高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理問題研究

王彩霞

近年來，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入逐年上升。研發(fā)活動通常周期長、難度較大及資金投入較高。高科技行業(yè)更新速度較快,如果企業(yè)不能緊跟行業(yè)發(fā)展趨勢,其以往積累的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢將難以保持,可能面臨技術(shù)水平落后的風險。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要重視研發(fā)項目的管理，加大研發(fā)支出的投入，提高研發(fā)成果轉(zhuǎn)化效率。目前，政府為支持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，為研發(fā)活動提供了一系列的稅收政策優(yōu)惠，如何合理利用這些資源，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

預算管理作為高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控管理的重要措施，構(gòu)成研發(fā)項目管理不可或缺的組成部分。高新技術(shù)企業(yè)通過預算管理加強對研發(fā)活動的內(nèi)部管控，從而為研發(fā)項目有序推進提供保證，進而提升高新技術(shù)企業(yè)的整體運營水平。本文立足于高新技術(shù)企業(yè)，闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理的意義和作用及對研發(fā)投入從事前計劃、事中控制及事后評價三個維度進行預算管理，在此基礎上指出當下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理中存在的問題并提出相應的解決對策，以促進業(yè)務和財務的共同融合，為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入更客觀合理提供借鑒和參考。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入高質(zhì)量增長階段，高新技術(shù)企業(yè)科研成果大量的轉(zhuǎn)化和推廣給人們的生產(chǎn)生活帶來更多的便利。高新技術(shù)企業(yè)要想在激烈的紅海市場中生存下來，提高市場占有率，必須以最低的成本、最快的速度推出最佳的產(chǎn)品來滿足客戶的需求。從成本效益的角度來說，高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力、市場競爭力及整體的經(jīng)濟效益取決于研發(fā)投入的管理水平。這就決定了高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的投入需要進行有效的預算管理，才能降低其經(jīng)營風險，進而實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理的意義和作用

（一）研發(fā)項目預算是全面預算的重要組成部分

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的人力資源情況統(tǒng)計、工資總額、日常固定資產(chǎn)投資、研發(fā)經(jīng)費投入等構(gòu)成全面預算的一部分。由于研發(fā)人力資源的風險性、項目過程的復雜性和動態(tài)性，使得高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入資金需要量大且風險較高。預算項目啟動、計劃過程、執(zhí)行及監(jiān)控過程、項目收尾驗收等環(huán)節(jié)貫穿于每個研發(fā)項目中，通過預算梳理年度工作量，找出重點和難點，分清項目級次，確保重點項目在給定預算、資源和質(zhì)量的基礎上按時完成目標，可減少財務消耗，提高研發(fā)績效。

（二）落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，形成企業(yè)核心競爭力

隨著高新技術(shù)企業(yè)競爭程度的不斷加大，創(chuàng)新成為保證行業(yè)領先地位的關鍵因素，有利于高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的提升。高新技術(shù)企業(yè)在持續(xù)的研發(fā)過程中，逐漸積累出更多的技術(shù)數(shù)據(jù)和技術(shù)專利，技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化豐富了企業(yè)的產(chǎn)品線，最終更新迭代推出符合市場需要的物美價廉的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。因此，加強研發(fā)項目的計劃性，可以減少隨機性，有利于高新技術(shù)企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）研發(fā)預算合理配置，契合國家扶持政策提升創(chuàng)新產(chǎn)出

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的充足性和及時性是實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的保障。稅收政策不管在投入端和產(chǎn)出端，都有利于創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)規(guī)模的擴大，對高新技術(shù)企業(yè)績效水平和研發(fā)投入有著積極的調(diào)節(jié)作用。因此，政府通過一系列的稅收優(yōu)惠政策，讓高新技術(shù)企業(yè)有更多的資金增加研發(fā)投入，獲取更多的技術(shù)。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的不同時期對研發(fā)投入的需求不同，合理地安排不同階段的研發(fā)投入，對與自身相關的稅收優(yōu)惠有足夠的認識，充分享受國家的稅收優(yōu)惠，監(jiān)督研發(fā)支出及研發(fā)創(chuàng)新活動的稅收政策用途和用量，能夠保證國家對高新技術(shù)企業(yè)扶持政策的利用效率，提升創(chuàng)新產(chǎn)出。

（四）預測現(xiàn)金流，降低經(jīng)營風險

研究開發(fā)階段的人員開支、材料設備采購需要高新技術(shù)企業(yè)支付大量資金，可能會擠占正常流動資金，更有可能會引發(fā)高新技術(shù)企業(yè)的財務危機，給其帶來高風險。高新技術(shù)企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營情況和對新產(chǎn)品研發(fā)的規(guī)劃，加強研發(fā)項目階段進度的管控，平衡預算資金的使用。通過加強預算管理，高新技術(shù)企業(yè)可以優(yōu)化資金運作，提高資金利用效率，增強其資金實力和競爭力。

二、研發(fā)項目預算管理概述

（一）研發(fā)項目預算管理的步驟

1.明確研發(fā)方向，確定研發(fā)范圍

高新技術(shù)企業(yè)應分析商品市場供需情況以及競爭情況、國家關于行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及政策，結(jié)合企業(yè)自身優(yōu)勢找到市場需求高且發(fā)展前景巨大的具體研發(fā)方向，對擬開發(fā)研究的單個項目進行可行性研究分析。可行性研究主要包括技術(shù)上的先進性和適應性、項目開發(fā)需要條件的可能性和可行性、經(jīng)濟效益分析、財務的盈利性分析，充分論證研發(fā)項目的必要性，可行性論證和立項審批通過后，制定項目研究進度計劃和項目預算。

2.編制、實施研發(fā)項目預算并適當?shù)卣{(diào)整方案

研發(fā)項目確定后，建立和加強研發(fā)項目庫管理，對每個項目審批流程和內(nèi)容實施管理，包括項目總體情況、國家產(chǎn)業(yè)政策、市場供需發(fā)展情況及預算總體情況。對列入項目庫管理的項目設立合理的參數(shù)范圍，對預算編制進行控制。具體的項目預算方案包括所需資金用量以及擬付款排期、研發(fā)的整體規(guī)模、主要研究開發(fā)的方向、研發(fā)節(jié)點完成目標等。通過監(jiān)督研發(fā)進度，綜合內(nèi)外部資源對研發(fā)的開發(fā)進度、研發(fā)階段性目標完成情況、資金使用量和未來需求狀況、新產(chǎn)品對市場的適應性反饋等方面對項目進行評估，必要時對預算進行適當調(diào)整。

3.項目總結(jié)并進行績效評價和知識產(chǎn)權(quán)申報

研發(fā)項目完成后，及時總結(jié)項目完成過程中的經(jīng)驗和教訓，對相關人員進行適當?shù)莫剟钆c懲罰，促進高新技術(shù)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。對研發(fā)項目形成的知識產(chǎn)權(quán)，需要及時申請相關專利證書或軟件著作權(quán)，以維護高新技術(shù)企業(yè)的正當合法權(quán)益。

（二）研發(fā)項目預算管理的過程

1.研發(fā)預算事前計劃

首先，研發(fā)項目開始前，明確參與研發(fā)人員的工作任務和時間安排，合理分配團隊研發(fā)內(nèi)容，為項目順利執(zhí)行提供保障。

其次，從直接人工、直接材料投入及折舊攤銷等科目設置預算細化指標。

再次，采用增量預算與滾動預算相結(jié)合的方法。對于新產(chǎn)品或技術(shù)更新快的研發(fā)項目預算，可使用作業(yè)預算法或彈性預算法。

最后，以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測算和匯總處理，按項目生命周期和財年劃分研發(fā)項目支出。

2.研發(fā)預算事中控制

以事先預測的投入為基準,按財務期間更新每個項目的月度實際投入，并按研發(fā)項目進度對未來發(fā)生的支出進行滾動預測。根據(jù)預估的投入，評估項目進度是否合理，判斷實際投入和預測投入的差異，與研發(fā)負責人溝通，分析差異原因。如果出現(xiàn)需要更新研發(fā)項目預算的情況，應配置相關的審批流程，才可以更新研發(fā)項目預算，保證研發(fā)費用的規(guī)范使用和合理支出。

在項目研發(fā)過程中，財務人員通過會計口徑和稅法口徑的不同，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，對據(jù)實發(fā)生的研發(fā)費用進行正確的分配和歸集，與研發(fā)部門配合，積極地發(fā)揮管理和監(jiān)督職能。

3.研發(fā)預算事后評價

研發(fā)預算的考核和評價是研發(fā)投入的收口環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了預算管理的價值取向。實際研發(fā)支出與計劃投入的差異率與研發(fā)人員的績效相關，對于不同的考核結(jié)果給予不同的獎懲方案，可在一定程度上節(jié)約研發(fā)資金和實現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費的管控。同時，通過對研發(fā)項目預算和實際執(zhí)行的差異分析，適時地調(diào)整戰(zhàn)略，對下一年度預算偏離起到預防的作用，從而提升高新技術(shù)企業(yè)全面預算管理效率。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理中存在的問題

（一）研發(fā)預算內(nèi)容不完善

在預算的編制過程中，普遍存在業(yè)務部門配合度不高，認為搞好技術(shù)就可以的現(xiàn)象。因此其提交的預算數(shù)據(jù)盡可能地讓自己部門有更多的余地，財務或預算人員審核受制于專業(yè)限制，導數(shù)預算數(shù)據(jù)偏離合理值。

高新技術(shù)企業(yè)通常根據(jù)歷史經(jīng)驗整體估計當前研發(fā)項目，未分解研發(fā)項目內(nèi)容、未充分考慮研發(fā)工藝周期，更缺少研發(fā)經(jīng)費細顆粒度的劃分，研發(fā)預算內(nèi)容的片面性導致不能全面反映業(yè)務收支的真實情況。因為缺乏完善的財務管理機制，研發(fā)預算內(nèi)容不完善，直接導致整體研發(fā)預算編制缺乏戰(zhàn)略性指導意義，進而影響研發(fā)項目的順利實施。

（二）研發(fā)預算執(zhí)行力不足

在研發(fā)項目執(zhí)行過程中，委外研發(fā)和相關的外部費用與研發(fā)業(yè)務緊密聯(lián)系，通常項目的進度需要人為的跟蹤反饋。此類費用容易被忽視，當項目按合同進度完成，在當期預算超支時，企業(yè)管理者也可能要求不作預提。或者為了平滑利潤，對未完成的項目提前預提費用，加大了預算管理實施的難度。同時，有限的預算人員在研發(fā)項目和預算顆粒度較細的情況下，很難對研發(fā)項目預算進行合理的預計和調(diào)整，在研發(fā)投入預算實行總額控制的情況下，造成后期預算松弛。

（三）缺乏先進性的預算管理方法

預算管理是從預算方案制定開始，需要事前充分考慮市場與行業(yè)趨勢，再到生成具體的預算方案及執(zhí)行落實的系統(tǒng)過程，即從預算前的準備到預算的執(zhí)行，再到預算過程的監(jiān)控，預算執(zhí)行結(jié)果的評價總結(jié)。現(xiàn)代企業(yè)的預算管理更需要借助先進的管理工具來幫助企業(yè)更好地進行管理。然而不少高新技術(shù)企業(yè)沒有及時引入先進的工具，人工管理的主觀性比較強，預算管理方法相對滯后，缺乏科學性。

（四）對研發(fā)預算工作重視程度不夠

在實際工作中，領導層更加專注于產(chǎn)銷量的達成，將研發(fā)投入局限于日常的經(jīng)營管理，未與高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標緊密聯(lián)系。研發(fā)預算的管理主體責任不明確、研發(fā)項目預算的表單信息化程度不高。財務部門作為業(yè)務發(fā)展的支撐部門，自身對研發(fā)業(yè)務了解存在不足，缺乏相應的管理權(quán)限，對研發(fā)預算的規(guī)范性要求不高。

（五）激勵和考核機制不健全

首先，部分高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員激勵機制不完善，研發(fā)人員不清楚個人目標對研發(fā)項目的影響，創(chuàng)新活動缺乏積極性。同時缺少相應的鼓勵性指引，對一些創(chuàng)新想法，因怕出錯而放棄實踐。

其次，關鍵考核指標設置不恰當，導致無法有效評價項目完成效果和執(zhí)行效率。如果將考核目標僅限于財務指標，而忽視了與企業(yè)戰(zhàn)略目標相關的績效指標，就容易造成短期利益的最大化和部門之間的割裂，導致團隊無法將精力集中到與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致的任務上。

最后，重視技術(shù)的發(fā)展，不重視研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化率。雖然高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)領域具有優(yōu)勢，但不少企業(yè)僅僅關注技術(shù)研發(fā)而忽視了將技術(shù)落地轉(zhuǎn)化為市場價值的能力，限制了高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力的持續(xù)發(fā)展。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目預算管理的建議

（一）建立科學完善的預算管理制度

高新技術(shù)企業(yè)應以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標為導向，規(guī)劃業(yè)務范圍，根據(jù)總體戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標和研發(fā)目標，通過加強研發(fā)活動完成新產(chǎn)品布局，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

首先，高新技術(shù)企業(yè)應設置預算管理委員會，負責制定和實施企業(yè)全面預算管理。同時，科學完善的預算管理需要專業(yè)的財務人員和管理團隊的支持和參與。

其次，可以借助先進的財務軟件和工具來提高預算管理的效率和準確性。

最后，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)預算管理體系應設立由各職能部門共同組成的專設機構(gòu)，負責制定并執(zhí)行相關預算工作。此外，還應專人專崗對研發(fā)預算進行管理，將研發(fā)活動規(guī)范化、體系化、程序化，減少研發(fā)預算不準確帶來的不利影響。

（二）強化研發(fā)費用核算管理工作

研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算，二是高新技術(shù)企業(yè)認定，三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑。高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集為人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設計費用、裝備調(diào)試費用和試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用等。

首先，高新技術(shù)企業(yè)應按研發(fā)項目單獨設立研發(fā)項目臺賬，并按照不同項目歸集研發(fā)費用支出，具體包括委外研發(fā)費、職工薪酬、材料費、折舊與攤銷以及其他費用，所有研發(fā)費用均與具體項目一一對應。對于可直接歸屬于單個研發(fā)項目的研發(fā)投入，企業(yè)按照實際發(fā)生額歸集到具體研發(fā)項目；對于不可直接歸屬于單個研發(fā)項目的研發(fā)投入，企業(yè)根據(jù)工時在對應的研發(fā)項目中進行分攤確認。

其次，對于存在產(chǎn)研共線情形的高新技術(shù)企業(yè)，需單獨生成并管理研發(fā)涉及機器工時，歸集研發(fā)部門的材料費用，將生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本、折舊費用及能源費用等開支按照工時分攤進入研發(fā)費用，與營業(yè)成本中的直接材料、直接人工及制造費用進行明確區(qū)分及分類管理。

最后，研發(fā)項目預算管理是對研發(fā)活動的動態(tài)管理過程，因此，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)管理體系中人力資源部門要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略組織好人力儲備；市場部門需要及時跟進消費者需求變化以及市場變化情況；研發(fā)部門要及時跟進技術(shù)更新進步，并和采購部門一起盡量減少材料造成的浪費，節(jié)約成本，保證項目各個部門支出的合理性；財務部門落實好研發(fā)預算的資金安排。通過企業(yè)的研發(fā)管理體系及早發(fā)現(xiàn)項目實施中的問題，提出改進措施，根據(jù)實際需要列支和歸集研發(fā)支出。在研發(fā)項目較多的高新技術(shù)企業(yè)更應當重視此項工作，做好對財務人員的預算管理培訓工作，引導員工積極學習國家政策和經(jīng)濟形勢，盡可能地激發(fā)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的潛能。

（三）加強研發(fā)過程中現(xiàn)金流預測及管控工作

高新技術(shù)企業(yè)必須加強對現(xiàn)金流的管理，科學預測現(xiàn)金流，并慎重考慮研發(fā)費用的投入。如果出現(xiàn)資金流偏離預測值需要及時進行原因分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定相關融資對策，盡可能降低財務風險。同時加強學習和利用國家政策對行業(yè)的支持，充分享受優(yōu)惠政策帶來的財政資金支持。

結(jié)語：

高新技術(shù)企業(yè)需要加強研發(fā)項目預算管理，在縮短研發(fā)周期、降低費用的同時，提升研發(fā)成功率可有效地提升研發(fā)活動的成功水平，降低企業(yè)成本，控制企業(yè)風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，給企業(yè)帶來更多的利潤，進而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。