企業(yè)應(yīng)付賬款對現(xiàn)金流的影響研究

摘 要：企業(yè)應(yīng)付賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，科學(xué)合理的應(yīng)付賬款管理能夠有效地提升資金的利用效率，促進(jìn)企業(yè)高速發(fā)展，與此相對應(yīng)的是，應(yīng)付賬款管理失控將給企業(yè)運(yùn)營帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在總結(jié)相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，闡述了應(yīng)付賬款的基本機(jī)制和現(xiàn)金流的相關(guān)概念，在此基礎(chǔ)上結(jié)合某公司案例，系統(tǒng)論述了應(yīng)付賬款管理給企業(yè)現(xiàn)金流帶來的融資效果和風(fēng)險(xiǎn)，最后針對該公司當(dāng)前應(yīng)付賬款管理和現(xiàn)金流狀況，提出了科學(xué)管理應(yīng)付賬款和現(xiàn)金流的相關(guān)建議，有效地幫助該公司防范潛在的應(yīng)付賬款管理和現(xiàn)金流管理問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款；現(xiàn)金流；影響

一、相關(guān)理論及研究主體概述

1.應(yīng)付賬款

在會計(jì)學(xué)中，應(yīng)付賬款的本質(zhì)是企業(yè)的債務(wù)，其通常是指企業(yè)在原材料采購、接受勞務(wù)供應(yīng)等商業(yè)活動的過程中所形成的債務(wù)，出現(xiàn)這種債務(wù)的本質(zhì)則是企業(yè)自身獲取的物資同自身所支付的貨款存在時間上的不一致。應(yīng)付賬款在商業(yè)經(jīng)營的過程中出現(xiàn)的基礎(chǔ)是信用，即參與到商業(yè)交易中的雙方必須互信。信用則是一個私有制中的概念。隨著社會技術(shù)的不斷發(fā)展，社會分工更加廣泛，由此出現(xiàn)了各類產(chǎn)品的剩余現(xiàn)象。在商業(yè)發(fā)展的早期階段，通常采用一手交錢、一手交貨的方式進(jìn)行交易，即商業(yè)名詞中的現(xiàn)銷方式。隨著社會經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的銷售方式受到了外部客觀條件的限制，即采購方自身的產(chǎn)品尚未售出，因此無法向自身產(chǎn)品中包含的生產(chǎn)商支付相關(guān)費(fèi)用，由此出現(xiàn)了延期付款的現(xiàn)象，其本質(zhì)即賒銷。賒銷的本質(zhì)是賣方對買方付款能力的一種信任，這種銷售方式在時間層面將商品的交換和價值的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了分離。對于參與到賒銷中的兩者而言，雙方不僅具有商品交換的關(guān)系，還形成了債權(quán)和債務(wù)的關(guān)系，即雙方之間存在著信用關(guān)系。

在商業(yè)活動中，信用對于個人和企業(yè)的發(fā)展都有著非常重要的價值。信用是商業(yè)主體參與到商業(yè)交易中的主體條件。在信用交易的過程中，購買方采購了信用，賣出方則銷售了信用。在當(dāng)前的市場環(huán)境體系中，信用采購已經(jīng)在各個商業(yè)主體中廣泛應(yīng)用。企業(yè)在發(fā)展的過程中，合理地應(yīng)用自身的信用，有助于降低自身的交易成本，提升采購的效力，緩解企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的現(xiàn)金流問題。但是，若企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的過程中對于自身的應(yīng)付賬款管理不足，進(jìn)而導(dǎo)致延期支付，將對企業(yè)自身的信用造成巨大影響，迅速提升企業(yè)在未來發(fā)展的過程中進(jìn)行采購時的成本。事實(shí)上，造成企業(yè)不能及時支付應(yīng)付賬款的根本原因是企業(yè)自身的現(xiàn)金流不足，這表明企業(yè)在運(yùn)行管理的過程中，必須綜合考慮應(yīng)付賬款、現(xiàn)金流以及兩者之間的關(guān)系，進(jìn)而在有效應(yīng)用應(yīng)付賬款帶來的積極影響的同時，有效防止自身出現(xiàn)應(yīng)付賬款逾期現(xiàn)象。

2.現(xiàn)金流

相關(guān)的學(xué)術(shù)研究將企業(yè)的現(xiàn)金流劃分為兩種類型：一是靜態(tài)現(xiàn)金流；二是動態(tài)現(xiàn)金流。靜態(tài)現(xiàn)金流主要是指企業(yè)自身的庫存現(xiàn)金、銀行中的存款等；動態(tài)現(xiàn)金流則主要是指在收付實(shí)現(xiàn)制這一制度下，企業(yè)在一個會計(jì)周期之內(nèi)的現(xiàn)金，即相關(guān)的等價物流入和流出的總和。

3.應(yīng)付賬款管理相關(guān)理論

當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)付賬款管理的過程中參照最多的理論是應(yīng)付賬款管理理論，該理論的本質(zhì)是企業(yè)在特定的環(huán)境中，為有效實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目的，充分調(diào)動自身所掌握的各種資源，而在公司的內(nèi)部所制定的管理程序和規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部管理制度通常會對企業(yè)內(nèi)部各個部門的運(yùn)行造成一定的限制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對各個部門運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。我國相關(guān)部門也頒發(fā)了相關(guān)的指導(dǎo)性文件，將企業(yè)自身的內(nèi)部控制劃分為五個方面：一是對自身內(nèi)部環(huán)境的有效控制；二是對自身經(jīng)營活動潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效評估；三是對各類商業(yè)活動的有效控制；四是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的有效溝通和協(xié)調(diào)；五是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的有效監(jiān)督。上述五個方面共同構(gòu)成了企業(yè)的監(jiān)管體系，保證企業(yè)的運(yùn)行處于合理的區(qū)間。

應(yīng)付賬款管理工作的意義可以歸結(jié)為以下三個方面：其一，降低公司資金成本。應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種短期負(fù)債，與長期負(fù)債相比，短期負(fù)債的利息成本相對較低，所以通過科學(xué)的方式對應(yīng)付賬款進(jìn)行管控，可以幫助企業(yè)減少短期負(fù)債對資金成本所造成的影響，進(jìn)而提高公司的資金利用率。其二，進(jìn)一步提升企業(yè)的信譽(yù)度。企業(yè)的應(yīng)付賬款屬于企業(yè)信用評級的重要因素之一，因此企業(yè)如果要提高自己的信譽(yù)度，就需要積極地管理自己的應(yīng)付賬款。例如，及時支付應(yīng)付賬款、與供應(yīng)商保持良好的關(guān)系、簡化應(yīng)付賬款管理流程等，這些都有助于提升企業(yè)的信譽(yù)度。其三，有助于企業(yè)構(gòu)建穩(wěn)定、科學(xué)的供應(yīng)鏈。供應(yīng)商是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要參與方，構(gòu)建合理、科學(xué)的供應(yīng)鏈關(guān)系將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響。所以，企業(yè)利用應(yīng)付賬款管理可以與供應(yīng)商構(gòu)建穩(wěn)定的合作關(guān)系以及供應(yīng)鏈，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的綜合競爭力。

4.某公司概述

某公司于2005年掛牌成立，總部位于中國深圳市，是一家集貿(mào)易、物流、供應(yīng)鏈管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)于一體的綜合型企業(yè)，自公司正式掛牌以來，努力為客戶提供高質(zhì)量、高效化的服務(wù)，幫助客戶實(shí)現(xiàn)商業(yè)發(fā)展目標(biāo)。公司服務(wù)范圍主要包含三個方面：其一是物流服務(wù)。公司在國內(nèi)構(gòu)建了完善的物流網(wǎng)絡(luò)體系，可以在物流運(yùn)輸方面為客戶提供專業(yè)的問題處理方案。其二是貿(mào)易服務(wù)。公司一直秉承“誠信經(jīng)營、合作共贏”的基本理念，積極與優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商構(gòu)建戰(zhàn)略合作關(guān)系，以便為廣大客戶提供高質(zhì)量的商品采購服務(wù)。其三是供應(yīng)鏈管理服務(wù)。依托現(xiàn)代化信息技術(shù)對供應(yīng)鏈進(jìn)行全方位的跟蹤管理。另外，公司一直倡導(dǎo)“合作、創(chuàng)新、共贏”的價值理念，積極推動員工成長與公司發(fā)展相融合，為員工營建優(yōu)良的工作環(huán)境，提供多元化的發(fā)展平臺，公司實(shí)力雄厚、規(guī)模龐大，擁有廣闊的發(fā)展空間。

二、應(yīng)付賬款對現(xiàn)金流的積極影響——以某公司為例

1.提升企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績

從會計(jì)角度講，應(yīng)付賬款的本質(zhì)是負(fù)債，即企業(yè)本質(zhì)上是向自身的供應(yīng)室進(jìn)行了借貸。這種借貸行為在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)自身的現(xiàn)金流總額，使企業(yè)自身在運(yùn)行的過程中，能夠更少地將現(xiàn)金流放置在原材料的采購方面，有效地提升了企業(yè)對現(xiàn)金流的利用效率，進(jìn)而提升了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。從這一角度出發(fā)，應(yīng)付賬款在某公司的發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，是該公司經(jīng)營業(yè)績不斷提升的一個重要原因。

2.降低現(xiàn)金流儲備標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)相關(guān)會計(jì)理論，企業(yè)在正常經(jīng)營運(yùn)行的過程中，需要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)儲備現(xiàn)金流，進(jìn)而滿足企業(yè)自身正常運(yùn)行的需要。儲備現(xiàn)金流中的一部分就是用于采購預(yù)計(jì)使用的原材料，若企業(yè)采用應(yīng)付賬款的模式，則企業(yè)將不儲備采購原材料所需要的資金，進(jìn)而降低企業(yè)正常運(yùn)行的過程中所需要儲備的現(xiàn)金流。

3.提升現(xiàn)金利用效率

在經(jīng)濟(jì)上行的周期內(nèi)，企業(yè)自身對現(xiàn)金流的利用效率越高，企業(yè)自身的盈利能力將越強(qiáng)，與此相對應(yīng)地，單位現(xiàn)金為企業(yè)所創(chuàng)造的利潤就越大。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)付賬期設(shè)置的過程中，應(yīng)盡可能地延長自身的應(yīng)付賬期時間，進(jìn)而最大化地利用由于原材料采購而產(chǎn)生的債務(wù)。同其他的債務(wù)相比，應(yīng)付賬款通常屬于無息或低息的債務(wù)，是企業(yè)能夠獲取到的成本最低的現(xiàn)金流。

對于企業(yè)來說，其在運(yùn)營的過程中需要依據(jù)相關(guān)部門的監(jiān)管要求，儲備一定的資金，這給某公司的正常經(jīng)營和運(yùn)行帶來了巨大的壓力。在應(yīng)付賬款的基礎(chǔ)上，該公司進(jìn)行了大量的金融創(chuàng)新，有效地增強(qiáng)了自身融資能力，強(qiáng)化了自身對現(xiàn)金的利用效率。

4.提升企業(yè)現(xiàn)金融資能力和現(xiàn)金信譽(yù)

企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金流管理的過程中，在一定程度上可以將應(yīng)付款項(xiàng)視為自身獲取融資的一種方式，即通過和自身原材料采購商的合理談判，進(jìn)而有效地?cái)U(kuò)大自身應(yīng)付賬款的總額，則在事實(shí)上實(shí)現(xiàn)了債務(wù)融資的目的。企業(yè)在經(jīng)營的過程中若能夠長期遵照應(yīng)付賬款的約定日期進(jìn)行還款，將有效提升企業(yè)的信用，進(jìn)而為企業(yè)開展各種類型的融資奠定良好的基礎(chǔ)。此外，及時兌現(xiàn)應(yīng)付賬款，能夠顯著增強(qiáng)企業(yè)自身的軟實(shí)力，有利于企業(yè)進(jìn)行自我宣傳，提升企業(yè)在整個行業(yè)中的知名度。應(yīng)付賬款作為一種低成本的債務(wù)，能夠有效地提升企業(yè)自身的融資能力，強(qiáng)化企業(yè)的金融信譽(yù)。

三、應(yīng)付賬款對現(xiàn)金流的潛在危害

1.提升財(cái)務(wù)管理難度

企業(yè)在運(yùn)行的過程中需要充足的現(xiàn)金流，進(jìn)而滿足企業(yè)自身運(yùn)行的需要。通常企業(yè)自身的產(chǎn)品在完成銷售之后，客戶通常在產(chǎn)品的質(zhì)保期之后才支付相關(guān)的采購資金，這對于企業(yè)而言，自身在銷售產(chǎn)品的同時，實(shí)際上存在兩筆支出：一是設(shè)備生產(chǎn)過程中采購原材料的支出；二是自身設(shè)備支出。在這一過程中企業(yè)自身既是債務(wù)人，又是債權(quán)人，這直接擴(kuò)大了企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的難度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理的過程中，需要對自身應(yīng)收賬款的日期和應(yīng)付賬款的日期進(jìn)行合理的規(guī)劃，即將自身應(yīng)收賬款的日期盡可能地設(shè)置在應(yīng)付賬款前，以此保證每一筆應(yīng)付賬款到期之前均存在應(yīng)收賬款，有效地避免大量應(yīng)付賬款到期，而自身的應(yīng)收賬款卻未到期，使企業(yè)陷入現(xiàn)金流危機(jī)。

2.提升企業(yè)運(yùn)營成本

盡管應(yīng)付賬款能夠顯著緩解企業(yè)自身的現(xiàn)金流壓力，但是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)賒銷的過程中需要付出一定的成本。在部分情況下，愿意采用賒銷模式銷售的原材料提供商，其產(chǎn)品在技術(shù)和質(zhì)量方面可能存在一定的劣勢，因此給企業(yè)自身產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造帶來了一定的負(fù)面影響。實(shí)際上，大部分采用賒銷的產(chǎn)品通常是技術(shù)較為成熟、生產(chǎn)存在過剩的產(chǎn)品，這一特點(diǎn)決定了采用賒銷的方式采購到包含新技術(shù)的產(chǎn)品的難度較大。對于企業(yè)而言，產(chǎn)品的技術(shù)含量和質(zhì)量是核心競爭力，無法采購到高質(zhì)量、高技術(shù)水準(zhǔn)的原配件，將無法生產(chǎn)出高技術(shù)含量的產(chǎn)品，進(jìn)而對企業(yè)自身的運(yùn)營和發(fā)展帶來負(fù)面的影響。

若企業(yè)在經(jīng)營的過程中存在大量的應(yīng)付賬款，為避免出現(xiàn)延期支付的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)付賬款的有效管理，企業(yè)不得不增設(shè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的崗位，這將提升企業(yè)在運(yùn)行過程中的人力成本。應(yīng)付賬款的增加也將使企業(yè)在采購的過程中競爭力不足，在原材料采購的過程中出現(xiàn)采購成本上升的現(xiàn)象。隨著企業(yè)自身應(yīng)付賬款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身的負(fù)債率將不斷上升，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在行業(yè)內(nèi)、社會內(nèi)面對的壓力增加，為有效地澄清企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，企業(yè)自身需要支付更多的公關(guān)費(fèi)用，進(jìn)而有效地限制高負(fù)債率對企業(yè)自身形象造成的損害。

四、應(yīng)付賬款優(yōu)化措施概述

1.提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力

在現(xiàn)在大部分企業(yè)的管理過程中，財(cái)務(wù)人員往往只充當(dāng)記錄、核算的角色，很多企業(yè)缺乏優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員。某公司作為大型企業(yè)，在人員素質(zhì)上卻處于劣勢，碩士及以上學(xué)歷的優(yōu)秀人才非常稀缺。實(shí)際上，作為一名財(cái)務(wù)人員，其自身的素質(zhì)會直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流管理的水平。財(cái)務(wù)人員除了要具備豐富的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)以及金融等基本理論，還要掌握數(shù)學(xué)、法律以及網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識。面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢，能夠從社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等多角度來分析問題，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出建設(shè)性建議，并且能夠熟練把握經(jīng)濟(jì)形勢，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展，開發(fā)融資渠道，管理企業(yè)投資。

就目前某公司的具體情況來看，有以下兩方面需要提高。一是提高招聘門檻。想要提高員工素質(zhì)，首先應(yīng)該從源頭入手，在企業(yè)一年一度的招聘過程中，對于新進(jìn)員工的選拔需要嚴(yán)格把關(guān)，將學(xué)歷、學(xué)校、證書、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等全部列入考慮范圍，具體做到嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出。如此一來，直接從源頭上提高了未來企業(yè)員工的素質(zhì)。二是加強(qiáng)員工培訓(xùn)。公司可以設(shè)立公司內(nèi)部學(xué)習(xí)系統(tǒng)，針對不同部門的員工需要，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)系統(tǒng)，員工可以憑借工號登錄學(xué)習(xí)。除此之外，公司可以定期組織員工集體培訓(xùn)，對于培訓(xùn)內(nèi)容也會相應(yīng)地進(jìn)行考核，考核結(jié)果與績效掛鉤。對于員工自身努力提高取得的相應(yīng)職稱證書，按照難易程度給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)助和獎勵。

2.建立健全應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)評估體系

某公司應(yīng)依據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)體系，對應(yīng)付賬款給企業(yè)自身在運(yùn)營的過程中帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控，進(jìn)而將應(yīng)付賬款潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。某公司在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系的過程中，應(yīng)主要從兩個方面入手。一是構(gòu)建完善的應(yīng)付賬款審核體系。公司采購部門的相關(guān)工作人員應(yīng)該定期對采購單、收獲單等同供應(yīng)商發(fā)生交易的憑證信息進(jìn)行整理，并轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門。公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部門中設(shè)立專門的崗位，負(fù)責(zé)對應(yīng)付賬款進(jìn)行專項(xiàng)管理，以此保證每一筆應(yīng)付賬款均得到了有效的監(jiān)管。二是加強(qiáng)對應(yīng)付賬款支付風(fēng)險(xiǎn)的評估。專門負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款管理的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提前告訴財(cái)務(wù)經(jīng)理和公司總監(jiān)，在應(yīng)付賬款還款之前，為還款工作做好充分的準(zhǔn)備，避免應(yīng)付賬款出現(xiàn)延期的現(xiàn)象，同時保證在完成應(yīng)付賬款的還款之后，企業(yè)自身的現(xiàn)金流仍然滿足企業(yè)正常運(yùn)行的實(shí)際需要。在進(jìn)行應(yīng)付賬款的支付時，財(cái)務(wù)人員、出納人員要嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)定，確保自身的各項(xiàng)還款流程符合相關(guān)的規(guī)定。此外，該公司在運(yùn)行的過程中應(yīng)及時公布自身的財(cái)務(wù)信息，提升自身財(cái)務(wù)信息的透明程度，使外界對公司的財(cái)務(wù)狀況有一個較為全面的認(rèn)識，消除金融投資者和供應(yīng)商對自身財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)疑。上述各項(xiàng)措施的實(shí)施，能夠有效地降低公司自身在運(yùn)行過程中存在的各項(xiàng)人力和公關(guān)成本。

3.強(qiáng)化內(nèi)部信息交流，提升信息反饋效率

某公司應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立定期的經(jīng)營數(shù)據(jù)通報(bào)制度，以此使公司內(nèi)各個崗位的工作人員都能夠?qū)井?dāng)前實(shí)際的銷售情況有一個整體的認(rèn)識和宏觀的把控。采購部門應(yīng)依據(jù)公司當(dāng)前的銷售狀況對自身的采購計(jì)劃進(jìn)行有效的調(diào)整，負(fù)責(zé)采購的經(jīng)理應(yīng)同生產(chǎn)和銷售部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行深入的溝通，準(zhǔn)確了解未來階段企業(yè)的銷售狀況、潛在的生產(chǎn)狀況，以此對自身所需要的各種原材料進(jìn)行合理的把控，避免采購部門的工作同企業(yè)的銷售、生產(chǎn)完全脫節(jié)，進(jìn)而對企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。

五、結(jié)語

應(yīng)付賬款本質(zhì)上是一種債務(wù)，對于企業(yè)而言，其能夠發(fā)揮提升自身經(jīng)營業(yè)績、提升現(xiàn)金利用效率等多個方面的優(yōu)點(diǎn)，但也存在提升財(cái)務(wù)管理難度、增大企業(yè)運(yùn)行成本、導(dǎo)致企業(yè)高度擴(kuò)張等諸多新問題。公司在運(yùn)行的過程中應(yīng)不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系、構(gòu)建完善的內(nèi)部信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的及時有效傳達(dá)，以此實(shí)現(xiàn)對潛在各類風(fēng)險(xiǎn)的控制。

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作者簡介：李新娜（1976.10— ），女，漢族，貴州盤州人，碩士，副教授，從事財(cái)會方向研究。