職業(yè)院校“賬外賬”的審計方法與思考

劉博義

職業(yè)教育是指技工學校、職業(yè)高中、職業(yè)中專、高等職業(yè)學校對受教育者具備從事某種職業(yè)或者職業(yè)發(fā)展所需要的職業(yè)道德、科學文化與專業(yè)知識、技術技能等綜合素質而實施的教育活動。習近平總書記在黨的二十大報告中強調，要“統(tǒng)籌職業(yè)教育、高等教育、繼續(xù)教育協(xié)同創(chuàng)新，推進職普融通、產(chǎn)教融合、科教融匯，優(yōu)化職業(yè)教育類型定位”。2022年修訂的《中華人民共和國職業(yè)教育法》及中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設改革的意見》，這些規(guī)定指明了職業(yè)教育是國民教育體系和人力資源開發(fā)的重要組成部分，是培養(yǎng)多樣化人才、傳承技術技能、促進就業(yè)創(chuàng)業(yè)的重要途徑，是培養(yǎng)高素質人才的基礎工程。在近期的審計中發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校存在利用學生資源、學校資源違規(guī)設置“賬外賬”，發(fā)放各類津補貼、報銷不合理費用的情形。不僅造成國有資產(chǎn)的損失，成為制約職業(yè)教育健康發(fā)展的瓶頸，還極大地破壞了職業(yè)教育在廣大人民群眾中的形象。

一、表現(xiàn)形式

1.在招生環(huán)節(jié)，簽訂虛假聘用合同，虛列招生勞務人員工資，套取資金形成“賬外賬”發(fā)放招生補貼。

各年度職業(yè)院校會制定招生工作方案，下達年度招生數(shù)及全校目標任務，規(guī)定參與招生的教職工可享受相關招生獎勵政策。近年來，國家出臺了相關政策對各院校招生行為進行規(guī)范，禁止有償招生，職業(yè)院校為規(guī)避政策風險，通過與外聘人員簽訂虛假協(xié)助招生就業(yè)辦公室宣傳、管理、接送等服務性工作的勞務協(xié)議，實質按招生人數(shù)發(fā)放相關聘用人員工資并轉入聘用人員賬戶，而聘用人員的工資卡由學校各個招生團隊負責人保管，或者相關工資直接轉入學校招生就業(yè)辦公室相關職工親屬賬戶，通過套取聘用人員工資方式將資金轉出至賬外，再以招生補貼的方式發(fā)放給院校領導及參與招生人員。

2.收取培訓場地使用費、臨時搭建快遞點租賃費收入形成“賬外賬”，用于院校業(yè)務招待等。

有些職業(yè)院校存在一些不計入資產(chǎn)卡片、不作為固定資產(chǎn)管理的臨時搭建場所，比如簡易板房、學校搭建的棚房等，這些臨時建筑部分會被學校用來設置快遞點或作為倉庫出租給學校超市經(jīng)營者；學校通常還設置了一些長期廣告宣傳點，如駕校宣傳點、自助售賣機；學校為提高學生多樣化的職業(yè)能力，會舉辦不同類型的短期職業(yè)培訓，也會收取部分培訓機構場地使用費。由于以上資產(chǎn)、資源未入賬且較分散，收入具有不確定性、偶發(fā)性，且一般通過現(xiàn)金交易，由后勤管理部門、各專業(yè)管理部門收取。該資金多用于院校各部門招待費及補貼開支。

3.在學校日常管理中，由超市、食堂等承包經(jīng)營單位“賬外”報銷相關費用。

部分職業(yè)院校引進超市、食堂管理不規(guī)范，未采取公開方式及集體決策；對承包單位管理過程中不嚴格執(zhí)行合同條款，無故減少相關收入；對承包單位經(jīng)營監(jiān)督松懈，承包單位分割轉租；對部分經(jīng)營單位水電費的登記不及時、臺賬不清，少核算少收取水電費；職業(yè)院校往往通過以上方式利用院校資產(chǎn)及學生資源向相關承包經(jīng)營者單位讓利，承包經(jīng)營者則給予相關院校費用報銷額度。該資金主要用于院校購買煙酒、報銷招待費及工作餐費用。

4.合作辦學分成收入形成“賬外賬”，用于不合理開支。

職業(yè)院校學生普遍存在成人高等教育考試培訓、大專院校自主招生考試培訓等學歷提升的需求，針對這種需求，部分職業(yè)院校與企業(yè)開展聯(lián)合辦學，學生自愿與企業(yè)簽訂培訓合同，企業(yè)負責派駐管理團隊入駐學校參與班級管理、教學設計，對學生進行培訓并收取培訓費用，職業(yè)院校承擔部分費用，按一定分成比例獲取合作辦學收入，合作辦學既不簽訂相關協(xié)議，分成收入也不轉入院校銀行賬戶，分成收入中部分資金用于發(fā)放學歷提升招生工作人員獎勵。合作辦學同時還存在著未辦理學歷教育培訓審批或者備案手續(xù)，收取了費用的學生未錄取又未退費等問題。

5.收取技能鑒定費形成“賬外賬”，用于不合理開支。

由于職業(yè)院校擁有多項職業(yè)技能鑒定資質，其實驗培訓中心等部門利用相關資質，在未經(jīng)該院校研究決策的情況下，擅自與各職業(yè)培訓學校開展職業(yè)技能鑒定合作。合作期間不簽訂協(xié)議，自定標準收費，收費標準均遠低于江西省人力資源和社會保障廳職業(yè)技能鑒定收費標準，獲取的收入不開具收費票據(jù)，也不轉入院校銀行賬戶，而是轉入部門負責人個人賬戶。核查后該資金部分用于相關部門不合理開支，部分資金用于與行業(yè)主管部門人員資金往來。

二、審計方法

1.虛列招生費用形成“賬外賬”審計方法。首先要獲取該院校的招生政策、招生任務目標及目標完成情況，對比各年度的招生任務完成情況，關注招生任務完成數(shù)是否與學校規(guī)模、學校招生難易程度、學生新入學人數(shù)匹配（近年來由于職業(yè)教育受重視程度提高，國家政策扶持等因素，南昌市職業(yè)院校招生局面獲得根本性改變，從“招生難”變?yōu)椤皳駜?yōu)錄取”，院校學生自主報名逐年增加，通過聘用人員招生比例已逐年下降），重點關注未辦理入學及報名后短期內退學的學生名單，核查聘用人員信息，對年齡異常（如20歲以下、80歲以上人群）、常住地異常（江西省外）等情況進行鎖定，通過與招生辦、人事處相關人員談話對聘用人員真實性進行核實，對聘用人員身份信息與院校工作人員身份信息進行比對，結合聘用人員賬戶資金流水，最終查找聘用人員工資具體去向。

2.臨時租賃收入形成“賬外賬”審計方法。對校園及學生宿舍樓棟進行實地查看，重點查看校園內各經(jīng)營場所，包括小商店、理發(fā)店、照相館、打印復印室、澡堂、快遞點、各自助點等，對簡易搭建場所、零星設置點等予以關注，與獲取的職業(yè)院校資產(chǎn)臺賬、收入明細清單進行比對，通過電話詢問相關進駐商家、與畢業(yè)生、在校生交談了解是否繳交相關費用，并獲取繳交憑據(jù)，鎖定未入賬收入疑點后，通過談話詢問業(yè)務經(jīng)辦人、部分負責人等方式查深查透。

3.承包方“賬外”為院校開支費用的審計方法。獲取職業(yè)院校集體決策會議資料，關注超市與食堂承包方的選擇與最終確定方式，相關理由是否充分合理（如：疫情期間臨時引進，但相關承包方已經(jīng)營多年）；獲取所簽訂的經(jīng)營合同及補充協(xié)議，將相關管理費、裝修、贊助院校活動等條款與實際情況進行核實確定差額；查看水電表數(shù)據(jù)登記臺賬，對比總數(shù)據(jù)與各表數(shù)據(jù)之間的差額，分析承包方各年各月數(shù)據(jù)波動情況核實是否存在漏記、少記情況；將水電數(shù)據(jù)與實際收取水電費情況核實是否存在少收情況；對承包經(jīng)營場所進行實地查看，通過查看收款碼、詢問等方式核實是否存在違反合同約定轉租賃行為，現(xiàn)場查看部分商品價格是否高于市場價與相關要求相悖。核實后可以就相關情況詢問承包經(jīng)營單位、獲取承包經(jīng)營單位及個人銀行流水進一步查實。

4.違規(guī)開展合作辦學、職業(yè)技能鑒定“賬外”收取分成收入審計方法。職業(yè)院校合作辦學、開展職業(yè)技能鑒定往往既不簽訂合同、也不通過會議決策，相關獎勵賬外發(fā)放，具有隱蔽性，但由于職業(yè)院校收取分成收入，往往也承擔著一部分費用，需要審計人員細致核實：將班主任、教師發(fā)放名單與學校聘用人員名單進行核實比對，查找非職業(yè)院校聘用人員發(fā)放勞務報酬情況；將部分課程設計費用與相關年級班級課程進行比對，查找非職業(yè)院校學生課程費用開支情況；將教師課時費發(fā)放表與學生課程安排情況進行比對，查找非職業(yè)院校課程課時安排及費用支付情況；獲取職業(yè)技能鑒定清冊與部分職業(yè)技能鑒定耗材消耗情況比對查找差異；通過向學生咨詢了解等方式核實參加學歷提升培訓、職業(yè)技能鑒定及報名收費情況；通過詢問合作辦學帶班班主任、企業(yè)了解合作辦學具體情況；結合相關企業(yè)、工作人員銀行流水確定合作辦法分成收入去向。

三、原因分析

1.部分職業(yè)院校領導與職工法律意識淡薄，特別是財經(jīng)紀律、招投標相關規(guī)定不了解、不熟悉，經(jīng)驗做法、同行慣例盛行，經(jīng)常違法違規(guī)而不自知。

2.部分職業(yè)院校體制機制不健全，特別是內控體系未建立，“三重一大”事項不明確，關鍵崗位長期缺乏監(jiān)督，風險崗位長期未輪換，財務監(jiān)督未發(fā)揮作用，合同檔案與資產(chǎn)臺賬、業(yè)務臺賬等管理混亂。

3.部分職業(yè)院校長期監(jiān)督缺位，主管部門相關巡察、檢查機制滯后，院校領導輪換頻繁、各部門各科室掌握相關資源，中層干部及教師極易形成利益團體。

四、審計思考

1.通過培訓強化法律意識。加強對職業(yè)院校領導、教職工的法律培訓，根據(jù)崗位需求對財務人員、后勤業(yè)務人員、招生及就業(yè)工作人員進行專題培訓，督促其盡快掌握與崗位相匹配的法律及業(yè)務知識，提升院校全體教職工法律及風險意識。

2.加強管理形成長效機制。規(guī)范集體決策事項、程序，對重要事項采取公示制度，建立健全內控體系，強化關鍵崗位監(jiān)督，嚴格實行不相容職務分離，完善崗位責任追究制度，全面梳理院校資源，建立各業(yè)務臺賬、規(guī)范檔案資料管理，形成院校規(guī)范運行長效機制。

3.強化監(jiān)督促進管理提升。加大對職業(yè)院校監(jiān)督檢查力度，暢通內外監(jiān)督舉報渠道，開展定期、不定期的對承包方、重要部門、院系科室的檢查，取消不合規(guī)的合作辦學等，嚴查違規(guī)違紀違法行為，加大對貪腐的懲處力度，建立高壓防線。

（作者單位：江西省審計廳）