開展研究型內部審計 助推企業高質量發展

武曉璐 袁露 胡謀東 馮胥艷 彭肖

摘?要：隨著經濟全球化的不斷發展，企業面臨著越來越多的挑戰和機遇。在此背景下，內部審計作為一種重要的管理工具越來越受到人們的關注。而傳統的內部審計模式已經不能滿足現代企業的需求，因此，研究型內部審計應運而生。通過科學的研究方法和深入的分析，研究型內部審計可以更好地發現企業中存在的問題，并提出有效的解決方案。本文旨在探討研究型內部審計在提高企業效能中的作用，為現代企業提供一種新的管理思路和方法。

關鍵詞：研究型內部審計；高質量創新發展

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.10.044

1?研究型內部審計概述

1.1?研究型內部審計的內涵

一是強調將科研方法和思維在審計工作中的應用。研究型審計要求審計人員具備科學研究的思維和分析能力，通過運用科學研究方法，對被審計對象進行深入的分析和評價，了解其存在的問題及其背后的原因。研究型審計不僅是對被審計對象進行簡單的財務或合規審計，也是對其內部問題及其背后原因的深入挖掘，其目標是發現事物的本質和規律，提出可操作的建議，幫助企業或組織實現更好的治理和管理。

二是注重審計人員的創新思維和調查研究能力。研究型審計要求審計人員具備創新思維和調查研究能力，能夠獨立思考，分析問題。同時，研究型審計也鼓勵審計人員與被審計對象進行深入的溝通與合作，從而更好地了解被審計對象的業務和經營情況。

三是充分發揮建設性作用，促進企業改善治理，增加價值，實現目標。研究型審計不僅要求發現問題、提出建議，更重要的是要起到建設性的作用，幫助企業或組織實現更好的治理和管理。因此，研究型審計需要從制度、機制等方面提出改進建議，促進企業或組織長遠發展。

1.2?研究型內部審計的作用

提高審計質量和效果。通過科學的研究方法和深入的數據分析，研究型內部審計可以更準確地發現企業中存在的問題，提出更有效的解決方案，從而提高審計質量和效果。

幫助企業實現戰略目標。研究型內部審計不僅關注組織的風險管理和內部控制，還關注組織的戰略和運作的聯系。通過深入挖掘組織內部問題及其背后的原因，提出運營建議，幫助組織實現戰略目標。

提高企業治理和管理水平。研究型內部審計通過發揮建設性作用，從制度、機制等方面提出改進建議，促進企業改善治理，增加價值，實現目標。這有助于提高企業的整體治理和管理水平。

為企業提供決策參考。研究型內部審計通過對企業業務和經營情況的深入分析研究，為企業在風險管理、內部控制、業務流程改進等方面提供決策參考。這有助于企業作出更加明智的決策，實現更好的發展。

促進審計職業的發展。研究型內部審計是一種創新的審計模式，它不僅要求審計人員具備傳統的審計技能，還需要具備科學研究的思維和分析能力。通過促進研究型內部審計的發展，有助于促進審計職業的整體發展，提高審計人員的專業素質和綜合能力。

綜上所述，研究型內部審計對提高審計質量和效果，幫助企業實現戰略目標，促進企業治理和管理水平的提升，為企業提供決策參考，促進審計職業的發展具有重要作用。

2?研究型內部審計的不足

（1）執行起來比較困難。研究型內部審計要求審計人員有較高的研究能力和綜合素質，同時需要大量的時間和精力進行調查研究分析。在實施過程中，可能會出現難度大、成本高的問題，需要充分考慮實際情況和資源投入。

（2）適用范圍有限。研究型內部審計主要適用于大型企業和組織，對于一些小型企業和組織來說，可能存在資源和能力不足的問題，導致研究型內部審計難以實施。此外，對于一些特定的行業和領域，研究型內部審計的方法和手段也可能存在適用性問題。

（3）容易陷入主觀主義。研究型內部審計在分析和判斷問題時，需要充分考慮實際情況和數據支持，避免主觀臆斷和經驗主義。如果沒有科學的數據支撐和邏輯推理，就有可能陷入主觀主義和盲從的誤區。

（4）需要不斷的學習和更新。研究型內部審計需要不斷學習和更新相關知識、技能和方法，滿足不斷變化的市場環境和企業需求。同時，也需要不斷反思和改正自己的不足，不斷提高和提升自己的專業能力和素養。

3?研究型內部審計在企業內部審計中的實踐

研究型內部審計貫穿于審計項目的全過程，堅持以“研究”作為審計的基石，審計師需要對研究型審計更深入地學習、理解和運用，實現“PDCA循環”，不斷提升研究型審計在審計過程中的應用，為企業價值創造賦能。

3.1?內部審計規劃階段的研究

為加強研究型內部審計，需注重前端審計研究。在審計計劃階段，需充分了解企業背景，制定詳細的審計計劃，以風險為導向，采用多角度的研究。通過對企業業務流程和內部控制的研究分析，識別關鍵風險并評估其對企業的影響和可能性，鎖定審計范圍，使審計計劃與企業的戰略目標保持一致；通過運用專業知識和技術，披露企業生存過程中存在的風險和不合規事項，提供合理有效的改進建議，提高審計的深度、廣度和準確性，發揮內審在企業中的“診脈”作用。

內部審計人員必須識別充分、可靠、相關和有用的信息，促進審計目標的實現。在前期調研階段，通過查閱以往的審計文件、觀察、訪談、通過測試、檢查單、問卷等常用信息收集方式，獲取與審計業務相關的信息，更好地實施審計計劃奠定基礎。其中，審計人員可通過實地檢查、觀察、計算、監督等方式獲得審計證據，直接獲得的證據比間接獲得的證據更可靠，尤以文件和記錄（包括紙質、電子或其他媒體）形式存在的審計證據可靠性更強。

制定詳細的研究方案，形成可實施的審計計劃。在制定研究方案時，要確保審計計劃具有具體性和可操作性，充分考慮審計目標和問題的重要性，可以根據企業的風險特點，著眼于不同的專業領域，圍繞審計目標采取科學合理的審計方法，提高審計的針對性和準確性；在制定審計計劃時，審計要與企業董事會保持持續直接溝通，關注企業目標及戰略方向是否有調整，確保審計活動與企業發展方向一致。

要合理利用審計資源。秣馬厲兵奮戰，再次前行，根據審計項目的性質和復雜程度，以滿足審計活動需要為前提合理配置資源，確保資源的充分利用和合理分配，提高審計工作的效率和準確性，例如，使用先進的信息系統和軟件工具能夠自動化處理大量數據，提高數據分析和抽樣檢查的準確性和效率。另外，企業需要建立健全激勵機制，在激發審計人員的積極性和創造性的同時，促使他們在工作中發揮最佳水平。

3.2?內部審計項目的研究

研究型內部審計是一種科學的內部審計方法，通過對企業內部數據和信息的詳細調查和分析，對企業內部控制的有效性、合規性和風險管理進行評價。在實施審計項目的過程中，從多角度的研究，可以采用多種方法和途徑，從不同的角度對企業內部控制和風險管理進行深入研究，運用訪談、問卷調查、數據分析等方法，全面收集、分析、驗證相關信息，確保研究結論的準確性和全面性。

第一，在審計項目實施過程中，根據審計計劃和審計實施方案，進行現場調查，收集與審計項目相關的資料，如項目合同、項目文件、相關報告、會議紀要和過程實施資料等，通過查閱會計資料、預算、合約規劃、工作日志和各種規章制度等，找出審計中發現的問題，披露潛在的風險。如函證方式：向相關單位或個人出具函證，以證明被審計單位提供資料中所包含的事項的可信性，要求第三方確認相關業務及金額，若函證結果不盡如人意，則應實施必要的備選程序，以取得相應的審計證據；如存貨監管方式：現場觀察被審計單位的存貨，對已經盤點的存貨進行妥善核對，是貨物存在最好的證據材料。全面了解和評估企業的內部控制流程、制度，梳理審計脈絡，明確審計思路，確保審計項目的高質高效。

第二，研究型內部審計注重詳細調查和分析，內部審計人員在完成大量資料和取證后，可以根據業務需要，獨立或綜合運用檢查、觀察、詢問、跟蹤、記錄、函證、重執行和分析等審計程序，以獲得充分、適當的審計證據。還可以運用審計抽樣、計算機輔助審計工具、閱讀以往的審計報告以及結合實際情況在審計項目組內部進行討論，得出合適的審計結論，發現潛在問題，披露已知風險并提出改進建議，對審計項目進行深入研究分析。隨著數字經濟時代的到來，內部審計應著重于數字審計的研究，將傳統的審計方法融入大數據技術審計中，通過可視化技術，利用EBPM、審計信息管理系統、審計信息管理系統、財務與業務的融合等數字審計技術，實現審計數據的共享與融合，完善審計數據庫、審計案例數據庫、審計發現數據庫、審計專家庫的建設，提高內部審計的準確性與前瞻性。

第三，定期溝通和反饋。在開展研究審計時，與企業內部相關人員進行定期的溝通和反饋，建立“有上有下”“有端有向”的溝通渠道，更好的消化審計過程中遇到的疑難問題，提升審計工作的及時性和準確性。通過與業務相關人員的溝通，獲得更多的與業務相關資料、隱藏信息和證據，從側面對審計結論進行佐證，提升審計結論的有效性和可信度。審計報告是審計價值直接反饋的核心體現，要求審計報告首先確定明確的審計目標，以便有針對性地收集、分析和整理相關信息；要求審計報告提供明確的結論和建議，使讀者清楚地了解審計結果和應采取的措施。同時，研究型審計對內部審計人員也提出了極高的要求，作為一名優秀的審計人員，不僅要具備豐富的專業知識和專業技能，在分析和解釋數據時提供準確的評價和建議；也要不斷更新自己的知識和技能，跟上行業的發展變化；同時也要保持獨立和客觀，確保審計報告的內容準確、真實、完整、透明，增強報告的可信度和說服力。

研究型內部審計的主要優勢是提供更全面、更深入的審計結果，幫助企業更好地認識和處理內部風險，提高業務流程的效率。此外，研究型內部審計還可以幫助企業發現潛在的商機和改進點，提供戰略和運營的建議，促進企業的不斷完善和創新；研究型審計需要披露企業存在的問題和潛在風險，并提出相應的審計改進建議，幫助企業高質量發展。

3.3?內部審計結果的研究

審計項目完成后，需要對審計項目和審計中發現的問題進行回顧和總結，研究企業內部控制管理的缺陷，要堅持問題導向，標本兼治；堅持分級、分層、壓實的主要責任；堅持依法合規、嚴格規范、秩序；堅持系統思維，加強協同聯動。研究型內部審計不僅關注問題的發現和改進建議的提出，還關注跟蹤和評價改進措施的實施和效果，以確保解決方案和控制措施的有效性。分階段對本年度審計中發現的問題進行整理、歸納和復盤，梳理審計關注的重點和企業管理的薄弱環節，通過應用研究型內部審計方法，使審計人員深入了解企業的經營情況，發現潛在的問題和風險，提出具體的改進建議，幫助企業完善內部控制，優化業務流程，提高績效和風險防范能力。

整改思路需要與時俱進。正在提出整改產出體系的同時，由于審計項目和管理問題較多，同一問題在不同項目和不同管理機構之間頻繁發生，對整改的徹底性和內部控制的執行性提出了較高要求，所以我們也經常在思考如何提高審計整改，在審計中發現的問題必須整改的同時，業務部門需要舉一反三，全面清理，對于普遍性問題，需要審查制度的合理性，完善和修改制度，調整思路，提高執行力。監督整改措施的實施，將審計中發現的問題交給相應的業務部門，加強部門聯動，進行跟蹤審計或進度審計，落實整改回頭看措施，研究整改措施的針對性、經濟性、效率性，確保改進措施落到實處，達到預期效果。

被審計單位審計整改不力時，審計應根據實際情況向被審計單位出具監督函或在一定范圍內通報批評，并按情況對相應責任人進行追責。國資委37號令《中央企業非法經營與投資責任追究實施辦法（試行）》的頒布，在推進全面從嚴治黨、推進企業依法全面合規行政、落實國有資產保值增值責任、有效防止國有資產流失、規范企業經營與投資行為等方面發揮了積極有效的作用。同時，審計作為企業管理的“第三道防線”，需要進一步發揮監督問責的威懾和遏制作用，促進管理者決策行為的規范，提高企業合規經營水平。

4?結論

研究型內部審計作為一種新型的審計模式，對企業的發展有著重要的促進作用。通過問題導向、創新目標、科研方法和服務目的，幫助企業發現問題、優化管理、提高效率、提升競爭力，從而實現可持續發展。企業在引入研究型內部審計時，應注重專業內部審計隊伍建設，提供必要的資源支持，培養良好的企業氛圍和領導文化，需要充分重視研究方案的設計和報告的溝通，以確保審計結果能夠產生實踐結果，幫助企業在競爭激烈的市場中取得成功。

參考文獻

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