小型國(guó)有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計(jì)工作的思考

褚捷

［摘 要］為推動(dòng)構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系，大型國(guó)有企業(yè)逐步完善了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制。小型國(guó)有企業(yè)因受到規(guī)模、人員等的限制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員較少，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。文章對(duì)小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從基礎(chǔ)管理、現(xiàn)場(chǎng)工作角度提出小型國(guó)有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計(jì)工作的建議，以供參考。

［關(guān)鍵詞］小型國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.002

［中圖分類號(hào)］F239.45；F276.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2024）06-0007-03

0? ? ?引 言

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督體系的一部分，是企業(yè)治理的“第三道防線”。國(guó)有企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作效能，能夠有效提升企業(yè)治理能力，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。為有效推動(dòng)構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系，提升企業(yè)治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，大型國(guó)有企業(yè)逐步完善了內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制，為切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能提供了堅(jiān)實(shí)保障。但小型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍存在諸多問(wèn)題，亟待解決。

1? ? ?小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

小型國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的一分子，亟須逐步完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制。但小型國(guó)有企業(yè)往往因規(guī)模小、人員不足、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和體制機(jī)制建設(shè)無(wú)法滿足工作開展需要，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的問(wèn)題具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1? ?對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠

因小型國(guó)有企業(yè)規(guī)模小、管理鏈條短、管理層級(jí)少，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視［1］。一方面，小型國(guó)有企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但因其不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位不高、職能不突出；另一方面，大多數(shù)小型國(guó)有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，每年都會(huì)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行各類審計(jì)，完全可以取代內(nèi)部審計(jì)，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)工作的廣度。

1.2? ?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱

審計(jì)人員需要保持精神上和行動(dòng)上的獨(dú)立性，這是發(fā)揮審計(jì)效能的重要保障［2］。小型國(guó)有企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，通常沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。一些小型國(guó)有企業(yè)雖有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，但從管理模式來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行，受制于管理層，審計(jì)人員迫于上下級(jí)的壓力，不敢揭示問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；從考核機(jī)制上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門一同考核，審計(jì)人員會(huì)因個(gè)人利益等因素影響?yīng)毩⑿浴?/p>

1.3? ?審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題質(zhì)量不高

內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)人員，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)和相關(guān)管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)［3］，開展的審計(jì)項(xiàng)目多圍繞財(cái)務(wù)管理，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題和提出的審計(jì)意見或建議多為會(huì)計(jì)核算或財(cái)務(wù)方面。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題質(zhì)量不高、深度不夠，無(wú)法滿足經(jīng)營(yíng)管理的需求，達(dá)不到促進(jìn)管理水平提升和高質(zhì)量發(fā)展的效果，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。

1.4? ?審計(jì)人員綜合能力有待提升

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要由財(cái)務(wù)型審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)型。而這需要審計(jì)人員具有組織協(xié)調(diào)、語(yǔ)言表達(dá)、綜合分析等綜合能力，小型國(guó)有企業(yè)很難配備如此高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。另外，審計(jì)人員要有一定的職業(yè)審慎性和判斷力，但小型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平不高，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題背后深層次的體制機(jī)制缺陷，造成審計(jì)工作浮于表面。

2? ? ?小型國(guó)有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計(jì)工作的建議

現(xiàn)階段，小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨受重視程度不夠、機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)等不利因素。鑒于此，小型國(guó)有企業(yè)要從審計(jì)基礎(chǔ)管理著手，建立規(guī)范化的審計(jì)流程，為高效開展審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

2.1? ?及時(shí)總結(jié)整理素材，建立“內(nèi)部審計(jì)工作庫(kù)”

內(nèi)部審計(jì)人員日常工作中要注重素材的積累，開展每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要不斷歸納、總結(jié)、整理，形成符合本企業(yè)實(shí)際的“內(nèi)部審計(jì)工作庫(kù)”，為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作開展打下基礎(chǔ)，便于確保審計(jì)質(zhì)量，指導(dǎo)審計(jì)新人，提高工作效率。

首先，要建立政策法規(guī)庫(kù)。政策法規(guī)是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員要定期整理上級(jí)監(jiān)管部門和本企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度，形成政策法規(guī)庫(kù)，供全體審計(jì)人員日常學(xué)習(xí)和使用，也為實(shí)際審計(jì)工作中準(zhǔn)確定性問(wèn)題提供依據(jù)。

其次，要建立審計(jì)工作模板庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會(huì)產(chǎn)生審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證單、審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)決定書等審計(jì)文書資料。要及時(shí)將這些審計(jì)文書資料整理形成規(guī)范格式和模板，便于提高審計(jì)工作規(guī)范化水平。

再次，要建立審計(jì)工作程序庫(kù)。審計(jì)工作程序是內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的核心，包含詢問(wèn)、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計(jì)算等內(nèi)容。實(shí)際工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)不同的業(yè)務(wù)要點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，需要用到一種或幾種方法，因此，其要將項(xiàng)目開展過(guò)程中好的方法及時(shí)總結(jié)，形成審計(jì)工作程序庫(kù)，方便指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)工作，確保審計(jì)程序執(zhí)行到位。

最后，要建立問(wèn)題庫(kù)和整改措施庫(kù)。內(nèi)部審計(jì)工作以問(wèn)題為導(dǎo)向，促進(jìn)問(wèn)題整改十分重要。內(nèi)部審計(jì)人員要將監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題匯總成問(wèn)題庫(kù)，對(duì)應(yīng)形成整改措施庫(kù)，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，特別是對(duì)審計(jì)新人具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，也能夠促進(jìn)問(wèn)題整改到位。

2.2? ?利用信息化手段，提高審計(jì)工作效率

數(shù)字化時(shí)代，審計(jì)手段從傳統(tǒng)的翻賬本、查報(bào)表，向信息化、智能化審計(jì)轉(zhuǎn)變［4］。運(yùn)用信息化手段，能實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、異地、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳輸，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)分類、匯總、分析，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)、異常趨勢(shì)，進(jìn)行實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，大大提高審計(jì)工作的效率和效果。

從成本效益角度來(lái)看，小型國(guó)有企業(yè)雖不會(huì)在審計(jì)信息化上投入較多的資金，開發(fā)個(gè)性化審計(jì)系統(tǒng)，但仍可以利用現(xiàn)有的信息化手段。比如，在條件允許的情況下，小型國(guó)有企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，將審計(jì)端口前移［5］；也可嘗試在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)查詢模板，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)跟蹤數(shù)據(jù)，自動(dòng)進(jìn)行橫向、縱向等多維度數(shù)據(jù)比較，實(shí)時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高防范、化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。小型國(guó)有企業(yè)也可以利用信息化手段自動(dòng)完成一部分重復(fù)性、機(jī)械性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集整理工作，減輕審計(jì)人員的工作壓力，使審計(jì)人員更專注于挖掘數(shù)據(jù)背后隱藏的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)或潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題質(zhì)量。

2.3? ?做好年度項(xiàng)目規(guī)劃，做到“一審多果”

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和治理層需要，每年都要開展多種審計(jì)項(xiàng)目，加上需要配合的各項(xiàng)監(jiān)督檢查，年度工作量較為飽和。在定好年度工作計(jì)劃后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)需要開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行梳理，再與紀(jì)檢、法務(wù)等部門溝通，將要貫通協(xié)同的項(xiàng)目一并考慮在內(nèi)，把項(xiàng)目合并同類項(xiàng)，爭(zhēng)取做到一次現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)駐，結(jié)果共享，“一審多果”。在與其他部門貫通協(xié)同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能解決人員不足、人員結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題。

例如，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以同時(shí)開展“三公”經(jīng)費(fèi)、資金內(nèi)控、“兩金”管控等專項(xiàng)審計(jì)；開展內(nèi)控體系有效性監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)，可以同時(shí)開展外協(xié)外購(gòu)、項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、合同管理等專項(xiàng)審計(jì)；將科研項(xiàng)目管理審計(jì)與內(nèi)部巡察相結(jié)合等。這些項(xiàng)目之間有共性，不需要增加過(guò)多的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以共享，這樣一來(lái)，效率會(huì)大大提高。

2.4? ?充分做好審前調(diào)查，審計(jì)方案要有針對(duì)性

內(nèi)部審計(jì)人員因不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往只了解“宏觀”方面的信息，特別是管理層級(jí)較多的子公司，了解得就更少。但具體開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，其需要從“微觀”方面進(jìn)行細(xì)致的檢查。因此，其需要做好充分的審前調(diào)查，使審計(jì)方案更有針對(duì)性，提高現(xiàn)場(chǎng)工作效率。

在審前調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要將經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行比較分析，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的數(shù)量、性質(zhì)等進(jìn)行全面了解，對(duì)易發(fā)生的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出評(píng)估［6］，以更好地指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)工作。

確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，不同行業(yè)企業(yè)的重點(diǎn)有所不同，如新聞出版企業(yè)內(nèi)容質(zhì)量、意識(shí)形態(tài)是重點(diǎn)，服務(wù)保障企業(yè)合法合規(guī)性是重點(diǎn)；不同經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)重點(diǎn)也不同，如經(jīng)營(yíng)情況差的企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、收入的真實(shí)性是重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)收入的完整性、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性是重點(diǎn)，市場(chǎng)地位低的企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)；不同審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)也不同，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是收入的真實(shí)性、完整性，還要注意領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的劃分。為此，內(nèi)部審計(jì)人員要針對(duì)企業(yè)的具體情況設(shè)計(jì)審計(jì)方案。

確定審計(jì)范圍時(shí)，如果是新領(lǐng)域、新項(xiàng)目，審計(jì)人員缺乏相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，首次開展項(xiàng)目時(shí)并不一定要做到全覆蓋，可以風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題為導(dǎo)向，選取一個(gè)板塊或業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，分階段、分年度進(jìn)行探索，項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)行總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)推廣。

2.5? ?充分做好審計(jì)溝通，提高審計(jì)工作效率

這里說(shuō)的審計(jì)溝通主要分為3個(gè)方面：一是與企業(yè)治理層的溝通，二是審計(jì)組成員間的溝通，三是與被審計(jì)單位的溝通。

首先是與企業(yè)治理層的溝通。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果最終是為企業(yè)治理層提供決策支撐。在編制審計(jì)方案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就要與企業(yè)治理層溝通需要特別關(guān)注的方向和預(yù)期達(dá)到的效果，進(jìn)而更準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目的方向、廣度和深度，更好地促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中，也需要與企業(yè)治理層進(jìn)行溝通，內(nèi)容包括審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的不配合行為、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題等情況。

其次是審計(jì)組成員間的溝通。審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要與審計(jì)組成員一起充分討論審計(jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)，使成員充分理解審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)各自的分工和要執(zhí)行的審計(jì)程序等有一定的認(rèn)識(shí)。特別是項(xiàng)目組里有新人時(shí)，需要在進(jìn)場(chǎng)前給予其更多的指導(dǎo)，這樣現(xiàn)場(chǎng)工作才會(huì)更有效率；審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中，也要做好審計(jì)組成員之間的溝通，特別是現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，需要及時(shí)開展審計(jì)組會(huì)議，以判斷是否需要改變審計(jì)計(jì)劃、追加審計(jì)程序等。

最后是與被審計(jì)單位的溝通。開展審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，獲取審計(jì)所需的資料，了解生產(chǎn)管理流程、業(yè)務(wù)開展流程等，特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，要與被審計(jì)單位充分溝通，這里要區(qū)分不同的情形：①在問(wèn)題被準(zhǔn)確定性、證據(jù)充足的情況下，即使被審計(jì)單位有異議，審計(jì)人員也要堅(jiān)持原則，通過(guò)溝通讓被審計(jì)單位接受并作出整改；②如果是因抽樣風(fēng)險(xiǎn)或歷史原因，被審計(jì)單位有異議，在其提供合理且充足證據(jù)的情況下，可消除分歧；③如果是被審計(jì)單位在審計(jì)期間已就此問(wèn)題進(jìn)行整改或現(xiàn)場(chǎng)已立行立改，審計(jì)人員需要進(jìn)一步追加審計(jì)程序，驗(yàn)證其是否整改到位。

2.6? ?及時(shí)跟進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展，提高現(xiàn)場(chǎng)工作效率

小型國(guó)有企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組成員通常不會(huì)太多，每個(gè)項(xiàng)目組成員要同時(shí)負(fù)責(zé)幾項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，成員之間交叉部分較少，加之審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中會(huì)遇到各種各樣的情況，現(xiàn)場(chǎng)工作效率非常重要。

首先，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)跟進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展，確認(rèn)審計(jì)組成員是否按照審計(jì)方案執(zhí)行了必要的審計(jì)程序、進(jìn)行了充分的抽樣，這樣可以盡量避免出現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)工作快收尾時(shí)才發(fā)現(xiàn)需要追加審計(jì)程序、延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的情況；同時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)復(fù)核審計(jì)底稿，完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)立即進(jìn)行底稿復(fù)核，確保底稿事實(shí)描述清楚，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定位準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)充足，涉及的憑證、合同、單據(jù)等完備，避免返工，影響整體效率。

其次，審計(jì)組成員要及時(shí)轉(zhuǎn)換發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的角度，審計(jì)過(guò)程中不必過(guò)多糾結(jié)于某一個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用或者某一筆憑證賬務(wù)處理的正確性。賬務(wù)處理僅僅是結(jié)果，并不是事情發(fā)生的實(shí)質(zhì)，建議從賬務(wù)反映的問(wèn)題去追查問(wèn)題背后內(nèi)部控制的缺陷，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的質(zhì)量。

最后，現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束前盡量形成報(bào)告初稿，或確定要在報(bào)告中反映的問(wèn)題，確保問(wèn)題描述清楚、審計(jì)證據(jù)充足、定性依據(jù)準(zhǔn)確。同時(shí)，做好與被審計(jì)單位之間的溝通，避免就報(bào)告內(nèi)容存有大的爭(zhēng)議。

3? ? ?結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)治理能力和治理水平現(xiàn)代化程度越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍在不斷拓展，審計(jì)監(jiān)督的手段在不斷更新。小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中雖面臨受重視程度不夠、機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)、人員結(jié)構(gòu)較為單一等不利因素，但可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)管理、規(guī)范審計(jì)流程、合理規(guī)劃以及提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)效率等方式高效開展審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

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