加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險防范的思考

陳惠瑜

在當代社會，行政事業(yè)單位作為公共資源的管理者和公共服務的提供者，其重要性和影響力日益凸顯。然而，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和技術的不斷進步，行政事業(yè)單位也面臨著前所未有的復雜局面和風險挑戰(zhàn)。不僅如此，公眾對行政事業(yè)單位管理的透明度、效率和過錯問責的要求也在持續(xù)上升。這使得行政事業(yè)單位進行有效的內(nèi)部控制和風險管理不再是一個選擇，而是一個迫切的需要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及其包含的要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)“保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊行為，預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”的目標，通過制定制度、采取措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素包含：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的基石，一個積極的內(nèi)部環(huán)境能夠確保各項法律法規(guī)和相關政策規(guī)定得到自覺遵守，激勵職工擔當作為、干事創(chuàng)業(yè)，促進形成良好的工作氛圍；風險評估是通過對單位所處內(nèi)部和外部環(huán)境的持續(xù)監(jiān)測，識別和分析單位層面和經(jīng)濟業(yè)務層面的各種風險，從而確定哪些風險可能影響目標的實現(xiàn)；控制活動是為防范風險而制定的各種策略和程序，包括審批、授權(quán)、核查、審計等各種活動；信息與溝通則能夠確保關鍵信息在單位內(nèi)部和外部的流通，以支持單位的內(nèi)部控制功能，有效的信息系統(tǒng)可以保障決策者及時、準確地獲得關鍵信息；內(nèi)部監(jiān)督涉及對內(nèi)部控制體系進行定期的評價和調(diào)整，以確保其持續(xù)有效。綜合以上五大要素，行政事業(yè)單位能夠構(gòu)建一個韌性、有效的內(nèi)部控制體系。

（二）加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

首先，加強內(nèi)部控制可以保障行政事業(yè)單位規(guī)范高效運行。隨著社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位所承擔的任務日趨繁重，面對的問題和挑戰(zhàn)也更加復雜，加強內(nèi)部控制可以確保行政事業(yè)單位在日常運轉(zhuǎn)中嚴格遵守相關法律、法規(guī)和政策，使其各項活動都在合法合規(guī)的軌道上進行；確保資源得到最有效的配置和利用，降低無效作業(yè)和冗余操作，切實提高工作效率。

其次，加強內(nèi)部控制有助于構(gòu)建行政事業(yè)單位防范舞弊、預防腐敗的防線。一個健全的內(nèi)部控制體系能夠結(jié)合行政事業(yè)單位實際，從廉政風險高發(fā)的風險點和關鍵控制環(huán)節(jié)著手，將不相容崗位分離、定期考核評估、巡視巡察、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)督等制約機制有效嵌入廉政風險防控關鍵點，確保權(quán)力行使不會偏離法定軌道，從而降低腐敗風險。加強內(nèi)部控制的同時，也要注重提高行政事業(yè)單位的工作透明度，規(guī)范、有序公開部門預決算等信息，接受社會公眾的監(jiān)督。

再次，加強內(nèi)部控制可以提高行政事業(yè)單位公共服務的效率和效果。內(nèi)部控制強調(diào)對流程的控制與優(yōu)化，可以避免不必要的延誤和浪費，有助于行政事業(yè)單位提供更快捷、更便利的公共服務。更為重要的是，一個健全的內(nèi)部控制體系擁有高效的外部反饋響應機制，公眾的意見和建議可以為行政事業(yè)單位指明工作改進的方向、提供改進的動力。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺失可能導致的財務風險

財務風險是指由于市場價格、利率等金融變量的變動，或因管理決策失誤、內(nèi)部控制不足等因素，導致單位可能面臨的資金損失或未能達到預期盈利的風險。行政事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失可能導致的財務風險主要表現(xiàn)為資產(chǎn)損失風險、信貸風險、流動性風險、操作風險等；資產(chǎn)損失風險，是由于單位資產(chǎn)管理機制不完善導致的資產(chǎn)丟失、損壞風險，例如，有的單位未嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點相關規(guī)定，長期未進行資產(chǎn)盤點，造成資產(chǎn)賬實不符；信貸風險，是單位作為信用提供者面臨的回款不確定性，例如，有的單位對應收款項管理混亂，應收款項核算不完整、不規(guī)范，催收不及時或催收方式不規(guī)范，導致單位的應收賬款可能無法收回；流動性風險，是單位在短期內(nèi)可能面臨的無法滿足其現(xiàn)金支付需求的風險，例如，有的單位可能由于無法及時收回應收賬款或短期內(nèi)有大量的到期債務，造成其無法支付員工工資或其他短期債務；操作風險，是由于內(nèi)部控制不足、管理失誤、系統(tǒng)故障等因素導致?lián)p失的風險，例如，由于會計人員的失誤或欺詐，單位的財務報表可能出現(xiàn)錯誤，從而導致?lián)p失或被罰款。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險防范存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度的完善程度是決定一個單位能否高效、穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的關鍵因素，而在行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制制度建設仍存在諸多不盡完善之處。首先，從制度設計上來看，尚存在大量的模糊地帶。許多制度在設計時，沒有考慮到實際操作的復雜性，導致在執(zhí)行過程中出現(xiàn)多種解讀，從而影響了制度的執(zhí)行效果。其次，對于已存在的問題，反饋和修正機制缺失。在實際操作中，總會出現(xiàn)一些預料之外的問題，然而，這些問題在被發(fā)現(xiàn)后，往往得不到及時的反饋和處理，有的單位沒有建立起一個健全的、周期性的內(nèi)部控制制度評估和修正機制，導致已識別的問題長時間得不到解決。最后，與外部單位的合作和溝通不足。內(nèi)部控制不僅是單位內(nèi)部的事情，還涉及到與其他單位的互動，但很多時候，由于溝通不暢、信息不對稱等原因，與外部單位的溝通合作并不順暢，進一步影響了內(nèi)部控制的效果。

（二）內(nèi)部控制風險意識薄弱

首先，對風險的認識不足。對于風險的認識不足是一個普遍問題，很多人認為，只要遵循了既定的規(guī)程和流程，就能夠確保一切順利。然而，隨著環(huán)境的不斷變化，原有的制度和流程可能已經(jīng)不再適用，新的風險因子隨時出現(xiàn)，沒有及時認知和應對，這些風險因子可能導致重大損失。在行政事業(yè)單位，許多職工并未接受過系統(tǒng)的風險管理培訓，他們不知道如何識別、評估和應對風險，即使有的單位為職工提供了培訓，這些培訓往往也是流于形式，缺乏實際操作經(jīng)驗和技巧。其次，缺乏風險管理的意識和手段。現(xiàn)代技術，尤其是數(shù)據(jù)分析技術，為風險管理提供了強大的工具，通過對大量數(shù)據(jù)的分析，單位可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險點，從而采取預防措施，但很多單位并沒有充分利用這些工具，風險管理仍停留在傳統(tǒng)的粗放管理階段，導致風險盲點的存在。最后，單位在決策過程中，往往偏重于經(jīng)濟效益而忽視了風險因素，在某些情況下，為了追求短期的利益或其他目標，單位可能會忽視某些風險，或者低估其可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

有的單位過于重視效率而忽視風險，在這種內(nèi)部環(huán)境中，控制活動被視為浪費時間或資源的行為，而不是保障單位穩(wěn)定、安全和合規(guī)運轉(zhuǎn)的必要手段。很多時候，由于資源緊張或其他原因，單位會將有限的資源分配到其他領域，而忽視對內(nèi)部控制環(huán)境的建設和維護。在沒有明確責任和權(quán)力劃分的單位中，職工對自己在內(nèi)部控制中的角色和職責缺乏清晰的認識，導致控制活動的落實和執(zhí)行不到位。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏專業(yè)、系統(tǒng)的監(jiān)督，是行政事業(yè)單位普遍存在的問題。首先，監(jiān)督的范圍和形式有限，例如，內(nèi)部審計往往僅限于財務審計，而未覆蓋其他關鍵的風險和控制領域，或者是未充分利用外部審計等第三方力量作為監(jiān)督的補充手段，造成某些盲點被忽略。其次，監(jiān)督機制未形成有效閉環(huán)，有的單位對于監(jiān)督?jīng)]有設計反饋流程，監(jiān)督實施后反饋整改沒有跟上，監(jiān)督的成果未被充分利用或得到適當關注。此外，有效的監(jiān)督需要持續(xù)性，但有的單位只是在某些特定時點或事件后進行監(jiān)督，導致一些長期、潛在的問題難以被發(fā)現(xiàn)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險防范的優(yōu)化策略

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

首先，需要明確內(nèi)部控制的目標，清晰的目標有助于為內(nèi)部控制制度的設計和實施提供指導。內(nèi)部控制制度的設計不應僅限于領導層或外部專家，而應鼓勵各級職工參與，確保制度建設既符合單位的實際情況，又具有可操作性和可執(zhí)行性。其次，單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都在不斷變化，需要定期評估和更新內(nèi)部控制制度，確保其與單位的實際情況相適應。單位還應建立內(nèi)部控制制度反饋機制，鼓勵職工對內(nèi)部控制制度提出意見和建議，這不僅有助于及時發(fā)現(xiàn)并糾正制度中存在的問題，也有助于增強職工的歸屬感和參與感。除此之外，內(nèi)部控制制度不應孤立存在，而應與單位的其他管理機制，如績效考核、獎懲機制等相結(jié)合，形成一個統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的管理體系。單位還應強化與外部單位的合作，通過定期溝通、共享信息，確保信息的雙向流動和對稱性。

（二）強化風險管理意識

風險管理意識的樹立往往需要從領導層開始，當領導層重視并不斷強調(diào)風險管理的重要性時，這一觀念會逐漸滲透到整個單位中。單位應明確自身的風險承受能力和風險管理目標，并據(jù)此制定相應的風險管理策略，同時對單位的運營環(huán)境、業(yè)務流程、人員配置等進行定期的風險評估，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，提高風險的可預見性。此外，單位應通過定期的培訓活動，提高職工的風險意識，讓他們了解如何識別、評估和應對風險，確保風險管理深入人心。職工在日常工作中會遇到各種風險，單位應暢通反饋和報告渠道、建立獎懲機制，獎勵在風險管理中有突出貢獻的職工，反之，對于忽視風險的行為給予相應的處罰，以此來鼓勵職工及時報告風險，并對這些風險進行處理。隨著時間的推移和技術的進步，會出現(xiàn)更加先進、有效的風險管理工具和方法，單位應持續(xù)關注并及時引入，提高風險管理的效率和效果。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

領導層應著力營造正直、誠信、具有責任感的內(nèi)部控制環(huán)境，并通過自己的行為為職工樹立一個良好的榜樣，使職工在日常工作中都能堅守道德底線，自覺遵守規(guī)章制度。單位應確保組織結(jié)構(gòu)清晰、責權(quán)分明，明確每個崗位的職責和權(quán)限，以保障信息的暢通和高效傳遞；每一項重要的控制活動都應有明確的負責人，確保每一個風險點都得到有效的控制。單位應定期對職工進行內(nèi)部控制的相關培訓，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力，使他們更好地理解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度；鼓勵職工之間、職工與管理層之間的開放溝通，讓職工敢于提出建議和進行反饋，促進問題的及時發(fā)現(xiàn)和解決。單位應定期評估內(nèi)部控制環(huán)境的有效性，發(fā)現(xiàn)問題及時進行調(diào)整和完善，確保內(nèi)部控制環(huán)境與單位的目標和策略保持一致。此外，單位還可以邀請外部專家進行審計或咨詢，借鑒了解其他單位的實踐經(jīng)驗，為本單位的內(nèi)部控制環(huán)境提供參考和啟示。

（四）強化風險防范和控制監(jiān)督機制

首先，根據(jù)行政事業(yè)單位特點，建立紀檢監(jiān)察監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督、審計監(jiān)督貫通融合的內(nèi)部監(jiān)督機制，賦予內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)必要的權(quán)力和資源，確保其能夠獨立、公正地開展監(jiān)督工作，從而有效地對內(nèi)部控制和風險管理活動進行監(jiān)督和評估。監(jiān)督機制應進行定期的評估和審查，確保其與單位的目標和環(huán)境相適應，并能根據(jù)需要及時進行改進。其次，根據(jù)單位的風險特點和內(nèi)部控制狀況，制定定期的監(jiān)督計劃，明確監(jiān)督的內(nèi)容、方法和時間。利用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代技術進行風險監(jiān)測和分析，提高監(jiān)督的準確性和效率，并定期邀請外部審計機構(gòu)或?qū)＜疫M行審計和評估，確保內(nèi)部控制體系的健全性和完整性。監(jiān)督部門應定期將監(jiān)督結(jié)果報告給領導層和相關部門，單位應根據(jù)反饋情況進行相應的調(diào)整和完善。最后，可以建立風險舉報機制，鼓勵內(nèi)部職工和外部利益相關者對單位潛在的風險和違規(guī)行為進行舉報，但必須對舉報者的身份絕對保密，確保舉報者的隱私和權(quán)益得到保護。

結(jié)語：

在快速變化的現(xiàn)代環(huán)境下，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與風險防范方面仍存在許多不足之處，包括制度不完善、風險意識薄弱、控制環(huán)境有待優(yōu)化以及缺乏有效的監(jiān)督機制。為了滿足公眾的期待、提高服務效率、維護公共利益，行政事業(yè)單位必須持續(xù)完善其內(nèi)部管理制度、增強風險管理意識、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境以及加強風險防范和控制監(jiān)督機制。只有這樣，才能夠在挑戰(zhàn)與機遇并存的新時代中穩(wěn)健前行，為社會創(chuàng)造更大的價值。