作業成本法在煤炭生產企業成本控制中的應用

煤炭是重要生產能源，其作為發電、供熱、生產的主要能源而被各行業廣泛應用。對于煤炭生產企業而言，如何有效控制生產成本是決定自身經濟效益和市場競爭力的關鍵因素，因此對于煤炭生產企業自身現有成本控制措施存在的問題及不足，需要相關部門結合自身實際情況予以改善。作業成本法是一種煤炭生產企業常用的成本控制方法，與傳統成本管控手段相比具有更好的控制效益和節能效果，因此文章針對作業成本法在煤炭生產企業成本控制中的實際應用進行分析，并對作業成本法的應用方式加以闡述。

中國是全球煤礦儲備量最大的國家，在經濟發展新時代的背景環境下，各行業對煤炭資源的需求量也逐漸增加。煤炭生產企業的數量也越來越多。在煤炭生產企業的生產經營中，成本支出是煤炭采礦單位最為注重的問題，對于煤炭生產企業而言，如何在有效控制成本的前提下提高生產效率和質量，是決定自身經濟效益的關鍵因素。而目前煤炭生產企業現有成本控制方式在實際應用中往往存在不足，對于資源分配、生產操作等環節的管控質量不佳，進而影響實際管控效果，因此針對煤炭生產企業自身特點和需求，采用可行性、科學性較高的成本控制方式是煤炭生產企業未來發展的首要問題。

作業成本法概述

作業成本法的原理 作業成本法也被稱為“ABC成本法”，是現代管理學中成本控制的常用手段，同時也是煤炭生產企業常用的成本控制模式。作業成本法的原理是將生產活動中消耗的資源量和生產量進行實時匹配，從而在不同生產環境中對實時消耗成本資源量進行評估和管控，根據記錄總生產作業累積消耗的成本資源對后續生產進行管控。將生產成本動因作為成本控制的關鍵要點，對實際生產中消耗的資源與實際作業量進行對比，從而計算實際生產產品所需的資源成本量，并對實際消耗量加以管控。作業成本法在實際應用中能夠有效提高成本資源消耗量的精確性，并以成本資源消耗量作為基礎對后續生產模式和操作進行改善優化，為后續企業資源使用和分配決策、產品生產模式選擇等方面提供更好信息參考，因而對于企業成本控制具有非常重要的作用。自20世紀90年代作業成本法問世以來，作業成本法也得到眾多企業的應用和研究，目前作業成本法在各行業領域都得到有效應用開發，是眾多先進企業在成本控制中常用的管控模式，對于提高企業自身市場競爭力和成本控制效益具有積極影響。作業成本法的原理圖如下圖1所示。

圖1 作業成本法的原理圖

作業成本法與傳統成本控制技術的差異 作業成本法與傳統成本控制技術在側重點和控制方式方面存在較大差異，傳統成本控制技術往往對生產操作過程進行管控，而對于現有成本資源多采用直接分配的方式，因而導致無法有效對生產整體環境及生產操作進行評估。而作業成本法具有較強的時效性，能夠對生產操作過程進行多層次管控。例如在煤炭生產活動中，通過作業成本法能夠對整體生產活動周期的所有涉及因素進行評估，從而實現對煤炭生產的長期管控。同時作業成本法還具有一定的全面性，通過作業成本法能夠對生產活動中的生產環境、經營環境、客戶端預算管理等各個方面進行管控，以此來提高煤炭生產成本控制的全面性。同時作業成本法在實際應用中的精確度較高，通過作業成本法能夠對生產作業中所有消耗的成本資源進行分析，深入探明資源消耗的根源，并以此為基礎對成本動因和資源消耗量進行記錄，以此來提高生產消耗管控的直觀性和精確性。

作業成本法在煤炭生產企業成本控制中的流程設計 作業成本法在煤炭生產企業的成本控制中具有一定應用價值，而不同煤炭生產企業由于規模、生產活動操作、成本控制模式和生產環境等各個因素存在差異，因而在設計作業成本法的應用流程時需要結合實際情況加以制定。煤炭生產由于環境復雜、產品單一、對輔助工作要求高，因而導致煤炭生產企業在實際生產中消耗的輔助成本和間接成本比較大，影響成本控制的因素也往往較多，需要結合自身情況對作業成本法加以利用。作業成本法的應用流程圖如下圖2所示。

圖2 作業成本法在煤炭生產企業成本控制中的流程圖

識別資源成本 在識別資源成本環節，煤炭企業的成本管理部門需要對自身實際生產中的所有資源消耗途徑、原因進行分析和整理，并對生產產品加以明確。在煤炭生產中，煤炭作為主要生產產品，而在采集煤炭過程中的人力成本支出、設備使用支出、設備磨損消耗和維修費用、電力資源消耗、時間成本、安全維護費用等均屬于資源消耗途徑。對所有資源消耗途徑進行明確，避免在后續資源支出時存在消耗途徑忽略的現象，影響整體成本核算和控制。

認定作業 認定作業環節需要對煤炭生產環節進行明確，并根據企業實際需求將各個生產環節進行作業計算。所有涉及煤炭生產的操作環節均屬于作業環節，因此對于所有環節均需要進行認定，避免出現遺漏現象影響后續評估。在此環節中常用的認定方式為流程認定和描述法認定兩種，其中流程認定是以煤炭生產企業為整體結構，對煤炭生產企業在實際生產過程中的所有生產流程逐一進行評估認定，通過流程圖或文字將具體生產環節進行表述，從而使認定環節更加直觀且有效。通過流程認定能夠對于企業在生產過程中存在的問題及煤炭生產企業未來后續發展進行有效評估；而描述法是將煤炭生產企業中的所有部門進行區分，對不同部門在煤炭生產過程中開展的生產作業和作業資源消耗情況進行統計。通過描述法能夠有效對不同部門的實際資源成本消耗進行明確，對其中存在問題的部門加以整改和控制。但描述法在實際應用中容易出現遺漏現象，同時由于各個部門之間容易出現重復計算和疏漏，因而導致實際計算認定質量不佳，需要管理部門加以精確計算。

構建成本庫 構建成本庫是開展作業成本法的關鍵環節，針對各項生產作業活動進行明確，并分別對不同作業環節種類進行歸納分析，例如將設備使用、設備維修等相同類別的作業成本進行歸納。煤炭生產企業在實際生產中涉及成本資源消耗的環節主要包括開發成本、生產成本、安全成本、接續成本和環境成本等多類，需要相關部門根據不同工作的性質及內容進行區分歸納，并根據不同類別工作選定成本動因，并確保選擇成本動因與生產資源消耗之間具有較強的關聯性，避免因關聯性較弱導致影響實際評估質量。

成本計算 構建成本庫后即可進行生產成本計算，作業成本計算按照實際需求、作業量、成本動因量等對成本動因分配率加以計算，具體公式如下：成本動因分配率=成本作業量÷成本動因量。按照不同類別分別進行成本計算，并將直接成本、間接成本進行匯總，從而得到總體生產成本。

作業成本法在煤炭生產企業成本控制中的應用

成本核算方面的應用 在煤炭生產企業的成本核算方面，利用作業成本法能夠有效提高成本核算的精確度，在煤炭生產過程中，由于涉及的環節多、設備數量多、生產人員多，因而導致在生產環節中容易產生各類間接成本支出，而傳統成本控制對于間接成本的管控質量不高，無法有效將所有間接成本支出加以明確，而通過作業成本法能夠對所有間接成本支出進行精確分析，按照不同類別和應用途徑將間接成本支出歸納于相應生產環節中，避免間接成本出現遺漏現象影響后續成本核算，以此來提高煤炭生產企業成本核算的規范性和質量。例如在煤炭生產企業中，針對生產過程中出現的設備磨損成本、環境維護成本、排污成本和電費成本等與直接生產不相關的成本支出加以明確，確保整體成本核算的精確度。

預算管理方面的應用 除成本管控外，作業成本法還能夠對煤炭生產企業的預算管理工作提供良好保障。作業成本法能夠對實際生產可能消耗的成本資源進行評估，根據以往經驗，對煤炭生產企業進行生產時可能存在的問題和意外風險進行統計，并在成本預算時為各類事項可能支出的成本資源加以統計。在實際生產過程中，作業成本法還能夠對成本資源變化情況進行實時監測，并根據變化情況對不同產品給予的成本資源進行科學分配。例如在煤炭生產企業實際生產經營中，管理部門利用作業成本法能夠對生產所需的設備維護費用、用電成本、設備供應價格等影響成本的相關因素進行分析，計算出整體預算成本后，按照實際生產目標將預算成本進行分配，確保所有單一產品分配的成本資源量符合標準。采用作業成本法能夠有效杜絕在實際生產過程中出現成本資源消耗超支的情況，明確各個生產環節中實際成本支出量，以此來實現對成本支出和預算管理精確管控，降低企業成本損失和消耗。

產品定價方面的應用 同時利用作業成本法還能夠對產品定價的科學性和合理性進行管控，從而避免出現定價問題影響自身經濟效益。利用作業成本法對單個產品的生產所需成本資源進行計算，再按照煤炭生產企業的目標利潤，結合市場環境和實際情況對產品單價進行調整，能夠確保煤炭生產企業在支出大量生產成本后能夠正常盈利。同時利用作業成本法還能夠對生產流程的各個環節加以明確，計算在不同環節中實際生產所需的支出成本資源，并對其中存在問題和支出較大的環節進行調整，以此來降低生產成本支出，確保煤炭生產企業自身經濟效益，同時避免因產品定價不合理而出現產品滯銷、利潤降低等情況影響煤炭生產企業自身經濟效益。

管理流程方面的應用 利用作業成本法能夠有效完善煤炭生產企業的具體成本管理流程體系。煤炭生產中涉及的環節較多，例如采集生產環節、環境勘察、設備管理、排水作業、礦井通風和人員管理等，由于涉及管理內容多、影響成本支出的因素復雜，因此在實際管理過程中需要對所有環節進行統一歸納，采用作業成本法提高不同環節成本資源的分配質量，從而在確保生產需求的基礎上盡可能改善成本資源利用效率。采用作業成本法的優點在于能夠有效降低資源計算誤差，確保成本核算正確。與傳統成本管控方式相比，作業成本法通過構建成本數據庫的方式來提高成本管理的信息化水平，從而提高成本計算的科學性和有效性。

綜上所述，作業成本法是目前眾多煤炭生產企業常用的成本管理模式，與傳統管控管理模式相比，作業成本法具有提高管理質量、精確度，提高分配資源合理性和提高煤炭生產企業自身經濟效益等優勢，因而針對作業成本法在煤炭生產中的實際應用，需要相關部門加以學習和研究，結合自身實際情況和需求制定完善的作業成本控制方案，確保所有生產作業中的成本資源消耗量得到精確控制和分配，以此來提高煤炭生產企業自身的經濟效益和市場競爭力。

（作者單位：三門峽龍王莊煤業有限責任公司）