關(guān)于國有企業(yè)年度財務(wù)決算工作現(xiàn)狀與思考

丁敬成

（廣州港集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 510100）

引言

年度財務(wù)決算是對國有企業(yè)一年以來經(jīng)營情況的綜合反映，是企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險、提升企業(yè)管理效率，揭示企業(yè)經(jīng)營短板、防止國有資產(chǎn)流失，強(qiáng)化經(jīng)營管理、降杠桿防風(fēng)險、確保會計信息質(zhì)量，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，對各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)對國有企業(yè)的監(jiān)督管理起著至關(guān)重要的作用，為黨和政府掌握國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局、加強(qiáng)國有企業(yè)改革提供了強(qiáng)有力的支撐。

筆者多年以來負(fù)責(zé)大型國有企業(yè)廣州港集團(tuán)下屬一百多家國有企業(yè)年度財務(wù)決算培訓(xùn)指導(dǎo)、審核以及集團(tuán)法定合并財務(wù)決算的編制、分析和報告等工作，廣州港集團(tuán)此項工作連續(xù)多年被廣州市人民政府國資委評為年度優(yōu)秀先進(jìn)單位，同時筆者受廣州市人民政府國資委邀請，多次參與廣汽集團(tuán)、廣州建筑集團(tuán)、廣州工控和廣藥集團(tuán)等世界500強(qiáng)以及其它大型國有企業(yè)集團(tuán)年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)的審核、分析工作，發(fā)現(xiàn)了國有企業(yè)在年度財務(wù)決算報表編制工作中存在著很多反復(fù)出現(xiàn)的共性問題，筆者根據(jù)國有企業(yè)在年度財務(wù)決算報表編制工作中過程中存在的普遍性問題，有針對性的為改善國有企業(yè)年度財務(wù)決算報表編制工作提供建議策略。

一、年度財務(wù)決算的特點(diǎn)

（一）工作量大

國有企業(yè)年度財務(wù)決算報表主要包括：報表封面、會計主附表和財務(wù)情況表等。會計主附表由傳統(tǒng)的4 張主表以及國有資本權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)稅款表、基本情況表、人力資源情況表和帶息負(fù)債表等10 張表組成；財務(wù)情況表由應(yīng)收款項情況表、存貨情況表、對外股權(quán)投資情況表、子企業(yè)及股權(quán)處置情況表、金融投資及風(fēng)險業(yè)務(wù)情況表、資金集中管理情況表、融資擔(dān)保情況表、主要業(yè)務(wù)損益情況表、成本費(fèi)用情況表、企業(yè)集團(tuán)基本情況表和企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)表等17 張表組成，涉及指標(biāo)近3000 個，工作量非常大。

（二）涉及面廣且任務(wù)繁瑣

國有企業(yè)年度財務(wù)決算編制程序采取自下而上、層層匯總抵消、逐戶審核的方式收集上報，納入法定合并范圍內(nèi)企業(yè)做到“不漏一戶，應(yīng)報盡報”，每一層級企業(yè)合并均涉及數(shù)據(jù)匯總和抵消處理工作，且數(shù)據(jù)來源涉及面廣，任務(wù)繁瑣，不僅包括了經(jīng)營、投資和籌資等常見的企業(yè)行為以及相關(guān)財務(wù)信息，還更為全面地囊括了采購、人力、績效、股權(quán)、專利、研發(fā)投入、固定資產(chǎn)投資、對外捐贈、國有資本收益和法律訴訟等與企業(yè)相關(guān)的非相關(guān)信息。

（三）編制時間緊

年度財務(wù)決算是對企業(yè)一年以來的經(jīng)營情況的綜合反映，合并層面的數(shù)據(jù)依賴下級各單位數(shù)據(jù)并經(jīng)過一系列抵消和匯總而來，因此下級各單位決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對合并層數(shù)據(jù)至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，上級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)每年會根據(jù)國務(wù)院國資委的時間節(jié)點(diǎn)要求，印發(fā)國有企業(yè)年度財務(wù)決算工作通知，通知中明確財務(wù)決算工作任務(wù)、要求和完成工作的時間節(jié)點(diǎn)等，各一級國有企業(yè)集團(tuán)總部根據(jù)上級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的要求對下屬各單位下達(dá)財務(wù)決算報表編制完成時間節(jié)點(diǎn)等工作要求，對于大型國有企業(yè)集團(tuán)而言，由于管理層級多、報表合并層級多，因此不同層級的單位需要根據(jù)上一層級單位財務(wù)決算報表編制完成時間進(jìn)行層層分解并分級執(zhí)行，導(dǎo)致最后預(yù)留給下屬各單位的報表編制審核時間捉襟見肘，使得財務(wù)決算工作量的繁瑣與決算編制時間的緊迫性形成了鮮明對比。

（四）審核要求高

年度財務(wù)決算軟件經(jīng)過多年運(yùn)營，不斷優(yōu)化完善。財務(wù)決算報表處理軟件表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系多，勾稽關(guān)系逐漸智能化，不僅橫向單體單位自身報表間相互勾稽，而且縱向母子公司對應(yīng)指標(biāo)也相互稽核，實(shí)現(xiàn)“橫向到邊，縱向到底”的全方位審核要求，審核公式1000 余條，審核性過錄表50 余張涉及數(shù)百個指標(biāo)需要審核，在整個工作過程中財務(wù)決算報表編制人員一直處于一個審核問題、發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題、完善修改的過程中。

（五）對財務(wù)決算軟件操作有一定要求

目前國有企業(yè)普遍使用的年度財務(wù)決算軟件為國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)指定的操作軟件，此軟件不同于企業(yè)日常核算使用的財務(wù)核算軟件。由于財務(wù)人員每月都需要使用財務(wù)日常核算軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，頻繁的接觸和使用出納、費(fèi)用報銷、預(yù)算管理、總賬、固定資產(chǎn)、銀企互聯(lián)和資金監(jiān)控等模塊，因此財務(wù)人員對于日常核算軟件的操作和使用規(guī)則相對比較清晰熟練，而年度財務(wù)決算軟件不僅從功能上和日常核算軟件有所不同，而且年度財務(wù)決算軟件僅在年終財務(wù)決算時使用，使用頻率少，且表間勾稽關(guān)系更多，審核更為嚴(yán)格，使得部分財務(wù)人員在實(shí)際使用過程中對財務(wù)決算軟件關(guān)聯(lián)任務(wù)定義、自定義錄入、數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)核對、公式審核、匯總和批量處理等功能不熟悉，對軟件提供的部分便捷功能使用不熟練，導(dǎo)致年度財務(wù)決算報表編制工作效率和質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期效果，因此熟練掌握財務(wù)決算軟件功能模塊操作至關(guān)重要。

二、年度財務(wù)決算的必要性

（一）內(nèi)容更加綜合全面

年度財務(wù)決算指標(biāo)設(shè)計科學(xué)、合理，能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營過程中的方方面面，內(nèi)容綜合全面，指標(biāo)涉及到人力資源部門、投管管理部門、企管管理部門、工會、工程技術(shù)部門、采購部門和法律事務(wù)部門等，便于國有企業(yè)管理者進(jìn)行更為深入的分析比較，有利于國有企業(yè)保值增值，符合國務(wù)院國資委對國有企業(yè)的監(jiān)管要求，年度財務(wù)決算不僅可以回顧過去，反映企業(yè)過去一年以來的預(yù)算執(zhí)行情況，而且服務(wù)于下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算，為下一年度財務(wù)預(yù)算提供參考和依據(jù)。

（二）便于對比審核發(fā)現(xiàn)問題

目前國有企業(yè)使用的年度財務(wù)決算軟件普遍為國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)制的財務(wù)決算軟件，此軟件內(nèi)置1000 余條審核公式，審核性過錄表50 余張且涉及數(shù)百個指標(biāo)，表內(nèi)以及表間勾稽關(guān)系多，便于發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范填報，筆者往往在編制法定合并年度財務(wù)決算過程中發(fā)現(xiàn)年度審計報告中存在的一些小問題，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高，確保國有企業(yè)年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)管理層清晰反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，揭示企業(yè)經(jīng)營短板，評估企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營風(fēng)險，有利于管理層及時發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足企業(yè)管理層戰(zhàn)略發(fā)展的需求。

（三）比審計報告涉及面更廣

年度財務(wù)決算不僅包括財務(wù)信息，同時還涉及諸多非財務(wù)信息，數(shù)據(jù)涉及面廣。除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等四張主表外，人力資源情況、固定資產(chǎn)投資情況、研發(fā)專利情況、股權(quán)投資并購處置情況、帶息負(fù)債情況、案件訴訟、集中采購和土地劃撥等在年度財務(wù)決算編制過程中均有涉及，很多數(shù)據(jù)超出年度審計報告披露的范圍，涉及面更廣，有利于國有企業(yè)管理者總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的短板、評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、評估企業(yè)盈利能力，對加強(qiáng)國有企業(yè)資金管理、債務(wù)融資、成本費(fèi)用管控、業(yè)務(wù)擴(kuò)展、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”清理處置轉(zhuǎn)型和巡查問題整改等提供有力證據(jù)，同時為企業(yè)轉(zhuǎn)型、高質(zhì)量發(fā)展提供可靠決策依據(jù)。

三、年度財務(wù)決算的現(xiàn)狀及問題

（一）“重預(yù)算、輕決算”的錯誤思想

部分國有企業(yè)內(nèi)部存在一種“重預(yù)算、輕決算”的錯誤思想，年度財務(wù)決算是一個內(nèi)容綜合全面的反映載體，決算同預(yù)算一樣，需要企業(yè)各部門上下聯(lián)動、相互配合、密切合作才能高質(zhì)量完成的一項工作，而在實(shí)際工作過程中，企業(yè)各職能部門對年度全面預(yù)算的參與度相對較高，相關(guān)預(yù)算制度機(jī)制規(guī)定也較為健全，而對年度財務(wù)決算的重要性缺少普遍認(rèn)知，沒有出臺相應(yīng)的約束機(jī)制建立健全年度財務(wù)決算工作，甚至部分企業(yè)存在“企業(yè)有會計師事務(wù)所出具的年度審計報告，年度財務(wù)決算可有可無”的錯誤觀念。

（二）管理層重視不夠

部分企業(yè)管理層對年度財務(wù)決算觀念認(rèn)識不足，對財務(wù)決算工作重視不夠，僅僅是停留在為了完成年度財務(wù)決算這項工作表面，導(dǎo)致對年度財務(wù)決算工作前期指導(dǎo)不足。各部門、各單位之間聯(lián)動配合不夠，工作難以順利有序展開，同時標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，口徑不明確，程序不規(guī)范，工作推進(jìn)緩慢，效率較低，決算數(shù)據(jù)質(zhì)量不及預(yù)期，無法深入挖掘年度財務(wù)決算的數(shù)據(jù)價值，無法為管理層在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和國有企業(yè)保值增值提供決策依據(jù)。

（三）系統(tǒng)之間兼容連貫性不足

系統(tǒng)與系統(tǒng)之間兼容連貫性不足表現(xiàn)在兩個方面：一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸不通暢。財務(wù)數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，取自于業(yè)務(wù)，服務(wù)于業(yè)務(wù)，然而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)無法從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞不通暢，如存貨的會計核算與倉庫管理系統(tǒng)之間不連貫將難以及時保證存貨賬實(shí)相符，影響會計信息質(zhì)量。二是不同財務(wù)系統(tǒng)與系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)兼容傳輸不理想。對于大型國有企業(yè)集團(tuán)而言，法定合并范圍內(nèi)母子公司數(shù)量眾多，各單位使用了不同供應(yīng)商的財務(wù)軟件，例如：金蝶、用友、浪潮等，即使同一軟件供應(yīng)商，財務(wù)軟件版本也各不相同，例如：金蝶EAS、金蝶K3 和金蝶云星瀚等，不同財務(wù)軟件，相互連通存在一定的困難，導(dǎo)致內(nèi)部往來、內(nèi)部交易抵消不徹底，會計信息質(zhì)量無法得到保證，進(jìn)而影響年度財務(wù)決算報表編制工作。

四、提升年度財務(wù)決算工作質(zhì)量的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)管理層對年度財務(wù)決算的認(rèn)識

對于大型國有企業(yè)集團(tuán)而言，每年要定期舉行年度財務(wù)決算工作會議，對前一年的財務(wù)決算工作情況進(jìn)行報告，總結(jié)過去好的工作經(jīng)驗與做法，為下一年的財務(wù)決算工作開展做好準(zhǔn)備。公司管理層要加強(qiáng)對年度財務(wù)決算工作重要性的認(rèn)識，親自部署，嚴(yán)格要求，層層下達(dá)，落實(shí)好上級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對年度財務(wù)決算的各項工作要求，讓下屬各單位認(rèn)識到年度財務(wù)決算工作的重要性，形成統(tǒng)一思想，狠抓落實(shí)，要求下屬各單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及經(jīng)辦人員增強(qiáng)責(zé)任心，積極溝通協(xié)調(diào)、積極主動學(xué)習(xí)，有利于確保高效保質(zhì)保量完成年度財務(wù)決算工作任務(wù)。

（二）加強(qiáng)財務(wù)決算人員培訓(xùn)與能力提升

加強(qiáng)對年度財務(wù)決算關(guān)鍵崗位人員的配備，重視企業(yè)財務(wù)決算人員的培養(yǎng)，不斷提高財務(wù)決算工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，選擇企業(yè)專業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)過硬、經(jīng)驗豐富、有責(zé)任心的人員從事相關(guān)崗位的工作，切實(shí)保證國有企業(yè)年度財務(wù)決算工作人員具有夯實(shí)的財務(wù)會計管理水平。積極改進(jìn)傳統(tǒng)的國有企業(yè)年度財務(wù)決算編制方法方式，不斷加大信息化平臺建設(shè)，加強(qiáng)信息管理意識，熟練應(yīng)用信息化技術(shù)，運(yùn)用智能化、集成化、信息化手段創(chuàng)新工作方法，促進(jìn)年度財務(wù)決算工作開展。

對于大型國有企業(yè)集團(tuán)而言，法定合并范圍內(nèi)下屬子公司數(shù)量眾多，部分單位年度財務(wù)決算人員崗位變動在所難免，而此項工作對財務(wù)決算軟件功能和操作熟練程度有很高的要求，因此大型國有企業(yè)集團(tuán)為了確保年度財務(wù)決算工作質(zhì)量，需要對下屬各單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和財務(wù)決算工作人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)。一方面讓下屬各單位認(rèn)識年度財務(wù)決算工作的重要性，要求各單位嚴(yán)格把關(guān)，督促各單位落實(shí)好上級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和上級單位的工作要求；另一方面對財務(wù)決算工作人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，現(xiàn)場進(jìn)行決算軟件實(shí)操與演示，規(guī)范操作流程，增強(qiáng)財務(wù)人員實(shí)操能力，通過“回頭看”對下屬各單位以前年度在填報過程中反復(fù)出現(xiàn)、普遍存在的問題進(jìn)行集中解答，同時培訓(xùn)現(xiàn)場通過互動交流等方式解決財務(wù)決算工作人員在工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、痛點(diǎn)問題，保障國有企業(yè)年度財務(wù)決算質(zhì)量。

（三）促進(jìn)事中溝通與事后總結(jié)

對于大型國有企業(yè)集團(tuán)而言，由于下屬單位眾多，年度財務(wù)決算報表編制過程中出現(xiàn)各種問題也在所難免。為了更好地完成年度財務(wù)決算工作，一級國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)選擇工作經(jīng)驗豐富、政策解讀清晰、對國資委年度財務(wù)決算要求明確的人員為下屬各單位答疑解惑，針對下屬各單位在報表編制審核過程中出現(xiàn)的問題，遵循“普遍問題一對多、個別問題一對一”的原則進(jìn)行解決：對于大家普遍存在的問題，通過在工作交流群進(jìn)行統(tǒng)一回復(fù)、統(tǒng)一要求與統(tǒng)一解答的方式解決，避免了同一問題在不同單位多次重復(fù)出現(xiàn)多次解答，提高溝通工作效率；對于個別單位存在的問題，私下一對一提供解決方法。通過線上交流模式，對于遇到的問題，大到填報要求，小到具體實(shí)操，都能夠很好地通過專人及時解決，同時交流群加強(qiáng)單位與單位之間的溝通互動，自上而下形成一種合力，加強(qiáng)單位間的聯(lián)動協(xié)同效應(yīng)，密切配合，共同在高效率的溝通中完成任務(wù)。

針對下屬各單位在國資委年度財務(wù)決算報表編制審核過程中遇到的問題，在完成財務(wù)決算工作之后，對問題進(jìn)行統(tǒng)一記錄，反思問題出現(xiàn)的原因，從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，同時將出現(xiàn)的問題在下一年度財務(wù)決算培訓(xùn)工作中進(jìn)行解答與提醒，力爭個別問題不重復(fù)出現(xiàn)，普遍問題逐漸減少。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)與手段提升

企業(yè)要致力于加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)系統(tǒng)升級，提升財務(wù)系統(tǒng)智能核算水平和財務(wù)信息交流、采集、傳輸、取數(shù)的時效性。建立健全“業(yè)財一體化”、“財務(wù)智能化”管理系統(tǒng)，全面實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)端到財務(wù)端的實(shí)時數(shù)據(jù)傳輸，將財務(wù)人員從傳統(tǒng)、機(jī)械和重復(fù)的記賬工作中解脫出來，使更多的財務(wù)人員將更多的時間轉(zhuǎn)移到財務(wù)管理工作中來，實(shí)現(xiàn)財務(wù)人員從會計核算到財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變，從而提高會計信息質(zhì)量。

對于部分財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的獲取，我們以減少人為手工填列為目標(biāo)，通過規(guī)則取數(shù)設(shè)置等智能化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對國資委年度財務(wù)決算報表一鍵取數(shù)、一鍵成表，用規(guī)則實(shí)現(xiàn)對各單位報送的數(shù)據(jù)進(jìn)行管控，一方面可以大大提高工作效率，另一方面可以減少手工錄入導(dǎo)致的錯誤，大大提高財務(wù)決算工作的效率與質(zhì)量。

（五）增強(qiáng)協(xié)同與嚴(yán)格把關(guān)

每年國資委年度財務(wù)決算工作不僅報表編制工作量大、任務(wù)繁瑣、時間緊迫，而且填報指標(biāo)眾多，涉及面廣，各類指標(biāo)涵蓋了辦公室、人力資源、投管管理、企業(yè)管理、工會、工程技術(shù)、采購和法律事務(wù)等部門，填報過程中問題層出不窮，需要財務(wù)部門牽頭加強(qiáng)各部門間的聯(lián)動協(xié)同效應(yīng)，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作關(guān)系，密切配合，明確各職能部門的責(zé)任，將工作落實(shí)到具體個人，提高工作效率。

由于年度財務(wù)決算工作采用全級次報送，編制程序上采取自下而上、層層匯總抵消、逐戶審核的方式收集上報，因此一級集團(tuán)負(fù)責(zé)編制法定合并年度財務(wù)決算工作人員需要對下屬各單位編制的決算數(shù)據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，在編制審核過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題、解決問題并修改完善，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與時效性，確保會計信息質(zhì)量，準(zhǔn)確反映整個集團(tuán)的經(jīng)營成果。

結(jié)語

國有企業(yè)年度財務(wù)決算具有工作量大、涉及面廣、任務(wù)繁瑣和專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，能夠更加全面綜合反映國有企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對國有企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績評價、風(fēng)險評價、投資決策和戰(zhàn)略發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，因此建立健全國有企業(yè)年度財務(wù)決算工作機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)人員培養(yǎng)與能力提升，完善事前培訓(xùn)、事中溝通與事后總結(jié)工作，建立健全“業(yè)財一體化”、“財務(wù)智能化”等財務(wù)信息化手段，提高對國有企業(yè)年度財務(wù)決算工作的重視程度，加強(qiáng)部門間協(xié)同合作，助力國有企業(yè)保值增值、轉(zhuǎn)型升級，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。