基于路橋工程施工項目模塊化核算的業(yè)財核算一體化分析

徐曉晴

（四川路橋橋梁工程有限責任公司，四川成都 610017）

1 業(yè)財核算一體化應用背景分析

隨著交通工程施工企業(yè)推行精細化管理，業(yè)財系統(tǒng)建設(shè)日漸成熟，逐步對接，穩(wěn)健推進業(yè)財融合。但往往受業(yè)務多樣性、操作人員業(yè)務水平和實踐經(jīng)驗參差不齊、系統(tǒng)操作培訓不到位、核算標準不統(tǒng)一、企業(yè)相關(guān)項目管理制度體系不健全等具體情況影響，導致一些交通工程施工企業(yè)信息化建設(shè)中業(yè)財融合道阻且長。如何打破業(yè)財壁壘，比如業(yè)財思維視角不同，溝通語言不相通，立場不同等，消除業(yè)財信息“孤島”現(xiàn)象，為業(yè)財核算一體化提供有力支撐成為亟待解決的問題。

2 業(yè)財核算差異分析

由于業(yè)財語言的不相通，常常導致業(yè)務部門匯總的成本并非項目最準確的成本。加之業(yè)財收入和成本的核算方式均存在差異，導致業(yè)財盈虧核算結(jié)果存在較大差異。業(yè)財核算差異分析如下[1]：

其一，在財務核算中，收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入。在利潤表列示項中，如將列示項劃分與收入有關(guān)的列示項和與成本有關(guān)的列示項，除了以上三項收入以外，與收入有關(guān)的列示項還包括財務利息收入、其他收益、資產(chǎn)處置收益。業(yè)務核算收入則按∑合同單價×實際完成的實物量計算產(chǎn)值作為收入，除此之外的收入可沖減成本，或者單列合同外收入。

其二，財務核算成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出。在利潤表列示項中，與成本有關(guān)的列示項還包括稅金及附加、財務費用、研發(fā)費用、減值損失、資產(chǎn)處置損失、營業(yè)外支出。就路橋工程項目而言，主營業(yè)務成本即工程施工成本，包括直接材料費、直接人工費、機械使用費、工程其他直接費、間接費用。業(yè)務核算成本核算除主營業(yè)務成本外的其他成本均與財務核算一致。業(yè)務核算主營業(yè)務成本主要按與完工產(chǎn)值計算相對應原則。比如工程一切險清單項在產(chǎn)值計算中按完成度計算產(chǎn)值收入，路橋項目已購買工程一切險即可確認全部產(chǎn)值收入，那么在核算成本時將保費全額計入成本。業(yè)務核算臨時設(shè)施收入也可按完成度計算產(chǎn)值收入，成本則按完成相應臨時工程的花費核算成本。而財務核算保險成本和臨時設(shè)施成本可按不同時期花費的剩余收益期進行攤銷。

其三，由于存在不平衡報價情況，導致不同分部分項工程的毛利率是不一樣的，因此業(yè)務核算的項目不同階段毛利率在整個項目施工周期存在不同程度的波動性。而財務核算項目毛利率則相對比較平穩(wěn)，原因在于建造合同計算主營業(yè)務收入是按合同總收入×累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本。核算出來的毛利率與預計項目整體毛利率一致。除非工程質(zhì)量、工期、材料價格等出現(xiàn)較大偏差波動導致合同預計總成本產(chǎn)生變化或者變更索賠導致合同總收入產(chǎn)生較大變化，將會導致核算毛利率出現(xiàn)波動，否則財務核算毛利率是相對平穩(wěn)的。但從項目全周期來看，財務核算毛利率跟業(yè)務核算毛利率相比更為平穩(wěn)。

其四，業(yè)財核算結(jié)果呈現(xiàn)方式不同。業(yè)務部門更傾向按清單細目核算成果展示項目經(jīng)營情況，而財務部門則主要按工、料、機、其他、間接成本類別核算成果展示項目經(jīng)營情況。

3 業(yè)財信息“孤島”存在的原因分析

目前，業(yè)財信息“孤島”主要存在以下幾個方面[2]：

3.1 專業(yè)語言差異導致信息不相通

會計與工程造價核算專業(yè)語言有差異，比如工程一切險在會計核算科目中納入長期待攤費用核算，而工程造價則單列工程一切險工程量清單細目核算。

3.2 信息既不共享也不能互換

業(yè)財分別有自身的軟件信息系統(tǒng)，雖然財務共享中心基本實現(xiàn)了業(yè)財系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接關(guān)聯(lián)，業(yè)務數(shù)據(jù)鏈可傳入財務信息系統(tǒng)，但是財務核算數(shù)據(jù)鏈則未能逆向轉(zhuǎn)化為業(yè)務數(shù)據(jù)傳入業(yè)務信息系統(tǒng)。

3.3 業(yè)財核算結(jié)果既不相同也不相通

業(yè)財核算結(jié)果不相同的原因已在前文分析說明，而不相通是業(yè)財核算結(jié)果差異額未細分列明導致差異原因，以及列示各項差異原因?qū)е碌牟町愵~，這就導致出現(xiàn)了同一個項目盈虧情況眾說紛紜的局面。

4 如何消除業(yè)財壁壘使之核算一體化

4.1 取締清單級成本核算

清單級細化成本核算基于更為高效智能且可操作性強的管理信息系統(tǒng)，而且依賴于業(yè)財系統(tǒng)操作人員對清單級細化成本核算全面理解，全面執(zhí)行與管理信息系統(tǒng)匹配的路橋項目管理制度，方可實現(xiàn)。但是在路橋項目日常管理過程中，并沒有這么理想化，畢竟要求業(yè)財系統(tǒng)操作人員全面理解清單級細化成本核算就很難達到。因此，需要探索更具有可操作性的成本核算模式。

4.2 建立模塊化核算架構(gòu)

相同的路橋項目組織施工采用不同的施工工法/工藝、分包管理方式、結(jié)構(gòu)用材等均會產(chǎn)生不同的成本結(jié)果。將路橋工程項目針對性地模塊化分解進行核算。比如，大型臨建工程、采用新型施工工藝的分部分項工程、同種分包管理方式下分部分項工程等，也可以按清單章節(jié)或者分包作業(yè)面等來劃分模塊。

根據(jù)路橋項目成本核算不同側(cè)重點和具體情況，將工程項目施工部位及無對應施工部位的合同清單費用劃分不同模塊并編號，再把安全費用、間接費用、財務費用、管理費用、研發(fā)費用也劃分不同模塊并編號。完成模塊分解編號后，相應的產(chǎn)值、預算、成本、稅額數(shù)據(jù)均應按模塊拆分。為便于成本數(shù)據(jù)核算，在核算中人為地將盤盈利得、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得、稅金及附加、資產(chǎn)處置損失、營業(yè)外支出納入管理費用核算，且安全生產(chǎn)費和研發(fā)費用需要獨立劃分模塊核算，同時含有需要進行費用攤銷的清單或工程部位的模塊有且只能含需要進行費用攤銷的清單或工程部位。出售后不用于該項目結(jié)構(gòu)施工的材料、設(shè)備、廢舊物資等進行對外銷售或者對外調(diào)撥應納入銷售模塊單獨核算。涉及且僅含有研發(fā)的分部分項工程劃分研發(fā)費用模塊。模塊建立后，業(yè)財系統(tǒng)在數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)化時均須附加識別登記業(yè)務數(shù)據(jù)歸屬模塊。

4.3 建立共享數(shù)據(jù)庫

在業(yè)財核算一體化下，將路橋項目業(yè)務經(jīng)濟數(shù)據(jù)初始錄入端口匯總統(tǒng)稱為業(yè)務支撐系統(tǒng)。

在業(yè)財系統(tǒng)外另建立共享數(shù)據(jù)庫，業(yè)務支撐系統(tǒng)各端口將業(yè)務數(shù)據(jù)傳入共享數(shù)據(jù)庫，共享數(shù)據(jù)庫參照財務共享服務中心設(shè)置的業(yè)務數(shù)據(jù)的業(yè)財轉(zhuǎn)化規(guī)則，自動識別并標識數(shù)據(jù)所需關(guān)聯(lián)的會計科目及其所屬借貸方，再經(jīng)共享數(shù)據(jù)庫將加工后的需傳入財務共享服務中心的完整數(shù)據(jù)鏈傳入財務共享服務中心。反過來，在財務共享服務中心系統(tǒng)中需設(shè)置將需關(guān)聯(lián)比對的會計科目余額表傳入共享數(shù)據(jù)庫中。

在基于財務核算的各項減值計提不納入核算結(jié)果比對以及將財務核算中除建造合同確認的收入以外的收入在共享數(shù)據(jù)庫中反向抵減成本的條件下，在共享數(shù)據(jù)庫中設(shè)置將其核算成本額與財務核算成本額比對是否一致。這樣，便可以消除業(yè)財信息孤島的現(xiàn)象。在共享數(shù)據(jù)庫中有權(quán)限的業(yè)財人員均可以全方面查看基于模塊化的項目核算成果，也可以查看業(yè)務數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化為會計語言過程中關(guān)聯(lián)的是哪些與核算結(jié)果相關(guān)的會計科目，并可以核對共享數(shù)據(jù)庫成本關(guān)聯(lián)會計科目數(shù)據(jù)是否與財務共享服務中心一致，自然兩者信息就相通了。

4.4 共享數(shù)據(jù)庫核算目標內(nèi)容

4.4.1 核算階段性各模塊收入、成本及盈虧

共享數(shù)據(jù)庫中收入以統(tǒng)計已完工產(chǎn)值計算，由業(yè)務端口計算傳入數(shù)據(jù)條。間接費用、財務費用、管理費用應按一定比例從合同清單拆分出產(chǎn)值，這個費率比例的取值比如可以按間接費用、財務費用、管理費用分別標后預算額占項目總標后預算成本的比例取值。其他核算模塊產(chǎn)值按∑清單細目單價×所屬模塊工程數(shù)量×（1－安全費率－間接費率－財務費率－管理費率）計算而得。對于會計準則要求按收益期攤銷的費用，關(guān)聯(lián)會計科目時可選擇關(guān)聯(lián)原值也可關(guān)聯(lián)攤銷值，但相應的統(tǒng)計產(chǎn)值時需與成本核算方式相匹配的選擇按完成度計算產(chǎn)值或按工期分攤計算產(chǎn)值。對于銷售模塊由于標后預算時無法預計，則銷售模塊核算時，銷售收入按負數(shù)沖減成本。其他合同外收入納入相應模塊沖減成本，無相應模塊的均應納入管理費用沖減成本。

除按收益期攤銷的費用成本參照與產(chǎn)值匹配的關(guān)聯(lián)會計科目余額外，共享數(shù)據(jù)庫中其他成本按財務共享中心會計核算成本保持一致，對于會計核算中的研發(fā)成本應與研發(fā)模塊成本一致，財務利息收入按負數(shù)分別沖減財務費用。資產(chǎn)處置收益、其他收益、營業(yè)外收入按負數(shù)分別沖減管理費用。綜上所述，共享數(shù)據(jù)庫中核算出的路橋項目盈虧為項目階段性盈虧，與項目階段性真實盈虧相匹配，更具經(jīng)營參考價值。

4.4.2 核算材料節(jié)超情況

材料成本約占項目總成本的60%，及時進行材料節(jié)超分析更有利于項目過程材料成本管控，因此材料節(jié)超分析在成本分析中占重要地位。將路橋項目材料分為原材料、委托加工品和廢舊物資。對于原材料節(jié)超分析的實現(xiàn)，需要由業(yè)務子端口將原材料的總采購計劃、進度采購計劃、用于銷售采購計劃、入庫、自用出庫、銷售出庫、自用退庫、領(lǐng)取單位合同限額、成本核算日對材料已計劃未施工的工程部位的材料進行理論數(shù)量以及現(xiàn)場原材料存量盤點數(shù)據(jù)傳入共享數(shù)據(jù)庫，材料出庫、退庫、盤點需單列注明辦理單位及材料存放點，材料編號、名稱、規(guī)格型號、計量單位需統(tǒng)一，共享數(shù)據(jù)庫則通過設(shè)置核算公式實現(xiàn)原材料用量及價差節(jié)超分析、領(lǐng)取單位超限額調(diào)撥分析、庫房損耗分析。廢舊物資銷售收入納入銷售模塊核算，收入以負數(shù)沖減成本。

4.4.3 核算未完工盈虧

由業(yè)務子端口將未完工程產(chǎn)值收入、預算成本數(shù)據(jù)條按模塊劃分傳入共享數(shù)據(jù)庫，由共享數(shù)據(jù)庫整合已完工程和未完工程收入和成本，以核算預計項目整體盈虧，同時可以比對各模塊已完工程和未完工程盈虧率差異，以便分析差異原因。產(chǎn)值收入統(tǒng)計與預算編制均在0#臺賬基礎(chǔ)上標識所屬模塊編制更為穩(wěn)妥，這樣數(shù)據(jù)由業(yè)務子端口傳入共享數(shù)據(jù)庫后，更能有效地審查數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否有誤。

4.4.4 核算階段性增值稅進項取得率

產(chǎn)值統(tǒng)計、協(xié)作分包、租賃、原材料入庫、原材料銷售出庫、委托加工結(jié)算、委托加工品出售、廢舊物資銷售、其他結(jié)算、涉及折舊的設(shè)備采購結(jié)算與出售、費用報銷、收款、費用攤銷及折舊數(shù)據(jù)由業(yè)務子端口傳入共享數(shù)據(jù)庫時均需列明進銷項稅率，以便核算各模塊不同階段進項取得率，以利于項目增值稅稅收籌劃過程管控。

4.4.5 比對共享數(shù)據(jù)庫與財務共享服務中心關(guān)聯(lián)會計科目余額是否一致

共享數(shù)據(jù)庫載入財務共享服務中心業(yè)財語言轉(zhuǎn)化規(guī)則，列明數(shù)據(jù)條關(guān)聯(lián)會計科目編號、名稱、借貸方。在不同階段核算基準日確定后，雙方均以此為時間節(jié)點，核算該階段時期內(nèi)的收入成本情況。核算完成，由財務共享服務中心將其關(guān)聯(lián)科目余額傳入共享數(shù)據(jù)庫，用以比對關(guān)聯(lián)會計科目余額是否一致，以確保數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)準確性。

4.4.6 比較分析階段盈虧率

共享數(shù)據(jù)庫進行路橋項目階段性盈虧分析時，并不能自身審判數(shù)據(jù)是否真實有效，但可以對各階段項目預計整體盈虧率進行比較。如各模塊階段已完工程和未完工程加權(quán)盈虧率波動較大，則需進一步分析具體是由材料價格波動引起、是質(zhì)量或者安全事故引起、還是工期延長引起、又或是采用了新的施工組織引起等，如若分析后仍存在較大差異，則需審查收入和成本數(shù)據(jù)是否存在有誤的情況。經(jīng)過2～3個核算周期的分析校正后，即可獲得項目整體更為準確的預計盈虧率。

4.4.7 數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，老項目經(jīng)營數(shù)據(jù)用以新項目作為參照

路橋項目劃分好模塊后需在業(yè)務子端口錄入各模塊工程概況、分包模式、施工工法/工藝概況（包括施工技術(shù)、新材料應用和施工組織）、工程地點、工期、業(yè)主分類并傳入共享數(shù)據(jù)庫，完工后對項目各模塊進項項目進行評價，并將結(jié)果傳入共享數(shù)據(jù)庫。新項目有權(quán)限人員可查閱過程核算數(shù)據(jù)以及項目后評價，選取更經(jīng)濟可行的分包模式、施工工藝、材料配比使用等。

5 結(jié)語

綜上所述，業(yè)財核算方式存在差異，兩者也存在信息壁壘，導致對路橋項目階段性盈虧核算結(jié)果雖然具有一定聯(lián)系，但始終不相同也不相通。對此，在兩者之間建立一個共享數(shù)據(jù)庫，汲取雙方對路橋項目核算有利的部分。在收入與成本核算方式相匹配的條件下，以模塊化核算為導向，共享數(shù)據(jù)庫收入按業(yè)務統(tǒng)計的產(chǎn)值收入，同時載入財務共享服務中心，業(yè)財語言轉(zhuǎn)化機制將業(yè)務支撐系統(tǒng)傳入的經(jīng)濟數(shù)據(jù)條經(jīng)轉(zhuǎn)化關(guān)聯(lián)相應會計科目，同時財務共享服務中心接收的數(shù)據(jù)由共享數(shù)據(jù)庫傳入，用以核對確保共享數(shù)據(jù)庫核算的成本數(shù)據(jù)與財務共享服務中心核算形成的關(guān)聯(lián)科目余額相一致。