中國式現代化視域下會計功能與發展路徑探索研究

2024-05-19 19:12:59郭紅劉蓬川

現代商貿工業 2024年10期

郭紅劉蓬川

摘?要：文章介紹會計與經濟文明、國家治理和社會交易規則之間的關系，試圖解釋會計功能內涵與特征。通過文獻梳理和理論分析發現，隨著人類文明進步會計從信息手段到治理工具，中國式現代化聚焦人的全面發展，會計的職能與作用的深度和廣度進一步拓展，因此，會計發展應以會計功能和本質屬性為基礎，致力于會計價值功能的創造，會計的重要職責與使命是通過構建社會信任機制、發展以人民為中心的會計和推動政治文明建設，促進物質文明與精神文明協調發展。

關鍵詞：會計功能；中國式現代化；經濟文明；政治文明；社會治理

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.10.043

0?引言

從古到今，從經濟發展、文化繁榮到政治格局的演變，乃至科技的突飛猛進，都與會計存在直接或者間接的關系，并對會計發展產生深遠影響。精神貧瘠是西方現代性后果的主要表現，中國式現代化是以人民為中心的現代化，物質文明和精神文明協調發展是中國式現代化的重要特征。現有會計理論主要是基于相對復雜的市場經濟環境、討論市場經濟環境下企業的會計選擇、市場對會計信息的理解等，而對中國式現代化背景下會計的職責和使命的研究不足，適應中國式現代化對會計功能要求，以及促進會計改革，結合會計功能和本質屬性，試圖從會計功能系統論述會計在中國式現代化過程中的功能，并提出會計功能定位和改革思路。

1?會計與經濟文明秩序的建立

在人類歷史的早期階段，會計的出現是為了解決社會生產和交換中貨幣管理和計算問題。在農業文明時期，會計主要用于記錄農業生產過程中的收支和成果，以便更好地管理土地和人力資源。隨著工業文明與信息技術的發展，會計以其特有的制度，科學的理論基礎和規范的方法，促進了工業革命、歷次科學技術革命，同時也推動了會計自身的發展和完善，會計的技術屬性與社會屬性共同決定了其發展不僅同制度環境緊密相連，與制度環境互動共生。

1.1?會計本質與經濟文明發展

在經濟文明的發展中，會計的作用越來越重要，成為經濟發展的重要支撐和推動力量，表現為人的行為目標和價值目標以追求財富最大化。以會計制度、會計準則等表達人類社會實踐的行為，是資源配置、價值創造和財富分配的基本方法和核心工具，不僅僅是記錄、分析和反映經濟活動的工具，更是經濟決策的重要依據。從會計主體來看，從原始社會到大智移云時代，從家庭、部落、組織到國家，甚至跨國性組織，會計服務涵蓋經濟活動的主體廣泛；從會計對象來看，即資金運動或者價值運動，也是會計核算和監督的內容。其一，資金來源反映了組織的資本實力，資本決定了資金來源和使用范圍，商品或服務在市場上的運動進程，體現為價值運動過程，也構成了經濟活動過程，通過價值創造，經濟活動才能順利進行，同時經濟發展也需要價值運動的支持，因此，價值運動和經濟發展相互促進，會計發展與經濟文明進步相輔相成。其二，從已有研究來看，不管是會計推動經濟體制改革作用機制的研究，還是經濟體制改革對會計系統變革影響的探索，都在試圖探究會計與經濟發展之間的演進邏輯和功能作用。理論和實踐證明，會計憑借其信息價值和管理控制權力，既能夠發揮經濟政策工具功能，又能夠在決策、支持與控制中發揮重要作用，并通過影響市場運行機制、組織行為與決策過程等對經濟體制產生影響，進而成為經濟治理體系的重要組成部分。

1.2?會計職能與技術變革

15世紀航海技術的發展，是人類文明發展的里程碑，從意大利的佛羅倫薩到東方的印度等地，呈現商業和金融業欣欣向榮的場景，促進了復式記賬法的拓展和應用，然而，這一時期會計理論與方法的發展還是比較緩慢的。隨著蒸汽機技術的問世開啟了工業革命的旅程，生產力迅速提升，會計行業迅速發展，會計發展呈現與特定時期技術變革相互促進的特點。

其一，工業革命浪潮催生新的商業模式，傳統行業投資資本大量增加，深刻改變和豐富了會計核算體系，成本核算、費用管理、責任成本、預算管理等會計方法進一步完善和發展，指導工業生產，把會計帶入了工業時代，又推動了現代化企業管理模式的出現，提高了企業管理效率。

其二，工業化生產方式的出現，大量資本涌入市場，會計作為管理控制系統的作用得到充分發揮，社會對會計的需求不再滿足于編制財務報表的需要，轉向提供資產估價方法和相關理論研究。

其三，會計發展為經濟活動主體提供可靠、及時和準確的會計信息，強化市場經濟體制決策過程的經濟理性，進而加速市場分工，有效配置資源，減少信息不對稱和交易成本。

綜上所述，會計以激發人類提供產品與服務的創造性與積極性為主要目標，通過明確“資產”與“成本”要素范疇，提供相應的計量、跨期與攤銷、記錄和報告，從而把工業文明的核心要義，賦予經濟組織，并對人類行為產生導向作用。

1.3?可持續發展會計與經濟高質量發展

隨著人類對經濟發展外部性認知的深入，只追求利潤的會計，導致實現利潤過程帶來環境污染、資源浪費等經濟外部性問題，因此，會計對外部性的表達是現代會計發展的重要內容。會計突破利潤、資本視角，嘗試評價社會責任和可持續發展。

高質量發展是新發展階段的課題，經濟高質量發展是其重要內容，也是中國經濟發展的主要目標。國家“雙碳”目標進入全面實施階段，企業對可持續發展的需求也不斷加深，會計著眼人類可持續發展目標，以會計制度改革為經濟高質量發展保駕護航，以滿足質量型經濟的需求。通過高質量的環境信息披露倒逼市場主體規范運營，提供氣候相關信息披露，規范自然資源資產的會計處理、披露等，因此，新時代會計助力提升包括經濟效益、社會效益和生態效益的綜合效益。會計順應了時代、人類社會發展的需要，并且為人類文明進步提供保障性的工具，人類文明越進步，會計的使命越重要。

2?會計是國家治理的重要基礎和保障

會計是國家治理的重要工具，也是財務管理的核心，在中國式現代化進程中扮演著重要角色。中國式現代化的發展需要會計的積極參與和推動，以更好地服務于經濟社會的發展，也是人類文明的重要組成部分。

從個人行為、法人組織行為到國家治理工具，乃至自然資源會計，體現了會計的精神實質和強大治理功能。會計是制度執行與人民意志有機融合的表達，在不同制度背景下有不同的表現形式。首先，會計是國家治理的基礎，為政治、經濟、文化等領域提供了客觀信息，為政府政策制定和執政效率評價提供依據。其次，會計治理體現為國家意志。例如：我國政府預算是科學與民主的實施工具，預算編制、預算執行和預算效率評價的全過程，以參與式預算突出預算的民主性，以技術和方法突出預算的科學性，一方面充分尊重人民意志，追求人民利益至上，另一方面以法制為準繩，約束和規范自由，保護人民根本利益。另外，會計是國家治理水平提升的重要方法。隨著自然資源會計的出現，解決了國家自然資源確認、計量和報告分析的難題，不僅使得會計功能和范圍延伸，也為國家自然環境領域的治理提供了新方法。因此，現代會計運用靈活而數量自行平衡的復式（借貸）系統，既直觀反映了經濟活動各主體自由意志的有效表達，又深刻體現了公平交易、科學理性精神的充分體現。總之，現代文明進步的要求，通過系統而廣泛的現代會計制度呈現為國家治理的場景。

3?會計與社會交易規則的形成

隨著經濟社會的發展而變化，會計在不斷發展和完善，但其內涵未變，會計規則體現的會計思想根植于社會的最深層，并且一直自發地以其特有的形式發揮作用。因此，會計貫穿于人類歷史發展進程中。

從行為經濟學角度看，制度是對不確定性的反應，它們節省了稀缺的認知資源。會計通過確認、計量、記錄、報告的循環，為有限資源分配奠定了客觀基礎，不僅降低了信息不對稱，減少了交易成本。首先，通過會計信息掌握交易各方的信息，為交易規則的建立提供重要的信息支持，為經濟管理活動提供客觀信息。其次，會計促進交易規則的執行，會計信息的真實性和合法性使交易各方的活動和內容更加透明，建立更大空間，更持久和更可靠的關系網絡，使市場更具有靈活性，在政府審計和監管等領域，使政府變得更加有力。最后，會計是交易規則改進和完善的基礎。通過建立有序的強制披露、公平披露和自愿披露制度，以及對會計信息分析和研究，可以發現交易中存在的問題和漏洞，日益形成個人、群體之間協調關系的規矩。當然，不同的會計制度對信息披露所起的作用不同，有強有弱，并且在不斷博弈和發展中，建立了良好的社會秩序，促進社會文明進步。

4?會計推進物質文明與精神文明協調發展的使命

中國式現代化是一項系統工程，需要解決的問題錯綜復雜，從生態治理、社會和諧、經濟高質量發展，科技創新，公平正義乃至中華民族偉大復興，都離不開會計職能的發揮。根據關于印發《會計人員職業道德規范》的通知（財會〔2023〕1號）會計人員的職業道德“三堅三守”，不斷適應新形勢新要求，與時俱進、開拓創新，努力推動會計事業高質量發展，因此，會計的發展亟待回到本性上來，追求其創造性價值的實現。

4.1?構建社會信任機制

會計廣泛存在于日常生活中，但它所堅持并向社會傳播的價值觀：堅持如實反映、公正透明和對所有者有用，卻能影響甚至改造企業家、會計師和所有市場參與者的靈魂。弘揚公平競爭的正氣，堅決反對弄虛作假的會計文化，決不局限于經濟領域，涉及各個領域，以及社會和市場上謀求最大利益的所有人。全面建設中國式現代化國家，比以往任何時候都更加需要價值引領、文化滋養、精神支撐。發揮會計文化對社會經濟所具有的基礎控制作用，構建社會主義會計文化為中國式現代化建設貢獻會計智慧、會計力量。

誠信是會計的基礎與根本信念，中國式現代化背景下，會計的使命著眼于會計價值引領的作用，追溯信任的根源，從中華民族傳統文化孔子“會計當而已矣”、孟子“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”到社會主義核心價值觀，形成在傳承和弘揚傳統會計文化和樹立社會主義核心價值觀基礎之上的中國會計職業群體的價值取向和職業道德體系，并在社會交易中建立價值取向和行為取向，以會計文化發展推動信任機制構建，進一步促進了社會認同。信任是建立合作關系的前提，會計制度和準則在社會交易中建立個體、組織、國家和人類命運共同體的信任機制，減少信息不對稱和信任成本，催生信任文化，提升社會運行整體效率，提高制度和治理能力創造價值的功能。

4.2?發展以人民為中心的會計

隨著時代的發展，從演化的角度來看，會計功能正在從財富計量、價值創造向引導社會資源流動和分配的經濟發展功能轉變。中國式現代化的會計，應致力于把有效市場和有為政府結合起來，以市場為載體，充分發揮其作用，提高人民生活水平，推動政府化解社會矛盾、解決地區發展不平衡，使資本為“人”服務，

將“以人民為中心”理念貫穿于會計發展中，構建起以民生為重點內容的功能性社會運行成本，調整利益關系與行為規范、實現社會和諧穩定和繁榮發展。會計改革的任務必然是關注人民需求、關切人民利益，謀劃如何促進人的全面發展，將“經濟越發展，會計越重要”拓展到政治文明、文化建設和社會治理等的領域，以人的全面發展帶動“會計越發展，社會越進步”。

對于政府會計領域的發展而言，升級政府會計功能。將“以人民為中心”的治理理念主要體現在行政事業單位管理會計工作中，以更好地履行公共受托責任，而不是為了管理者的個人政績或目標偏好。借鑒企業會計成本核算原則和績效評價體系，政府會計協同企業會計發展，完善公共產品成本、績效評價、審計等制度，完善社會資源配置效率信息披露機制，使社會資源配置公開透明，為促進社會公平提供客觀信息。

企業會計重點發揮管理會計職能，利用管理會計制度和工具協調利益相關者，在決策、計劃、控制和評價等過程中，將人力資本作為核心資源和會計目標實現的驅動力，創新管理制度使員工由為企業創造資本價值轉向員工服從組織管理目標，重點關注企業發展目標與員工個人發展共贏中績效的確認、計量和評價。

4.3?豐富政治文明

會計審計在社會主義政治文明建設中，不僅應該有所作為，而且可以有所作為。一是通過會計改革大力推進會計信息質量在公共資源配置中的基礎性作用，以會計制度的規范化、系統化協調權力運行，完善績效評價、內部控制等制度，強化會計監督職能，促進公平與效率協調發展，建立和諧穩定的社會秩序。二是推進政治公開化。通過會計信息披露和監督機制，實現政治民主，全力推進政治公開化，社會大眾參與政治，這既是廉政政府的要求，也是公民的權利所在，更是履行人民監督職能的前提條件，各級單位要推進政治公開化的方案和措施，規范人民參與議事機制，加大政府績效考核力度，實現會計智慧促政治文明的格局。三是以會計改革促行政效率提升。將會計成本和效率理念貫穿國家治理、社會治理、政府績效考核，以管理會計工具，多視角科學評價行政效率，為創新治理方式，推進政府績效管理提供基礎保障。四是以會計改革推進政府決策科學化。健全公權力運行機制，完善國家治理財務預算管理體系，強化權力約束機制，建立跟蹤審計制度和反饋評價體系。

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