新租賃準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法探尋

陳灝

2021年2月1日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBE），發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》，標(biāo)志著中國(guó)國(guó)內(nèi)新的租賃準(zhǔn)則正式出臺(tái)。該準(zhǔn)則于2022年1月1日起施行，取代舊租賃準(zhǔn)則，并對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。

一、新租賃準(zhǔn)則的主要原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，租賃是一項(xiàng)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。為了更好地規(guī)范租賃合同的會(huì)計(jì)處理，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則局（IFRS）于2019年1月1日實(shí)施了新租賃準(zhǔn)則（IFRS16）。該準(zhǔn)則對(duì)租賃合同的定義、租賃資產(chǎn)的確認(rèn)和租金支付方式等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

（一）定義租賃合同和租賃資產(chǎn)

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，租賃合同是指雙方當(dāng)事人之間為獲取使用資產(chǎn)而訂立的合同，其中出租人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人有權(quán)獲得、使用和控制該資產(chǎn)一段時(shí)間。租賃資產(chǎn)是指在租賃合同中被承租人有權(quán)使用并控制的資產(chǎn)。根據(jù)這一定義，只有滿足了所有的條件，才能被認(rèn)定為租賃合同和租賃資產(chǎn)。

（二）區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃

新租賃準(zhǔn)則要求將租賃合同分為兩種類型：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃是指承租人在租賃期限內(nèi)幾乎承擔(dān)了租賃資產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，同時(shí)具備購(gòu)買資產(chǎn)的權(quán)利。經(jīng)營(yíng)租賃則是指除融資租賃以外的所有租賃合同。根據(jù)合同的條款和實(shí)質(zhì)性特征，將租賃合同準(zhǔn)確地歸類為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃至關(guān)重要。

（三）確定租賃期限和租金支付方式

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃合同約定的租金支付方式確定租賃期限。租期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)的時(shí)間段。租金支付方式包括固定租金、可變租金、補(bǔ)償租金等。根據(jù)合同約定和實(shí)際情況，承租人需要仔細(xì)計(jì)算和記錄租金的支付和確認(rèn)。

（四）未居間方租賃和居間方租賃

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，租賃合同涉及兩個(gè)主要角色：未居間方（指提供租賃資產(chǎn)的當(dāng)事人）和居間方（指未居間方之外的其他當(dāng)事人）。未居間方租賃是指租賃合同中，未居間方提供給承租人使用的資產(chǎn)。居間方租賃是指租賃合同中，居間方將由未居間方提供的資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給承租人使用。根據(jù)不同情況，新租賃準(zhǔn)則對(duì)未居間方租賃和居間方租賃的會(huì)計(jì)處理要求有所不同。

二、新租賃準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了一些變化。在新租賃準(zhǔn)則下，承租人和出租人都需要按照一定的規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。下面將分別介紹承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理方法。

（一）承租人的會(huì)計(jì)處理方法

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人需要確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。租賃資產(chǎn)的計(jì)量包括租賃負(fù)債和可能與租賃交易相關(guān)的初始直接成本。租賃負(fù)債賬務(wù)需要?dú)w類為金融負(fù)債。這是因?yàn)樾伦赓U準(zhǔn)則要求按照金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方式來(lái)對(duì)待租賃負(fù)債。承租人需要按照攤余成本法來(lái)確認(rèn)租賃負(fù)債和利息費(fèi)用。利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以恒定的利率計(jì)算，并按期間進(jìn)行攤銷。承租人需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露相關(guān)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，承租人需要對(duì)租賃負(fù)債和利息費(fèi)用進(jìn)行明確的披露。

（二）出租人的會(huì)計(jì)處理方法

出租人需要確認(rèn)租賃收入和租賃資產(chǎn)。租賃收入的計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括租賃資產(chǎn)和可能與租賃交易相關(guān)的初始直接成本。租賃收入賬務(wù)需要根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行歸類，可以是金融收入或營(yíng)業(yè)收入。具體的會(huì)計(jì)分類取決于租賃交易的性質(zhì)。出租人需要按照攤余成本法來(lái)確認(rèn)租賃收入和相關(guān)成本。租賃收入應(yīng)當(dāng)以恒定的利率計(jì)算，并按期間進(jìn)行攤銷。出租人需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露相關(guān)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，出租人需對(duì)租賃收入和相關(guān)成本進(jìn)行明確的披露。

三、實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)和解決方案

（一）數(shù)據(jù)收集與系統(tǒng)更新

在舊租賃準(zhǔn)則下，融資租賃通常被視為一種操作性租賃，公司只需在租賃開(kāi)始時(shí)按照租賃支付的現(xiàn)金流估算租賃義務(wù)，并將其列為租賃負(fù)債。而根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，公司需要將租賃的資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中，并且需要進(jìn)行資產(chǎn)折舊和利息支出的會(huì)計(jì)記錄。

第一，現(xiàn)有合同數(shù)據(jù)的整理與評(píng)估。企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的融資租賃合同進(jìn)行全面的整理與評(píng)估，包括確定租賃期限、租賃支付現(xiàn)金流、租賃對(duì)象和租賃支付條款等信息。

第二，新合同數(shù)據(jù)的收集與記錄。在新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)所有融資租賃合同的相關(guān)信息進(jìn)行記錄和存檔，包括起始日期、租期、租金支付方式等。

第三，數(shù)據(jù)分類和歸檔。為了方便會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租賃合同數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和歸檔，確保準(zhǔn)確性和易于查詢。

第四，與供應(yīng)商和客戶的溝通。企業(yè)需要與供應(yīng)商和客戶積極溝通，確保獲取準(zhǔn)確的租賃合同數(shù)據(jù)，并解釋新租賃準(zhǔn)則的要求。

第五，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的升級(jí)。由于新租賃準(zhǔn)則對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)核算有較大影響，公司需要升級(jí)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)處理要求。系統(tǒng)更新應(yīng)包括對(duì)租賃合同數(shù)據(jù)錄入、資產(chǎn)折舊計(jì)算、利息支出的記錄以及相關(guān)報(bào)表的生成等功能。

（二）人員培訓(xùn)與意識(shí)提升

在新租賃準(zhǔn)則下，融資租賃會(huì)計(jì)核算人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。為了適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則要求，提高融資租賃會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平，在融資租賃會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮更大的作用，需要采取一系列培訓(xùn)措施和意識(shí)提升措施。

第一，培訓(xùn)是提升融資租賃會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)能力的重要途徑。培訓(xùn)可以包括課堂培訓(xùn)、在線學(xué)習(xí)、實(shí)踐操作等形式。在課堂培訓(xùn)中，融資租賃會(huì)計(jì)核算人員可以學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)和要求，了解新的會(huì)計(jì)處理方法和技巧。在線學(xué)習(xí)中，他們可以通過(guò)觀看專家講解視頻、參與在線討論等方式學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。此外，通過(guò)實(shí)踐操作，融資租賃會(huì)計(jì)核算人員可以將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際情況中，加深理解和掌握。

第二，加強(qiáng)對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)核算的意識(shí)提升是必要的。在新租賃準(zhǔn)則下，融資租賃會(huì)計(jì)核算人員需要更加重視細(xì)節(jié)處理和準(zhǔn)確性，提高對(duì)租賃合同的理解和把握，以確保會(huì)計(jì)處理符合準(zhǔn)則要求。他們還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。提升意識(shí)的途徑可以包括組織內(nèi)部培訓(xùn)講座、知識(shí)分享會(huì)、定期溝通會(huì)等，在這些平臺(tái)上，融資租賃會(huì)計(jì)核算人員可以與同行交流經(jīng)驗(yàn)，提高自己的認(rèn)識(shí)和思維。

第三，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)是提升融資租賃會(huì)計(jì)核算人員的關(guān)鍵。在新租賃準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理涉及不同部門和人員的合作和配合。因此，建立一個(gè)高效協(xié)同的團(tuán)隊(duì)至關(guān)重要。團(tuán)隊(duì)建設(shè)可以通過(guò)定期開(kāi)展團(tuán)隊(duì)活動(dòng)、設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、建立交流平臺(tái)等方式來(lái)實(shí)施。這樣可以增加團(tuán)隊(duì)成員之間的默契和信任，提高工作效率和質(zhì)量。

第四，持續(xù)學(xué)習(xí)和自我提升是融資租賃會(huì)計(jì)核算人員不可或缺的要素。在新租賃準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求可能會(huì)不斷變化，所以融資租賃會(huì)計(jì)核算人員需要保持學(xué)習(xí)的能力和意愿，及時(shí)了解新的政策和準(zhǔn)則，跟進(jìn)行業(yè)動(dòng)態(tài)，不斷提升自己的專業(yè)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）公司內(nèi)部控制與流程改進(jìn)

新租賃準(zhǔn)則下的融資租賃對(duì)公司的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制以及流程產(chǎn)生了重大影響。為了應(yīng)對(duì)這一變化，公司需要采取一系列措施來(lái)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)內(nèi)部控制，并優(yōu)化流程。

第一，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是在融資租賃相關(guān)的流程中。公司需要建立明確的責(zé)任分工。各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)清楚自己在融資租賃過(guò)程中的角色和責(zé)任，并將其納入相關(guān)的工作職責(zé)中。公司還應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的審批制度，確保所有融資租賃交易都經(jīng)過(guò)充分的審批程序。對(duì)于金額較大或風(fēng)險(xiǎn)較高的交易，公司可以考慮設(shè)立審批委員會(huì)來(lái)進(jìn)行決策。

第二，公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)融資租賃合同的管理和監(jiān)督。在簽訂合同之前，公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真評(píng)估租賃合同的會(huì)計(jì)影響，并與承租人（租客）充分溝通，確保租賃合同的條款和條件符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。在合同執(zhí)行過(guò)程中，公司應(yīng)當(dāng)建立有效的合同管理制度，跟進(jìn)租賃支付、租賃期限、租賃物的使用情況等信息，并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法以適應(yīng)新的準(zhǔn)則。

第三，公司還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化流程，提高融資租賃業(yè)務(wù)的效率和準(zhǔn)確性。首先，公司可以考慮引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)來(lái)支持融資租賃的會(huì)計(jì)核算和管理工作。這些系統(tǒng)可以自動(dòng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)輸入和處理，降低人為錯(cuò)誤的發(fā)生。其次，公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少不必要的復(fù)雜性和耗時(shí)。比如，可以通過(guò)簡(jiǎn)化審批流程、優(yōu)化合同管理流程等方式提高效率。

四、新租賃準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)核算的影響

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人需要將所有租賃合同都列入資產(chǎn)負(fù)債表，并將相關(guān)租賃負(fù)債折算為資本化的租賃負(fù)債。這一變化將導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。例如，資產(chǎn)負(fù)債表上將出現(xiàn)新增的租賃負(fù)債和相應(yīng)的租賃資產(chǎn)，這可能增加其總資產(chǎn)規(guī)模。此外，由于增加了租賃負(fù)債，承租人的負(fù)債水平可能會(huì)增加，進(jìn)而影響到其償債能力的評(píng)估。對(duì)于出租人而言，新租賃準(zhǔn)則也會(huì)帶來(lái)一些影響。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，出租人需要將租金收入分為營(yíng)業(yè)收入和融資收入兩部分。具體來(lái)說(shuō)，如果融資租賃合同符合特定條件，出租人將租金收入分為銷售類收入和融資類收入。這一變化將影響到出租人的收入和成本的核算。另外，新增的融資類收入將對(duì)出租人的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，例如凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，企業(yè)在租賃決策和會(huì)計(jì)核算時(shí)必須充分考慮新租賃準(zhǔn)則的要求，以確保合規(guī)并作出明智的決策。

五、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施新租賃準(zhǔn)則下的融資租賃會(huì)計(jì)核算方法是一項(xiàng)重要的變革，為有效地實(shí)施新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)需要加強(qiáng)其內(nèi)部控制，采取一系列培訓(xùn)和意識(shí)提升措施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)披露其租賃合同和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，以幫助投資者和利益相關(guān)者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。這將有助于投資者做出明智的投資決策，并為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)的重要信息。