大監(jiān)督格局下國(guó)有企業(yè)如何優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督

中國(guó)特色現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度，“特”就特在把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)實(shí)踐探索，國(guó)有企業(yè)監(jiān)督工作已經(jīng)由“單要素治理”轉(zhuǎn)向“全要素集成”，形成了“分進(jìn)合擊、立體監(jiān)督”格局。在大監(jiān)督格局下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督必須放在中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度框架下去分析、研究，運(yùn)用系統(tǒng)思維去看待審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步理解把握審計(jì)監(jiān)督的三個(gè)特點(diǎn)、面臨的五個(gè)問(wèn)題與挑戰(zhàn)，以及優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督的四個(gè)方法與路徑，從而既充分發(fā)揮自身監(jiān)督作用，又助力提升企業(yè)大監(jiān)督體系效能，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的良好效果，以高質(zhì)量企業(yè)審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

審計(jì)監(jiān)督的三個(gè)特點(diǎn)

在國(guó)有企業(yè)中，審計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，在企業(yè)黨委、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督有以下三個(gè)特點(diǎn)。

監(jiān)督內(nèi)容側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門是專司企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其首要職責(zé)和神圣使命。從職能定位來(lái)看，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮觀察企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“顯微鏡”功能和“治已病、防未病”的“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。但“側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”并不意味著“單純經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，實(shí)際上，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的背后往往涉及政治問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的全過(guò)程體現(xiàn)著強(qiáng)烈的政治屬性和鮮明的政治功能，不能以單純經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)看待審計(jì)監(jiān)督工作。

監(jiān)督方式緊貼資金主線。緊盯資金查問(wèn)題是審計(jì)監(jiān)督的看家本領(lǐng)和拿手絕活，也是其他監(jiān)督難以媲美的優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的思路一般都緊貼資金主線，注重發(fā)揮資金審計(jì)這一專業(yè)優(yōu)勢(shì)，綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，通過(guò)資金數(shù)據(jù)把脈問(wèn)診，審查資金使用的方向、效果，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的問(wèn)題、缺陷，揭示企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)、隱患，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。

監(jiān)督手段具有“弱強(qiáng)制性”。國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的手段主要包括審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式。而在紀(jì)檢監(jiān)察中，可以使用的手段包含了談話、訊問(wèn)、詢問(wèn)、查詢、凍結(jié)、調(diào)取、查封、扣押、搜查、勘驗(yàn)檢查、鑒定、留置等12項(xiàng)措施。相比較而言，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的“強(qiáng)制性”不夠強(qiáng)，在遇到特殊問(wèn)題時(shí)，需要借助其他力量，這也是審計(jì)融入大監(jiān)督格局的重要意義。

審計(jì)監(jiān)督面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題、揭露發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)資金使用效率等企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮了不可替代的作用，但在大監(jiān)督格局下還面臨一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

多個(gè)監(jiān)督主體間的關(guān)系處理不當(dāng)。企業(yè)大監(jiān)督格局下多監(jiān)督主體并存，監(jiān)督內(nèi)容和范圍涉及企業(yè)管理各環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，但大部分企業(yè)對(duì)大監(jiān)督格局下多監(jiān)督主體關(guān)系處理不當(dāng)。一些企業(yè)過(guò)于注重監(jiān)督資源整合，而忽略了監(jiān)督主體的作用，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)監(jiān)督主體的積極性；一些企業(yè)只關(guān)注每個(gè)監(jiān)督主體，而忽視了監(jiān)督工作的統(tǒng)籌謀劃，容易導(dǎo)致多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查，造成監(jiān)督效率低下和資源浪費(fèi)。

審計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮不充分。審計(jì)監(jiān)督工作與企業(yè)內(nèi)部控制、成本核算、全面預(yù)算績(jī)效管理等工作息息相關(guān)，但部分企業(yè)未認(rèn)真執(zhí)行國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)要求，對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作重視程度不夠，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題避重就輕、整改不力，達(dá)不到審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”效果。特別是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性是一種“相對(duì)獨(dú)立”而非“完全獨(dú)立”，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間不可避免地存在一定關(guān)聯(lián)。

審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全。近年來(lái)，不少企業(yè)都在探索如何增強(qiáng)監(jiān)督合力，但從實(shí)際運(yùn)行情況看，其審計(jì)監(jiān)督與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察等工作的貫通協(xié)同還存在不足，互相協(xié)作不夠靈活、順暢。現(xiàn)有的巡審聯(lián)動(dòng)、紀(jì)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制的目的性、協(xié)調(diào)性有所差異，沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)成果共享，未能充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督的效果。

審計(jì)監(jiān)督工作信息化水平不高。傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督工作的專項(xiàng)審計(jì)較多，內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)性監(jiān)督審查時(shí)，一般采用傳統(tǒng)的抽查憑證、賬頁(yè)等方式，難以滿足新時(shí)代要求。在“大智移云物”背景下，各單位不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，“數(shù)據(jù)足跡”可以被存儲(chǔ)、挖掘和分析，但信息化在審計(jì)監(jiān)督中的使用尚處在初級(jí)階段。企業(yè)現(xiàn)有的辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等平臺(tái)互通程度低，信息難以整合、共享。部分工作未接入信息化平臺(tái)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督信息化的支撐不足。

審計(jì)監(jiān)督人員專業(yè)素養(yǎng)尚有不足。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，對(duì)從業(yè)者具有較高要求。企業(yè)審計(jì)人員要做到“審得出來(lái)、說(shuō)得明白、寫得清楚”，必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。在監(jiān)督融合的環(huán)境下，審計(jì)人員的能力素質(zhì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作效果尤為重要。但是，一些企業(yè)缺乏對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的系統(tǒng)培養(yǎng)，未制定人才培養(yǎng)規(guī)劃，導(dǎo)致無(wú)法為高效規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督工作提供有力的人才支撐。

優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督的方法與路徑

國(guó)有企業(yè)構(gòu)建大監(jiān)督格局的目的是整合監(jiān)督力量，更好地為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展糾偏護(hù)航，助力企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)核心功能，在建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、構(gòu)建新發(fā)展格局中，更好地發(fā)揮科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)控制和安全支撐作用。企業(yè)要將審計(jì)監(jiān)督工作置于改革發(fā)展大局中擺位謀劃，更好地發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

梳理工作流程，明晰職責(zé)定位。審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分。在大監(jiān)督格局中，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的定位首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但不局限于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要用政治眼光分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中充分體現(xiàn)政治要求，就像“全科醫(yī)生”一樣。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施報(bào)告和整改階段，需要充分考慮財(cái)務(wù)、人事和紀(jì)檢監(jiān)察等部門的意見建議，全面開展各類審計(jì)監(jiān)督。有條件時(shí)，可以推動(dòng)形成“審計(jì)先行、巡視跟進(jìn)、紀(jì)檢查辦”的工作模式，將審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同推進(jìn)，打通“問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、線索移交、整改反饋”鏈條，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督效果和監(jiān)督震懾力。

聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。審計(jì)監(jiān)督工作不能替企業(yè)包打天下，更不能越俎代庖代替其他監(jiān)督。把審計(jì)監(jiān)督納入大監(jiān)督格局，是為了各類監(jiān)督發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短形成合力。國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是審查企業(yè)資金的使用效率和效果，守護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)。審計(jì)監(jiān)督要堅(jiān)持貼近企業(yè)資金這條主線，圍繞治虧扭虧目標(biāo)和防止國(guó)有資產(chǎn)流失，加強(qiáng)對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金、重大資產(chǎn)損失、重大財(cái)務(wù)異常等影響企業(yè)效益的突出問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)揮自身在大監(jiān)督格局中的專業(yè)作用。

革新審計(jì)監(jiān)督方式，提高審計(jì)監(jiān)督工作的科學(xué)性和有效性。內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常需要大量數(shù)據(jù)，單純依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法和手段，不但耗費(fèi)成本高，而且無(wú)法滿足國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的需求。因此，審計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)引入大數(shù)據(jù)、智能化等技術(shù)，全面革新審計(jì)方法和手段，進(jìn)一步提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確度。另外，可建立審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將企業(yè)內(nèi)部各部門的工作數(shù)據(jù)串聯(lián)起來(lái)，提高數(shù)據(jù)收集質(zhì)量和效率。同時(shí)，建立數(shù)智化審計(jì)分析系統(tǒng)，完善審計(jì)數(shù)據(jù)分析方式，利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)和模型設(shè)計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題。

強(qiáng)化人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備，打造高素質(zhì)審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。國(guó)有企業(yè)必須注重對(duì)審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的政治訓(xùn)練。加強(qiáng)黨的創(chuàng)新理論學(xué)習(xí)，堅(jiān)持用習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想武裝頭腦，不斷提高政治能力。注重審計(jì)監(jiān)督專業(yè)人才體系建設(shè)，優(yōu)化培養(yǎng)路徑，通過(guò)導(dǎo)師結(jié)對(duì)、實(shí)踐鍛煉、業(yè)績(jī)晾曬等方式，吸引培養(yǎng)高素質(zhì)人才。建立考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)各崗位人員參與熱情，吸納企業(yè)人力資源、財(cái)務(wù)、物資等部門業(yè)務(wù)骨干，壯大企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，鍛造忠誠(chéng)干凈擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督鐵軍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的良性循環(huán)。

（責(zé)任編輯：王一平）