，提出了幾點有助于國企應對內部審計風險的策略建議。

當今世界，國際市場的競爭愈發激烈，風險無所不在，國企除了要應對各種自然災害之外，更要隨時防范各種風險，如金融風險、政治風險、財務風險、市場風險、投融資風險等。只有強化風險管理，才能促進國企長期、可持續發展，才能對可能出現的各類風險進行充分的認識和分析，并提出應對措施，最大限度地將國企的損失降到最低，使國企在激烈的競爭中立于不敗之地。通過對企業的發展歷程的分析可以看出，企業的內部審計的終極目標是強化企業的風險管理，從而推動企業的穩健、長期和可持續發展，因而被各個行業所普遍采用。國有企業的內部風險管理數據是企業進行內審工作的客觀先決條件，管理者利用這些數據可以對國有企業的風險進行有效的管理和控制。特別是在當前企業面臨越來越復雜的市場競爭形勢下，加強國有企業的風險控制需要全面的內部審計。

一、內部審計風險的定義與作用

（一）內部審計風險的定義

從理論上講，企業的內部審計風險可分為兩大類：一類是狹義的審計風險，另一類是審計職業風險。狹義的審計風險是指審計師在一定的環境中，不自覺地說出了一些不正確的或與客觀事實不符的審計結果，從而產生了潛在的虧損。它既包含了把客觀上正確的事情了解和判定為錯誤，并進行完全否認的危險，又包含了把本來就是錯的事情判定為正確的事項。而審計職業風險，指的是內部審計師根據自己的標準，挑選出了合適的審計程序，做出了恰當的陳述，但卻因為受到審計組織和審計師之外的其它因素的影響，造成了審計公司和有關人員遭受了損害和損失。究其原因，主要是因為審計人員自身的能力不足、審計資源有限，被審計單位存在風險等。內部審計部門若不能及時準確地了解企業審計管理情況，將會對內審工作的開展效果產生重大的影響。

（二）加強內部審計風險管理的作用

一是對國企的風險具有直接的預防和約束作用；在國企開展內部審計，可以對企業的風險進行及時、有效的預防。第一，國企合規審計。在對各種經營活動進行審計評估的基礎上，最大限度地保證了國企的各項生產、運營都是依法進行的，在各種法律和法規的指引下，把國企的業務和運營都約束在法規和監管措施的約束之下，把所有違法違規的情況都消滅在萌芽狀態，盡可能地降低國企的運營風險。第二，我國國企內部控制風險的審計要強化對國企的內控管理制度、工作章程、流程等的審核和評估，發現缺點，并制定有效的應對措施，使國企管理更加合理、完備和有效。

二是在經濟全球化的背景下，國企的生存和發展面臨著越來越嚴重的挑戰。國企要想在日益加劇的市場環境下保持自身的持續發展，就需要從加強企業的內部治理著手。作為一種對國企進行風險管理的有力手段，內部審計可以迅速地推進國企內控制度的建立和完善，企業管理者應當糾正弊端、掌握好風險的要點，從而促使國企不斷地自我約束、自我改進，不斷地挖掘自身的潛力，改善國企的經營狀況，提升企業的經濟效益。與此同時，在國有企業的風險管理中，內部審計也要對企業的經濟責任進行認證，通過對財政收支、經濟效益、經濟活動等各方面的審計，找出國有企業管理中的缺點，并適時地制定相應的對策，對國有企業的人力、物力和財力進行合理的配置，推動國有企業的內部控制、經營管理和經濟責任制的建立和完善，并對其實施和執行過程進行全過程的監控，將有關的資料及時地反饋給董事會和經理層，幫助他們對責任的界定進行正確的處理，從而提升國企的管理效能和成效，使國有企業的經營管理上一個新的臺階。

二、我國國有企業面臨的主要風險

（一）金融風險

國企作為國家大型企業，其經營活動往往需要大量的營運資金，如果在資金供給方面遇到困難，將會對企業的生產經營造成很大的沖擊。隨著我國經濟的快速發展，金融市場上的利率波動也使得我國國有企業的融資成本大幅增加，加大了資金風險發生的概率。同時，由于國企的經營往往涉及到大量的業務，如果出現信用風險，會給企業的資本運作帶來很大的沖擊。另外，國企的信譽還會對其與供應商和顧客之間的關系產生很大的影響，從而對公司的運營產生重要的作用。此外，我國國企也面臨著較大的匯率風險。在世界經濟一體化、市場化程度不斷提高的背景下，我國企業在對外經貿活動中所承受的外匯風險越來越大。我國的國企在資本運營方面是一個比較封閉、比較保守的行業，如果外匯市場出現劇烈的變動，就會給公司的進出口貿易以及對外投資造成很大的沖擊。

（二）政治風險

在國家宏觀調控的過程中，由于各種因素的影響，國企的經營范圍、市場準入、競爭機制等都會發生變化，這就要求國企必須進行策略的調整，從而面對經營變革的嚴峻考驗。同時，由于國家的政策調整，使得行業內的競爭日趨激烈，國企將面臨更為嚴峻的市場環境，這將會對企業的利潤率與市場位置產生一定的沖擊。與此同時，由于國家政策的變遷，國企運營與發展面臨著一定的危機。國家對國企經營活動的規范制度，例如環保法律法規、勞動法律法規等，都是由國家對其進行修改，而這種法律法規的改變也會導致國企的合規風險，企業若不能對此做出相應的調整，就會導致受到懲罰和法律糾紛。

（三）財務風險

國企在以往的改制進程中，一般都積累了一些歷史債務。國企在經營管理上往往存在著嚴重的信用危機。債務拖欠不但使企業的信用受到損害，而且還會引起金融風險的傳播，從而給整體的金融系統帶來負面的沖擊。同時，我國的國企普遍存在資產配置不合理，資產負債結構不合理，資本的使用效益不高的問題，且監督制度薄弱，上市公司高管也會有一些不恰當的資本使用方式，例如追逐眼前利益而忽略長遠發展，或存在財務欺詐等問題，從而使金融風險的發生概率大大提高。此外，我國國企普遍存在著盈利能力不足等問題。究其原因，是因為我國國企體制不夠靈活、效率不高、激烈的市場競爭壓力。我國國有企業盈利水平不斷下滑，企業盈利水平不斷降低，企業的償債能力也隨之降低，從而加大了企業的融資風險。

（四）其他風險

由于全球經濟形勢的不穩定，國企也存在著一定的其他經營風險。世界經濟波動、貿易摩擦、金融危機，都會對我國國有企業的出口市場、國際競爭力、資本資源等方面造成很大的沖擊。由于全球市場的不穩定，會使國企面臨訂單減少、產品價格下跌、原料價格上漲等問題，進而會對企業的利潤和運營產生負面的影響。同時，科技進步、市場競爭等因素對國企的影響也是不容忽視的。伴隨著科學技術的飛速發展，企業間的競爭日趨激烈，民營企業、外資企業以及新興產業都將給國企帶來巨大的挑戰。在技術研究、產品創新和管理模式上，國企在技術開發、產品創新和管理模式上都比較落后，從而造成了企業缺乏核心競爭能力和市場占有率的下滑。此外，國企在運營中難免會受到政府的干涉。政府的介入會對企業的運營產生一定的制約作用，從而對企業的融資行為產生一定的影響。比如，國家對國企的強制戰略政策，違背了市場經濟的原則，造成了企業資本的不合理配置與浪費，從而增加了企業的經營風險。

三、國有企業內部審計風險的管理與控制策略

（一）加強與內部審計法律法規制度的建設與完善

為了保證國有企業的內審工作做到“有跡可尋”“有法可依”，切實降低內審的風險，國家和政府部門都要根據目前的實際狀況，制訂健全完善的法律和制度。隨著經濟的一體化，我國的經濟也逐漸走向了國際市場，所以，企業的內部審計工作可以通過對國外的先進思想和經驗進行學習和吸收，并根據自己的實際情況，建立起自己的制度。現在，全球大部分的國家都制定了專門的法律法規和條款，用來規范審計程序，同時，國際內部審計協會也頒布了一些關于內部審計實踐的標準，我們應該跟上時代的步伐，讓我們的審計工作跟國際接軌，達到可持續發展的目的。

（二）構建完善的內部控制規章制度，并嚴格執行

國企要確立清晰的公司治理目的，主要是確保公司資產安全，保證財務報表真實完整，促進公司合規經營。建立健全企業內控體系，必須遵循合理性、可操作性、適應性、可持續性等基本要求，才能保證內控體系的有效運行。內部控制架構應由內部控制職責劃分、內部控制程序及控制方式組成。國企要建立健全內控制度，加強內控制度建設。在此基礎上，提出一套完善的內控制度，從制度設計到執行，再到監督與評價，以保證內控制度的完整性和有效性。同時，為了保證內部控制的有效性與及時性，必須采用內部審計和紀檢監督等監督手段。

（三）保障內部審計的獨立性與權威性

順利開展內部審計工作的一個關鍵條件，就是要保證內部審計工作的獨立性，這其中不但要有組織人員、工作和資金方面的獨立，還要和企業處于一種明確的上級和下屬的聯系，要服從公司的領導。并將審理進程中的細節和進展報告給上級部門；此外，審計師還應具備較高的道德素質。所以，他必須保證自己的監管人，不能有什么利害關系。而權威則是一種管理和化解審計風險的手段，唯有健全的組織結構和業務活動，才能使企業的內部審計工作具有獨立性和權威性，保證企業的組織結構和結果的客觀公正。

（四）強化審計風險管理，減少審計風險

國企應當建立一個專業的風險管理機構，負責進行有效的風險管理和控制。在此基礎上，建立相應的法律法規，對企業的經營活動進行規范。在此基礎上，國企還應當成立一個以高管及有關部門主管為成員的風險管理小組，并經常開會，對重要的風險管理問題進行研究決定。在此基礎上，構建一套較為完善的風險評價模式與方法，實現對企業經營行為的綜合評價。對企業財務風險、市場風險、經營風險和企業合規風險進行評價，并對企業的風險進行分析。評價的手段可以是質與量的有機統一，并將歷史資料與專家觀點加以整合，并對其進行全面的評價與預測。評價的結論應及時向公司管理層及有關人員進行評價，以便為其制訂相應的風險管理與管控措施。在此基礎上，進一步完善我國國企的內控與風險管理。企業的內部控制對于保證企業的健康運作、有效地進行風險控制具有十分關鍵的作用，而對其進行有效的管理與控制則是必不可少的。國企要把內控和風險管理有機地聯系在一起，構建完善的內控制度，才能更好地發揮其作用。

（五）強化內部審計人員隊伍的建設，提升內部審計人員的素質

通過內部培訓、外部培訓為內審人員的知識更新和業務技能的提高創造條件。國有企業可以鼓勵內部審計工作者參加行業研討會、論壇、交流等方式，加強與行業內專家的交流，拓寬視野。國有企業可以通過制定清晰的職業發展途徑與考核準則，促使內審員工持續提高自身素質與績效。比如，建立內部審計師的專業技術職稱體系，對其進行考核、提升，讓他們有一個清晰的奮斗方向，激勵他們不斷進步。內審工作往往要與其他單位或小組密切協作，這就要求內審人員具有很強的協作精神。通過開展團隊建設活動，開展集體研討、個案研究等方法，加強內審員工的團隊意識、團隊協作，增強團隊合作的能力。在此基礎上，應當加強對國企內審工作的管理，提高內審隊伍的整體素質。作為一名獨立、客觀、公正的內審人員，必須堅持職業道德，這樣才有利于自身的長遠發展。

結語：

綜上所述，加強對我國國企進行內部審計在風險管理中的作用研究，具有十分重要的意義。隨著我國經濟體制改革的深入，我國國企改革的步伐加快，只有建立完善的內部審計風險管理機制，才能有效地防范和處理各種風險，才能保證國企的長遠、平穩發展。本文主要探討了內部審計風險的定義與作用、我國國有企業面臨的主要風險，在此基礎上，提出了幾點有助于國企應對內部審計風險的策略建議。未來還可以進一步研究影響國有企業內部審計管理工作開展的要素，從而全面了解內部審計風險產生的原因，以便積極應對。