歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則 《受影響的社區(qū)》解讀

【摘要】歐盟委員會（EC）于2023年7月31日發(fā)布了第一批12個歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則（ESRS）， 包括2個跨領(lǐng)域交叉準(zhǔn)則和10個環(huán)境、 社會和治理主題準(zhǔn)則。這是繼國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（ISSB）于2023年6月26日發(fā)布兩份國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則后可持續(xù)報告準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程中將載入史冊的里程碑事件， 對于推動經(jīng)濟(jì)、 社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展意義非凡。為了幫助讀者全面了解ESRS， 筆者對這12個ESRS進(jìn)行系統(tǒng)分析和解讀。本文從準(zhǔn)則目標(biāo)、 與其他準(zhǔn)則的關(guān)系、 核心內(nèi)容（戰(zhàn)略、 影響與風(fēng)險和機遇管理、 指標(biāo)和目標(biāo)）披露要求等三個方面， 對《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第S3號——受影響的社區(qū)》（ESRS S3）進(jìn)行解讀， 并總結(jié)對我國準(zhǔn)則制定的三點啟示意義。

【關(guān)鍵詞】受影響的社區(qū)；社會和人力資本；影響和依賴；風(fēng)險和機遇

【中圖分類號】 F275" " "【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）08-0003-6

企業(yè)自身的經(jīng)營活動及其在上下游價值鏈的采購或銷售相關(guān)活動有賴于相關(guān)社區(qū)的資源和關(guān)系， 而這些活動也會對相關(guān)社區(qū)產(chǎn)生直接或間接的影響。比如企業(yè)在水資源緊張的地區(qū)作業(yè)和取水， 可能對所在社區(qū)公民獲得清潔飲用水的權(quán)利產(chǎn)生消極影響； 又如企業(yè)在原住民社區(qū)投資可再生能源項目， 如果企業(yè)沒有恰當(dāng)?shù)嘏c原住民協(xié)商， 會侵犯其自由、 事先和知情同意權(quán)， 從而影響其自決權(quán)以及自由追求經(jīng)濟(jì)、 社會和文化發(fā)展的權(quán)利； 再如企業(yè)因廢棄物管理不善造成污染， 在一定范圍內(nèi)引發(fā)社區(qū)公民與健康有關(guān)的問題， 如果這種影響與低收入社區(qū)和有色人種社區(qū)有關(guān)， 又會進(jìn)一步對經(jīng)濟(jì)正義和環(huán)境種族主義產(chǎn)生消極影響。

企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響可能涉及復(fù)雜的政治、 經(jīng)濟(jì)、 環(huán)境、 社會問題， 而影響和依賴相輔相成。積極影響可能培育出更值得依賴的社區(qū)關(guān)系、 更順暢的資源利用， 甚至為企業(yè)創(chuàng)造機遇； 消極影響則可能削弱原有的社區(qū)關(guān)系、 無法正常使用社區(qū)資源， 從而造成重大風(fēng)險甚至可能動搖企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根基。因此， 基于可持續(xù)發(fā)展的考慮， 企業(yè)理應(yīng)高度重視對關(guān)聯(lián)社區(qū)的影響， 努力維持良好的關(guān)系。《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第S3號——受影響的社區(qū)》（ESRS S3）選擇受影響的社區(qū)為切入點， 關(guān)注企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響和依賴以及由此引發(fā)的風(fēng)險和機遇。本文簡單介紹ESRS S3的主要披露規(guī)定， 總結(jié)其特點和對我國制定可持續(xù)披露準(zhǔn)則的啟示意義。

一、 準(zhǔn)則目標(biāo)

ESRS S3的目標(biāo)在于， 提出披露要求以幫助可持續(xù)發(fā)展說明書的使用者理解企業(yè)通過產(chǎn)品或服務(wù)以及業(yè)務(wù)關(guān)系對與自身經(jīng)營和價值鏈有關(guān)的受影響的社區(qū)的重要影響以及相關(guān)重要風(fēng)險和機遇， 包括： （1）在影響最可能存在和最嚴(yán)重的區(qū)域， 企業(yè)如何影響社區(qū)， 包括重要的實際或潛在的積極和消極影響； （2）企業(yè)為防范、 減緩或補救重要的實際或潛在的消極影響所采取的行動及其效果； （3）企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響和依賴所產(chǎn)生的重要風(fēng)險和機遇的性質(zhì)、 類型和程度， 以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險和機遇； （4）企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響和依賴所產(chǎn)生的重要風(fēng)險和機遇對企業(yè)短期、 中期和長期的財務(wù)影響（EC，2023a）。

基于上述目標(biāo)， ESRS S3要求企業(yè)解釋其為識別和管理下列與受影響的社區(qū)有關(guān)的重要實際和潛在影響所采取的一般做法， 包括： （1）社區(qū)的經(jīng)濟(jì)、社會和文化權(quán)利（比如充足的住房、充足的食物、水和衛(wèi)生設(shè)施、土地相關(guān)的影響和安全相關(guān)的影響等）； （2）社區(qū)的公民權(quán)利和政治權(quán)利（比如言論自由、集會自由、對人權(quán)維護(hù)者的影響等）； （3）原住民的特殊權(quán)利［比如自由、事先和知情同意權(quán)（the Right to Free，Prior and Informed Consent，F(xiàn)PIC），自決權(quán)，文化權(quán)等］。此外， ESRS S3還要求解釋企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響和依賴如何成為企業(yè)的重要風(fēng)險或機遇。比如， 與受影響的社區(qū)的消極關(guān)系可能會擾亂企業(yè)自身的經(jīng)營或使其聲譽受損， 而建設(shè)性的關(guān)系則可以帶來商業(yè)利益， 諸如穩(wěn)定、 無沖突的經(jīng)營并且更容易在當(dāng)?shù)卣衅竼T工。

二、 與其他ESRS的相互作用

企業(yè)根據(jù)《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第2號—— 一般披露》（ESRS 2）要求的重要性評估流程識別出受影響的社區(qū)相關(guān)重要影響或重要風(fēng)險和機遇時， 即適用ESRS S3。

ESRS S3應(yīng)當(dāng)與《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第1號—— 一般要求》（ESRS 1）（EC，2023b）、 ESRS 2、 《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第S1號——自己的勞動力》（ESRS S1）、 《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第S2號——價值鏈上的工人》（ESRS S2）、 《歐洲可持續(xù)發(fā)展報告準(zhǔn)則第S4號——消費者和終端客戶》（ESRS S4）一并閱讀和應(yīng)用。

三、 披露要求

ESRS S3從戰(zhàn)略、 重要影響與風(fēng)險和機遇管理、 指標(biāo)和目標(biāo)等三個方面提出披露要求。

（一） 戰(zhàn)略

與ESRS 2相關(guān)的披露要求SBM-2： 利益相關(guān)者的利益和觀點。受影響的社區(qū)是受影響的利益相關(guān)者的關(guān)鍵群體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)ESRS 2 SBM-2披露受影響的社區(qū)的利益、 觀點和權(quán)利如何受到企業(yè)的重要影響， 包括企業(yè)如何尊重其人權(quán)、 告知其戰(zhàn)略和商業(yè)模式。

與ESRS 2相關(guān)的披露要求SBM-3： 重要影響、 風(fēng)險和機遇（IRO）及其與戰(zhàn)略和商業(yè)模式的相互作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)ESRS 2 SBM-3披露已識別的對受影響的社區(qū)的實際和潛在的重要影響： （1）是否以及如何源于戰(zhàn)略和商業(yè)模式或與戰(zhàn)略和商業(yè)模式相聯(lián)系， 是否以及如何影響并促使企業(yè)調(diào)整其戰(zhàn)略和商業(yè)模式； （2）企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響和依賴產(chǎn)生的重要風(fēng)險和機遇與其戰(zhàn)略和商業(yè)模式之間的關(guān)系。

企業(yè)應(yīng)提供以下信息： （1）簡要描述受到其經(jīng)營或上下游價值鏈重要影響的受影響的社區(qū)的類型， 具體說明它們是否屬于： 在企業(yè)的經(jīng)營場所、 工廠、 設(shè)施或其他實體經(jīng)營場所周圍生活或工作的社區(qū)， 或受上述場所活動影響（如下游水污染）的更偏遠(yuǎn)的社區(qū)； 企業(yè)價值鏈上的社區(qū)（比如受供應(yīng)商設(shè)施運營影響的社區(qū)、 受物流或分銷商活動影響的社區(qū)等）； 位于價值鏈上下游終端的社區(qū)（比如位于金屬或礦物采掘點的社區(qū)、 位于商品收割點的社區(qū)、 位于廢物或回收場周圍的社區(qū)等）； 原住民社區(qū)。（2）在存在重要消極影響的情況下， 披露該影響是否在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境或采購和其他業(yè)務(wù)關(guān)系中具有廣泛性或系統(tǒng)性（比如在高度工業(yè)化地區(qū)邊緣人口的健康和生活質(zhì)量均受到影響）， 還是僅與企業(yè)自身經(jīng)營中的個別事故有關(guān)（比如有毒廢物泄漏影響社區(qū)獲取清潔飲用水）或與企業(yè)個別業(yè)務(wù)關(guān)系有關(guān)（比如社區(qū)對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行和平抗議但遭到企業(yè)安保部門的暴力回應(yīng)）。這包括考慮向更綠色和氣候中和的經(jīng)營轉(zhuǎn)型可能對受影響的社區(qū)產(chǎn)生的影響， 潛在影響包括與創(chuàng)新和改組、 關(guān)閉礦山、 加大向可持續(xù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型所需礦物的開采、 太陽能板生產(chǎn)等有關(guān)的影響。（3）在存在重要積極影響的情況下， 簡要描述產(chǎn)生積極影響的活動（比如支持更多新形式的當(dāng)?shù)厣嫷哪芰ㄔO(shè)）， 以及受到積極影響或可能受到積極影響的受影響的社區(qū)的類型。企業(yè)還可披露積極影響是否發(fā)生在具體國家或地區(qū)。（4）因?qū)κ苡绊懙纳鐓^(qū)的影響和依賴而產(chǎn)生的重要風(fēng)險和機遇。

企業(yè)在描述受到或可能受到消極影響的受影響的社區(qū)的主要類型時， 應(yīng)基于重要性評估， 披露其是否以及如何了解具有特定特征的受影響的社區(qū)、 或在特定環(huán)境中生活的社區(qū)、 或可能暴露在企業(yè)特定活動造成的更大傷害風(fēng)險之下的社區(qū)。

企業(yè)應(yīng)披露其對受影響的社區(qū)的影響和依賴所產(chǎn)生的重要風(fēng)險和機遇中， 哪些與特定受影響的社區(qū)群體有關(guān)， 而不是與所有受影響的社區(qū)有關(guān)（如適用）。

（二） 重要IRO管理

披露要求S3-1： 與受影響的社區(qū)相關(guān)的政策。企業(yè)應(yīng)描述其采用的管理受影響的社區(qū)相關(guān)重要IRO的政策。這項披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)的政策在多大程度上解決受影響的社區(qū)相關(guān)重要IRO的識別、 評估、 管理和修復(fù)。企業(yè)應(yīng)按照ESRS 2披露要求MDR-P“管理重要可持續(xù)發(fā)展問題所采取的政策”的規(guī)定披露信息， 并說明其采取的政策是針對特定的受影響的社區(qū)， 還是針對所有的受影響的社區(qū)。

企業(yè)應(yīng)披露預(yù)防和消除對原住民影響的有關(guān)政策規(guī)章。企業(yè)應(yīng)描述其與受影響的社區(qū)相關(guān)的人權(quán)政策承諾， 包括監(jiān)督其對《聯(lián)合國工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》《國際勞工組織關(guān)于工作中的基本原則和權(quán)利的宣言》和《經(jīng)合組織跨國企業(yè)指南》等國際文書遵循情況的流程和機制。企業(yè)在披露時應(yīng)聚焦重要事項， 包括與以下方面有關(guān)的通用做法： （1）如何尊重社區(qū)的人權(quán)， 特別是原住民的人權(quán)； （2）如何讓受影響的社區(qū)參與相關(guān)流程和機制； （3）為修復(fù)人權(quán)影響所采取的措施。

企業(yè)應(yīng)披露其有關(guān)受影響的社區(qū)的政策是否以及如何與有關(guān)社區(qū)和原住民的國際公認(rèn)文書（包括《聯(lián)合國工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》）保持一致。企業(yè)應(yīng)披露在其自身經(jīng)營和上下游價值鏈中已經(jīng)報告的與受影響的社區(qū)有關(guān)的不尊重《聯(lián)合國工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》《國際勞工組織關(guān)于工作中基本原則和權(quán)利的宣言》和《經(jīng)合組織跨國企業(yè)指南》案例的惡劣程度及性質(zhì)（如適用）。

政策可以采取獨立的社區(qū)政策的形式， 也可以包含在更寬泛的文件（如道德準(zhǔn)則或已經(jīng)按照其他ESRS披露的一般可持續(xù)性政策）中。在這些情況下， 企業(yè)應(yīng)提供準(zhǔn)確的交叉索引以明確政策中滿足S3-1披露要求的部分。

披露要求S3-2： 與受影響的社區(qū)就影響進(jìn)行溝通的流程。企業(yè)應(yīng)披露與受影響的社區(qū)和其代表就企業(yè)對其造成的實際和潛在影響進(jìn)行溝通的流程。這項披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)是否以及如何與受影響的社區(qū)及其合法代表或可信的代理就正在影響（或可能影響）他們的重要的實際或潛在的積極或消極影響進(jìn)行溝通， 以此作為盡職調(diào)查程序的一部分， 以及企業(yè)是否和如何在決策流程中考慮受影響的社區(qū)的觀點。

企業(yè)應(yīng)披露受影響的社區(qū)的觀點是否以及如何影響其旨在管理對受影響的社區(qū)的實際和潛在影響的決策或活動， 包括解釋： （1）受影響的社區(qū)及其合法代表是否直接參與， 或有可信的代理前來了解具體情況； （2）參與的階段、 類型和頻率； （3）企業(yè)中負(fù)責(zé)確保這種參與的職能部門和最高管理層角色， 以及將結(jié)果反饋至企業(yè)的方式； （4）企業(yè)如何評估受影響的社區(qū)參與的有效性（如適用）， 包括評估導(dǎo)致的協(xié)議或結(jié)果（如果有）。

企業(yè)應(yīng)披露其為深入了解受影響的社區(qū)中特別容易受到影響或被邊緣化的群體以及特定群體（如婦女或女童群體）的觀點而采取的步驟（如適用）。

如果受影響的社區(qū)是原住民社區(qū)， 企業(yè)還應(yīng)披露其如何考慮并確保尊重原住民的特定權(quán)利， 包括與如下方面有關(guān)的FPIC： （1）原住民的文化、 知識、 宗教和精神財產(chǎn)； （2）影響原住民土地和領(lǐng)地的活動； （3）影響原住民的立法或行政措施。對于原住民參與的情況， 企業(yè)還應(yīng)披露是否以及如何就參與的方式與原住民進(jìn)行協(xié)商（如共同設(shè)計參與議程、 類型和時間等）。

如果企業(yè)因為尚未采取使受影響的社區(qū)參與的政策而無法披露上述信息， 它應(yīng)披露這一事實， 同時披露建立相關(guān)流程的時間規(guī)劃。

披露要求S3-3： 修復(fù)消極影響的流程以及提高受影響的社區(qū)關(guān)切的渠道。企業(yè)應(yīng)描述其已制定或參與制定的旨在修復(fù)對受影響的社區(qū)消極影響的流程， 為受影響的社區(qū)提供的表達(dá)關(guān)切的渠道以及解決問題的渠道。這項披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解受影響的社區(qū)表達(dá)關(guān)切的正式渠道， 企業(yè)通過其業(yè)務(wù)關(guān)系支持這些渠道有用性的途徑（如申訴機制）， 以及企業(yè)如何與這些社區(qū)一起跟進(jìn)提出的問題和這些渠道的有效性。

企業(yè)應(yīng)披露其已采取的如下流程相關(guān)信息： （1）企業(yè)對受影響的社區(qū)造成重要消極影響時， 其提供補救的一般做法和流程， 包括企業(yè)是否以及如何評估所提供補救的有效性； （2）企業(yè)為受影響的社區(qū)設(shè)置的直接向企業(yè)提出關(guān)切或需求并使其得到解決的具體渠道， 包括這些渠道是由企業(yè)本身建立還是參與第三方機制①； （3）企業(yè)通過業(yè)務(wù)關(guān)系支持上述渠道有用性的流程； （4）企業(yè)如何跟蹤和監(jiān)督提出的問題及其應(yīng)對， 如何確保渠道的有效性， 包括讓作為潛在使用者的利益相關(guān)方參與。

企業(yè)應(yīng)披露其是否以及如何評估受影響的社區(qū)是否了解并信任這些制度和流程， 以此作為其提出關(guān)切或需求并得到解決的方式。此外， 企業(yè)還應(yīng)披露其是否制定了保護(hù)使用它們的個人免遭報復(fù)的政策②。

如果企業(yè)因尚未建立受影響的社區(qū)提出問題的渠道或不能通過業(yè)務(wù)關(guān)系支持這種渠道的可用性從而無法披露上述信息， 它應(yīng)披露這一事實， 同時披露建立相關(guān)流程的時間規(guī)劃。

披露要求S3-4： 針對受影響的社區(qū)的重要影響所采取的行動， 管理與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要風(fēng)險、 追求與受影響的社區(qū)相關(guān)重要機遇的做法， 以及上述行動的效用。企業(yè)應(yīng)披露其如何采取行動應(yīng)對與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要消極和積極影響， 管理重要風(fēng)險、 追求重要機遇， 以及這些行動的有效性。這項披露要求的目標(biāo)有二： 一是便于使用者了解企業(yè)旨在防范、 減輕和修復(fù)對受影響的社區(qū)的重要消極影響， 實現(xiàn)重要積極影響的行動和倡議； 二是便于使用者了解企業(yè)應(yīng)對與受影響的社區(qū)相關(guān)重要風(fēng)險、 追求重要機遇的方式。

企業(yè)應(yīng)按照ESRS 2披露要求MDR-A“與重要可持續(xù)發(fā)展事項相關(guān)的行動和資源”的規(guī)定披露信息。

針對與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要影響， 企業(yè)應(yīng)披露： （1）為防范或減輕對受影響的社區(qū)的重要消極影響而采取或計劃采取或正在實施的行動； （2）是否以及如何采取行動以對實際重要影響進(jìn)行補救； （3）旨在對受影響的社區(qū)實施積極影響的其他行動和倡議； （4）如何追蹤并評估這些行動和倡議在為受影響的社區(qū)提供預(yù)期成果方面的有效性。如果企業(yè)通過設(shè)定目標(biāo)評估行動的有效性， 應(yīng)考慮按照ESRS 2披露要求MDR-T“跟蹤政策和行動的有效性”披露。企業(yè)還應(yīng)披露： （1）通過何種流程確定對受影響的社區(qū)的特定實際或潛在影響所應(yīng)采取的必要且適當(dāng)?shù)男袆樱?（2）針對受影響的社區(qū)的特定重要消極影響所采取的行動方式， 包括與其自身在土地征用、 規(guī)劃和建設(shè)、 運營或關(guān)閉方面的做法有關(guān)的行動， 以及是否需要更廣泛的行業(yè)行動或與其他相關(guān)方的合作行動； （3）如何確保在發(fā)生重要消極影響時提供補救的流程是可用的， 并且其實施和結(jié)果是有效的。

針對與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要風(fēng)險和機遇， 企業(yè)應(yīng)披露： （1）計劃或正在實施什么行動以減輕因?qū)κ苡绊懙纳鐓^(qū)的影響和依賴產(chǎn)生的重要風(fēng)險， 以及如何在實踐中跟蹤其有效性； （2）計劃或正在實施什么行動以追求與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要機遇。

企業(yè)應(yīng)披露其是否以及如何采取行動以避免其做法（包括相關(guān)的規(guī)劃、 土地征用和開發(fā)、 融資、 原材料開采或生產(chǎn)、 自然資源的使用和環(huán)境影響的管理等）導(dǎo)致或加劇對受影響的社區(qū)的重要消極影響， 包括披露在預(yù)防或減輕重要消極影響與其他業(yè)務(wù)壓力之間出現(xiàn)緊張關(guān)系時采取的做法。

企業(yè)還應(yīng)披露是否報告了與受影響的社區(qū)相關(guān)的嚴(yán)重人權(quán)問題和事件， 并披露這些情況（如適用）。

企業(yè)應(yīng)披露其為管理重要影響以及讓使用者了解其如何管理重要影響而配置的資源。

（三） 指標(biāo)與目標(biāo)

披露要求S3-5： 管理重要消極影響、 推進(jìn)積極影響以及管理重要風(fēng)險和機遇的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)披露其制定的與減少對受影響的社區(qū)的消極影響、 促進(jìn)對受影響的社區(qū)的積極影響， 以及管理與受影響的社區(qū)相關(guān)的重要風(fēng)險和機遇有關(guān)的具有時間限制和結(jié)果導(dǎo)向的目標(biāo)。這項披露要求的目標(biāo)是為了便于使用者了解企業(yè)在多大程度上使用具有時間限制和結(jié)果導(dǎo)向的目標(biāo)驅(qū)動并衡量對受影響的社區(qū)重要消極影響的解決、 重要積極影響的推進(jìn)、 相關(guān)重要風(fēng)險和機遇的管理及其進(jìn)展。企業(yè)對這些目標(biāo)的描述應(yīng)包含ESRS 2披露要求MDR-T“通過目標(biāo)追蹤政策和行動的效果”所要求的信息。

企業(yè)應(yīng)披露目標(biāo)制定的過程， 包括是否以及如何在設(shè)定目標(biāo)、 按照目標(biāo)跟蹤業(yè)績、 識別教訓(xùn)和改進(jìn)方面讓受影響的社區(qū)及其合法代表或可信的代理參與。

四、 對準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的啟示意義

受影響的社區(qū)是企業(yè)經(jīng)營外部性的典型載體， 不僅其自身包含范圍寬泛， 而且企業(yè)對其產(chǎn)生的影響涉及廣泛的經(jīng)濟(jì)、 社會、 環(huán)境（ESE）問題， ESRS S3嘗試對這一主題進(jìn)行規(guī)范， 有助于促使企業(yè)改善社區(qū)關(guān)系， 盡可能減少對受影響的社區(qū)的消極影響， 促進(jìn)對受影響的社區(qū)的積極影響。該準(zhǔn)則對我國制定可持續(xù)披露準(zhǔn)則至少存在以下三個方面的啟示意義。

（一） 清晰界定受影響的社區(qū)

ESRS S3曾在征求意見后因應(yīng)反饋意見對其主題進(jìn)行了兩處修訂： 一是明確界定受影響的社區(qū)的范圍； 二是明確受影響的社區(qū)包括實際和潛在受影響的原住民。

ESRS S3在征求意見稿中曾混用“受影響的社區(qū)”（Affected Communities）和“當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)”（Local Communities）這兩個術(shù)語［后者系全球報告倡議組織（GRI）準(zhǔn)則所用的術(shù)語］， 但GRI所稱“當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)”是指生活或工作在已經(jīng)或可能受企業(yè)活動影響的地區(qū)（包括毗鄰企業(yè)經(jīng)營場所以及遠(yuǎn)離企業(yè)經(jīng)營場所）的個人或個人群體， 而ESRS S3所稱“受影響的社區(qū)”是指生活或工作在同一地區(qū)的已經(jīng)或可能受到企業(yè)經(jīng)營活動或其在上下游價值鏈活動影響的個人或個人群體（EFRAG，2022）。換言之， ESRS S3所稱受影響的社區(qū)的范圍不僅包括當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)， 而且包括已經(jīng)或可能受企業(yè)在價值鏈上活動影響的在任何地點的社區(qū)。本文認(rèn)為， 從充分反映企業(yè)活動對社會的影響和依賴以及由此產(chǎn)生的風(fēng)險和機遇的角度看， ESRS的起草機構(gòu)歐洲財務(wù)報告咨詢組（EFRAG）對ESRS S3主題內(nèi)涵的明確無疑是正確的。但理論上企業(yè)通過自身經(jīng)營活動和價值鏈活動影響的社區(qū)數(shù)量眾多， 所以企業(yè)應(yīng)對受影響社區(qū)相關(guān)IRO進(jìn)行重要性評估以使其政策、 行動和披露聚焦于重要的受影響的社區(qū)。ESRS S3應(yīng)用要求指出， 企業(yè)可從受影響的社區(qū)是否具有特定特征、 是否處于特定環(huán)境、 是否暴露于企業(yè)的高風(fēng)險活動等維度開展重要性評估。比如， 某受影響的社區(qū)在地理上和經(jīng)濟(jì)上與外界隔絕， 它將特別容易受到傳染病的影響， 特別不容易獲得社會服務(wù)， 并因此特別依賴于企業(yè)建立的基礎(chǔ)設(shè)施。另外， 一些受影響的社區(qū)構(gòu)成復(fù)雜， 企業(yè)還應(yīng)考慮不同特征的疊加影響， 比如種族、 社會經(jīng)濟(jì)地位、 移民和性別等特征的疊加可能會對特定受影響的社區(qū)或特定受影響的社區(qū)的局部造成放大的消極影響。

對原住民特殊權(quán)益的影響是ESRS E3特別強調(diào)的披露內(nèi)容。原住民（Indigenous Peoples）一般包括兩類群體： 一是獨立國家中的部落人民（Tribal Peoples）， 他們的社會、 文化和經(jīng)濟(jì)條件有別于國家社會的其他部分， 且完全或部分受習(xí)俗或傳統(tǒng)或特殊法律法規(guī)的管制； 二是獨立國家中在戰(zhàn)爭、 殖民或目前國家邊界確立時居住在該國或該國所屬地理區(qū)域的人口的后裔， 他們部分或全部保留了自己的社會、 經(jīng)濟(jì)、 文化和政治機構(gòu)（不論其法律地位如何）（ILO， 1989）。聯(lián)合國于2007年通過《聯(lián)合國原住民權(quán)利宣言》（UNDRIP）， 詳細(xì)闡述了原住民在國際法和政策中的權(quán)利， 制定承認(rèn)、 保護(hù)和促進(jìn)這些權(quán)利的最低標(biāo)準(zhǔn)。UNDRIP探討的原住民的權(quán)利包括個人權(quán)利和集體權(quán)利、 文化權(quán)利與身份認(rèn)同， 以及受教育權(quán)、 健康權(quán)、 就業(yè)權(quán)、 語言權(quán)和其他權(quán)利（UN，2007）。從ESRS S3的披露要求設(shè)計看， 其特別關(guān)注原住民的三種權(quán)利： 一是FPIC， 二是自決權(quán)（Self - determination）， 三是文化權(quán)（Cultural Rights）， 尤其是FPIC。FPIC允許原住民在任何時候?qū)赡苡绊懫漕I(lǐng)地的項目表示同意、 拒絕或撤回同意， 允許原住民參與談判， 決定項目的設(shè)計、 實施、 監(jiān)測和評估， 因此FPIC是原住民擁有的所有其他權(quán)利的保障。EFRAG稱單獨強調(diào)原住民權(quán)益是《公司可持續(xù)發(fā)展指令》（CSRD）的要求， 也與GRI的準(zhǔn)則規(guī)定趨同（EFRAG，2022）③。本文認(rèn)為， 雖然原住民是公認(rèn)的弱勢群體， 但公認(rèn)的弱勢群體不止原住民， 還包括女性、 難民、 殘疾人等， 他們的人權(quán)也受到相關(guān)國際法的高度關(guān)注， 因此單獨強調(diào)原住民似有失偏頗。而若準(zhǔn)則騰出空間逐步將所有弱勢群體納入， 似乎又對受影響的社區(qū)這個主題有所失焦。本文總體更傾向于聚焦受影響的社區(qū)。社區(qū)一般指擁有共同的位置、 利益或目標(biāo)的個人群體， 因此基于同質(zhì)化假設(shè)將其作為一個關(guān)鍵受影響利益相關(guān)方應(yīng)是適當(dāng)?shù)摹６乙允苡绊懙纳鐓^(qū)為對象也不排斥企業(yè)對社區(qū)內(nèi)的各種弱勢群體實施盡職調(diào)查， 確定政策行動， 披露相關(guān)信息。從原則導(dǎo)向的角度， 這似乎是更佳的選擇。

（二） 社會資本與受影響的社區(qū)的披露

2015年， 在聯(lián)合國提出17個可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDGs）之后， 由200多家跨國公司首席執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)的世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）成立， 致力于加快推進(jìn)SDGs的實現(xiàn)。WBCSD認(rèn)為， 企業(yè)適應(yīng)向更可持續(xù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要其治理層和管理層在決策時充分掌握除財務(wù)信息以外的環(huán)境信息和社會信息， 其中環(huán)境信息與企業(yè)影響和依賴的自然資本（natural capital）有關(guān)， 社會信息與企業(yè)影響和依賴的社會資本有關(guān)。為此， WBCSD先后牽頭成立自然資本聯(lián)盟（Natural Capital Coalition）及社會和人力資本聯(lián)盟（Social and Human Capital Coalition）， 這兩個聯(lián)盟分別于2016年和2019年發(fā)布《自然資本規(guī)程》（Natural Capital Protocol）和《社會和人力資本規(guī)程》（Social and Human Capital Protocol）， 提出計量和評估自然資本與社會資本的通用框架和步驟。

《社會和人力資本規(guī)程》（簡稱《規(guī)程》）界定社會資本為（由人構(gòu)成的）網(wǎng)絡(luò)及其共同的規(guī)范、 價值觀和認(rèn)知； 界定人力資本為個人的知識、 技能、 勝任能力和品性。由于二者通常難以切割， 故合稱社會和人力資本。企業(yè)對社會和人力資本的影響可以描述為企業(yè)的行動或決策對生活在社會中的人的福祉④（包括能力、 關(guān)系、 健康等）的持續(xù)變化作出積極或消極貢獻(xiàn)的程度。積極影響對社會而言是收益， 消極影響對社會而言是成本。影響可能反彈形成實際或潛在的風(fēng)險和機遇。比如一些企業(yè)因違反法律法規(guī)處置含有毒害性物質(zhì)的污染物而遭到處罰甚至終止經(jīng)營。當(dāng)然影響也可能不反彈， 那就僅僅是外部性問題， 即企業(yè)對社會和人力資本的影響以及由此產(chǎn)生的社會收益或社會成本只波及企業(yè)以外的方面， 企業(yè)自身既不會因為積極影響得到補償也不會因為消極影響受到懲罰， 沒有可感知的內(nèi)部后果。比如未觸及法律法規(guī)的噪音擾鄰、 廢水傾倒等。除影響外， 所有企業(yè)也都依賴于社會和人力資本。依賴也會產(chǎn)生實際或潛在的風(fēng)險和機遇。比如一些企業(yè)嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的資源并因此依賴于與這些社區(qū)的良好關(guān)系。綜上， 依賴、 風(fēng)險和機遇都基于社會和人力資本的存量， 但影響改變社會和人力資本的存量， 因此需要重點關(guān)注。

ESRS的四個社會主題準(zhǔn)則都關(guān)注企業(yè)對社會和人力資本的影響和依賴以及與此有關(guān)的風(fēng)險和機遇。其中ESRS S1針對與企業(yè)有契約關(guān)系的、 服務(wù)于企業(yè)自身經(jīng)營的人群（自己的勞動力）， ESRS S2、 S4針對與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的上下游價值鏈上的人群（價值鏈上的勞動力、 消費者和使用者）， 只有ESRS S3的對象（受影響的社區(qū)）可能與企業(yè)沒有任何關(guān)系， 只是單純受到企業(yè)自身經(jīng)營活動和上下游價值鏈活動的直接或間接影響。而且ESRS S3的戰(zhàn)略、 重要IRO管理、 指標(biāo)和目標(biāo)三大模塊的披露要求明顯聚焦于影響及其治理和管理， 這凸顯了ESRS對社會資本變動及其應(yīng)對的關(guān)注。換言之， 按照ESRS S3， 即便企業(yè)對受影響的社區(qū)的影響沒有反彈形成實際或潛在的風(fēng)險和機遇， 其戰(zhàn)略和商業(yè)模式也需充分關(guān)注， 及時對其進(jìn)行識別、 評估、 管理和修復(fù)。不僅如此， 考慮到受影響的社區(qū)完全可能不知道自己受到了何種影響以及受影響的程度， ESRS S3還特別強調(diào)企業(yè)應(yīng)履行告知義務(wù)， 旨在引導(dǎo)企業(yè)建立健全與受影響的社區(qū)溝通交流的機制和渠道， 以便受影響的社區(qū)及時感知影響、 表達(dá)關(guān)切、 跟蹤影響管理和修復(fù)。

從整體來看， ESRS S3秉持雙重重要性原則但更側(cè)重于影響重要性， 站在社會的大局敦促企業(yè)維護(hù)和加強社會資本， 促使社會收益增加、 社會成本降低， 這有助于社會黏性（social cohesion）的形成——有黏性的社會狀態(tài)為所有成員的福祉努力， 反對孤立和邊緣化， 創(chuàng)造歸屬感， 促進(jìn)信任， 為其成員提供向上流動（從較低的社會階層上升到較高的社會階層）的機會（Social and Human Capital Coalition，2019）， 這樣的社會狀態(tài)反過來也能讓存續(xù)其中的企業(yè)更加成功。從這點來看， 受影響的社區(qū)準(zhǔn)則側(cè)重于影響重要性無疑是正確且必要的， 我國制定相關(guān)社會主題準(zhǔn)則時可適當(dāng)參考借鑒。

（三） 受影響的社區(qū)影響治理及其相關(guān)風(fēng)險和機遇管理的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

與ESRS S1和ESRS S2類似， ESRS S3在制定時依從CSRD的規(guī)定， 同時參考國際和歐洲人權(quán)領(lǐng)域的權(quán)威文書［如《聯(lián)合國工商企業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》《經(jīng)合組織跨國企業(yè)指南》等］以及GRI和氣候披露準(zhǔn)則理事會（CDSB）的相關(guān)要求， 但ESRS S3未在指標(biāo)和目標(biāo)模塊規(guī)定應(yīng)披露的受影響的社區(qū)的具體指標(biāo)（ESRS S2和ESRS S4也沒有規(guī)定對應(yīng)社會主題應(yīng)披露的具體指標(biāo)）。EFRAG的解釋是， ESRS S2、 S3和S4都與價值鏈有關(guān)， 價值鏈的具體事實和情況在幫助制定恰當(dāng)且有意義的指標(biāo)方面發(fā)揮著決定性作用， 而不同企業(yè)所處價值鏈不同， 不好一概而論， 故擬在未來制定行業(yè)特定準(zhǔn)則以及拓展其他主題準(zhǔn)則時再做考慮（EFRAG，2022）。

本文認(rèn)為， 指標(biāo)是政策和行動結(jié)果的展示， 準(zhǔn)則提供相關(guān)主題的關(guān)鍵指標(biāo)可以保障信息披露的可比性， 必不可少⑤。表1列示了ESRS 1給出的受影響的社區(qū)應(yīng)包含的三個子主題和十一個孫主題。另外， 根據(jù)SDGs， 與受影響的社區(qū)相關(guān)的SDGs包括： 良好的健康和福祉（SDG 3）； 性別平等（SDG 5）； 體面的工作和經(jīng)濟(jì)增長（SDG 8）； 減少不平等（SDG 10）（EC，2023）， 這些方面都可供準(zhǔn)則制定機構(gòu)和企業(yè)在設(shè)計相關(guān)指標(biāo)時參考。具體設(shè)計思路則可參考《規(guī)程》提出的影響驅(qū)動因素和依賴的指標(biāo)設(shè)計思路：

1. 將企業(yè)活動映射到影響驅(qū)動因素和依賴。不論是準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定行業(yè)特定準(zhǔn)則或ESG主題準(zhǔn)則時梳理相關(guān)價值鏈， 還是企業(yè)自己梳理自身業(yè)務(wù)活動的價值鏈（包括生產(chǎn)、初級加工、二次加工、使用、壽命結(jié)束各個階段）， 定位與各個行業(yè)、 主題或業(yè)務(wù)相關(guān)的影響驅(qū)動因素和依賴是指標(biāo)設(shè)計的第一步。其中影響驅(qū)動因素可以是相關(guān)活動的輸入值也可以是輸出值， 比如企業(yè)開展某項培訓(xùn)活動， 該項目所需的成本是輸入值， 獲得培訓(xùn)的雇員數(shù)量是輸出值； 又如企業(yè)組織社區(qū)志愿服務(wù)， 員工花在社區(qū)志愿服務(wù)活動上的工時是輸入值， 社區(qū)志愿服務(wù)活動的數(shù)量和類型是輸出值。它們都可以成為指標(biāo)的選擇。

2. 確定適用的質(zhì)量指標(biāo)。確定的指標(biāo)一般應(yīng)是可量化的（可以是非貨幣化計量， 也可以是貨幣化計量）。理想的指標(biāo)應(yīng)以一種簡單可靠的方式反映活動或干預(yù)的狀態(tài)， 這意味著它必須是相關(guān)的、 敏感的， 擁有足夠細(xì)的顆粒度以反映預(yù)期的干預(yù)程度。SMART原則（S—明確性； M—可計量性； A—可獲得性； R—相關(guān)性； T—時限性）被認(rèn)為是衡量指標(biāo)選擇合適與否的金標(biāo)準(zhǔn)。

3. 選擇平衡且透明的指標(biāo)。這包括三個方面的要求： 一是指標(biāo)應(yīng)能平衡地反映消極影響和積極影響， 指標(biāo)的算法包括所需參數(shù)的獲取應(yīng)切實可行； 二是指標(biāo)的計算方法應(yīng)是透明可披露的； 三是計算過程中使用的假設(shè)應(yīng)是透明可披露的。

4. 收集計量和估值所需的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)包括主要數(shù)據(jù)和次要數(shù)據(jù)。主要數(shù)據(jù)指企業(yè)自行或委托外部機構(gòu)專為特定評估收集的數(shù)據(jù)， 包括內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和已報告的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、 從客戶或供應(yīng)商處收集的數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)可通過調(diào)研、 焦點小組訪談等形式收集。次要數(shù)據(jù)指企業(yè)為其他目的在其他時間收集的數(shù)據(jù)， 包括公開發(fā)表的數(shù)據(jù)（如政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)、 第三方機構(gòu)數(shù)據(jù)、 來自雇主和企業(yè)組織的數(shù)據(jù)等）、 以往評估的數(shù)據(jù)、 審計項目的數(shù)據(jù)、 使用數(shù)據(jù)模型推導(dǎo)出的估計數(shù)等。一般情況下， 企業(yè)可結(jié)合使用主要數(shù)據(jù)和次要數(shù)據(jù)。

我國制定與此相關(guān)的社會主題披露準(zhǔn)則時， 可參照上述做法， 結(jié)合我國的相關(guān)法律法規(guī)和實際情況， 提出與受影響的社區(qū)相關(guān)IRO的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)披露要求。

【 注 釋 】

① 第三方機制包括由政府、非政府組織、行業(yè)協(xié)會和其他合作倡議運作的機制。

② 如果該信息按照ESRS G1《商業(yè)操守》披露，企業(yè)可索引相關(guān)披露。

③ 因此，對我國到國外從事經(jīng)營或投資活動的企業(yè)而言， 應(yīng)特別關(guān)注原住民的權(quán)利問題和相關(guān)的信息披露， 以最大限度降低其經(jīng)營活動和上下游價值鏈活動可能派生的社會風(fēng)險。

④ 2015年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出有關(guān)社會福祉（well-being）的評估框架（簡稱“OECD框架”），2018年這一框架進(jìn)行了更新并提供可供企業(yè)使用的衡量福祉的維度和指標(biāo)。OECD框架區(qū)分了當(dāng)前福祉（Current Well-being）和確保未來福祉可持續(xù)的資源（Resources for Future Well-being），其中當(dāng)前福祉被分為物質(zhì)條件（Material Conditions）和生活質(zhì)量（Quality of Life）兩類。物質(zhì)條件包括3個指標(biāo)：收入和財富、工作和報酬、住房；生活質(zhì)量包括8個指標(biāo)：健康狀況、工作和生活平衡、教育和技能、公民參與和治理、社會聯(lián)系和治理、環(huán)境質(zhì)量、個人安全、主觀幸福感（由個人感知到的總體生活滿意度）。上述指標(biāo)是一組有關(guān)個人福利的非貨幣計量KPI，企業(yè)影響并依賴于當(dāng)前福祉的許多方面，并且在維持和增加未來福祉所依賴的資本存量方面也發(fā)揮著重要作用。

⑤ 在準(zhǔn)則尚未規(guī)定應(yīng)披露的具體指標(biāo)的情況下，企業(yè)在執(zhí)行ESRS S3時仍然需要按照ESRS 2指標(biāo)相關(guān)最低披露要求MDR-M的規(guī)定披露其制定的與受影響的社區(qū)相關(guān)的指標(biāo)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

EC. ESRS S3 Affected Communities［EB/OL］．http：//finance.europa.edu，2023a-07-31．

EC. ESRS 1 General Requirements［EB/OL］．http：//finance.europa.eu，2023b-07-31．

EFRAG. ESRS S3 Affected Communities Basis for Conclusions［EB/OL］．www.efrag.org，2022．

Social， Human Capital Coalition. Social amp; Human Capital Protocol［EB/OL］．https：//capitalscoalition.org，2019．

UN. UN Declaration on the Rights of Indigenous Peoples［EB/OL］．www.ohchr.org，2007．

（責(zé)任編輯·校對： 黃艷晶" 許春玲）

【作者單位】廈門國家會計學(xué)院， 廈門 361005