政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高職院校會計(jì)核算問題與策略研究

王程玉 湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院

引言

2017 年我國開展《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》的修訂工作，在修訂完成后正式施行。該會計(jì)準(zhǔn)則制度明確政府開展會計(jì)工作要遵循的標(biāo)準(zhǔn)與要求，強(qiáng)調(diào)政府會計(jì)的多個雙重目標(biāo)，即雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告等。高職院校開展會計(jì)核算要嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，確保會計(jì)工作可以為各使用者提供準(zhǔn)確的信息，提升決策科學(xué)性。

一、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度給高職院校會計(jì)核算帶來的影響

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)深入，各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)面對的財(cái)務(wù)環(huán)境、準(zhǔn)則及制度等隨之發(fā)生較大變化，高職院校會計(jì)核算工作同樣如此。對高職院校而言，傳統(tǒng)會計(jì)核算制度難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，而政府會計(jì)準(zhǔn)則的出臺更對其會計(jì)核算提出更高的要求。因此，高職院校開展會計(jì)核算時一定要基于政府會計(jì)新準(zhǔn)則，明確其形成的特定影響，確保高職院校準(zhǔn)確核算各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，詳細(xì)記錄高職院校的資金運(yùn)動，對其進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與確認(rèn)。通常來說，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度對高職院校會計(jì)核算形成的影響表現(xiàn)如下：

（一）規(guī)范高職院校會計(jì)核算工作

政府會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，為更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)會計(jì)工作的各項(xiàng)職能提供保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制以交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生權(quán)利和責(zé)任為依據(jù)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與確認(rèn)，使政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍得以擴(kuò)充。高職院校開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算時通常選取收付實(shí)現(xiàn)制，資產(chǎn)實(shí)際收到或負(fù)債確認(rèn)時方可核算。而高職院校引入修訂后的政府會計(jì)制度作為開展會計(jì)核算的有效指導(dǎo)，則其日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算與確認(rèn)時，要嚴(yán)格依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的詳細(xì)規(guī)定。如對當(dāng)期收入支出開展細(xì)化處理，要基于一定配比前提，當(dāng)期費(fèi)用列到于當(dāng)期支出內(nèi)。從這個視角來看，高職院校引入修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則，在規(guī)范會計(jì)核算工作的同時，提升各項(xiàng)費(fèi)用涉及會計(jì)科目與屬性的確認(rèn)準(zhǔn)確性，全面掌握經(jīng)濟(jì)活動資金流向。

（二）全面反映高職院校資產(chǎn)質(zhì)量

政府會計(jì)準(zhǔn)則明確雙重目標(biāo)，并以此為切入點(diǎn)建立起雙報告系統(tǒng)，即財(cái)務(wù)報告兼顧決算報告，雙報告目標(biāo)減輕了高職院校開展會計(jì)核算的實(shí)際工作量，即每個會計(jì)期間如年末僅編制一套決算報表即可。修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)列明的凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表屬于高職院校開展經(jīng)濟(jì)活動核算時不會出現(xiàn)的報表類型。修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則同樣對高職院校實(shí)現(xiàn)雙報告系統(tǒng)，這提升了其會計(jì)核算的真實(shí)性與財(cái)務(wù)管理工作的透明度。對于高職院校而言，必須以會計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，全面反映財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)、運(yùn)營成果及財(cái)政支出等各項(xiàng)內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用方可全面掌握其經(jīng)營績效，繼而做出科學(xué)決策。

（三）提升高職院校財(cái)務(wù)管理水平

會計(jì)核算作為高職院校重要的基礎(chǔ)性工作，旨在通過一系列會計(jì)程序形成相關(guān)數(shù)據(jù)，為決策提供支持，促進(jìn)高職院校提高自身經(jīng)濟(jì)效益，為我國教育事業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自身力量，推動修訂后的政府會計(jì)制度的有效落實(shí)。會計(jì)核算為高職院校預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，會計(jì)核算借助信息化技術(shù)，將財(cái)務(wù)工作融入到高職院校業(yè)務(wù)活動與教育教學(xué)的全過程，確保業(yè)務(wù)流、資金流、物資流、信息流和數(shù)據(jù)流實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)的動態(tài)優(yōu)化，穩(wěn)步推進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管控的深度互融，不斷推進(jìn)政府會計(jì)準(zhǔn)則體系在高職院校會計(jì)核算實(shí)踐的應(yīng)用與建設(shè)。

二、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高職院校會計(jì)核算存在的問題

由于高職院校從2017 年開始引入修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則，其與會計(jì)核算工作的融合應(yīng)用仍處于探索階段，不可避免地產(chǎn)生一些問題，主要表現(xiàn)如下。

（一）會計(jì)人員素養(yǎng)相對較低

近年來，高職院校持續(xù)推動會計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，不斷提升會計(jì)核算工作效率。但就實(shí)踐來說，隨著素質(zhì)教育日漸受到重視，高職院校紛紛落實(shí)教育改革，加強(qiáng)教育教學(xué)活動創(chuàng)新，但對財(cái)務(wù)管理則不夠重視，更勿論對會計(jì)核算工作進(jìn)行變革。究其原因是高職院校會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)與實(shí)踐技能相對較低，導(dǎo)致會計(jì)核算工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性與客觀性，具體表現(xiàn)在下述方面：其一，會計(jì)人員專業(yè)知識儲備不足，難以掌握政府會計(jì)準(zhǔn)則作用高職院校會計(jì)核算項(xiàng)目的調(diào)整。以高職院校經(jīng)費(fèi)支出核算為例，高職院校資金支出主要涵蓋公務(wù)卡結(jié)算與從公戶匯出兩類形式，其用途是采購教學(xué)設(shè)備、建筑運(yùn)維、校內(nèi)管理等相關(guān)費(fèi)用支出。依照政府會計(jì)準(zhǔn)則，公務(wù)卡結(jié)算金額通常不大，因此該方面出現(xiàn)的問題相對不多。但核算公戶匯出費(fèi)用時，基于政府會計(jì)準(zhǔn)則對此費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，采用傳統(tǒng)處理方式則為直接列支，無須列出明細(xì)。會計(jì)人員對修訂后的會計(jì)制度認(rèn)知不足，開展相同會計(jì)事項(xiàng)處理極易出現(xiàn)失誤；其二，高職院校忽略對會計(jì)人員技能與知識的培訓(xùn)。在實(shí)際工作過程中，部分高職院校會計(jì)人員不重視專業(yè)知識的提升與融合，沒有主動加強(qiáng)自身會計(jì)操作技能，在開展日常會計(jì)核算業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時，缺乏吸取新鮮知識的積極性，致使專業(yè)培訓(xùn)表面化，繼而影響內(nèi)部財(cái)務(wù)工作與會計(jì)核算的順利開展。

（二）會計(jì)核算監(jiān)督管理缺位

目前，高職院校相對重視會計(jì)監(jiān)督人員管理能力的提升，但忽視其職業(yè)道德及誠信教育的落實(shí)。高職院校對會計(jì)從業(yè)人員未提出明確的職業(yè)道德水平建設(shè)要求，導(dǎo)致相關(guān)人員開展會計(jì)核算與監(jiān)督工作對此缺乏有效認(rèn)識，會計(jì)誠信與職業(yè)道德相關(guān)準(zhǔn)則未能發(fā)揮出應(yīng)有的約束作用。修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)要求。同時，財(cái)政部制定并于2023年初實(shí)施的《會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》同樣明確了會計(jì)人員職業(yè)道德與專業(yè)素養(yǎng)的基本標(biāo)準(zhǔn)。但高職院校仍有少數(shù)會計(jì)人員不顧規(guī)則，突破道德及法律底線，在利益的驅(qū)使下違法亂紀(jì)，不認(rèn)真核算高職院校的經(jīng)濟(jì)活動，并從中謀求短期利益，使高職院校社會形象嚴(yán)重受損。

究其根本原因在于：首先，高職院校過度重視教育教學(xué)活動，卻忽視了政府會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，同時疏于推進(jìn)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會計(jì)人員隊(duì)伍誠信觀念與職業(yè)道德教育流于表面。且未建立專門的會計(jì)誠信教育機(jī)構(gòu)，因此高職院校逐步加重了會計(jì)誠信問題。其次，高職院校未建立誠信監(jiān)督機(jī)制，高職院校管理者未重視及嚴(yán)厲追究違背誠信的各類記賬及營銷行為，造成會計(jì)人員在做出違背誠信道德行為后無需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，導(dǎo)致誠信觀念缺失。

（三）政府會計(jì)準(zhǔn)則引用不足

首先，政府會計(jì)準(zhǔn)則在高職院校會計(jì)核算工作中的應(yīng)用仍處于初級階段，與其會計(jì)核算的融入時間較短，對于部分會計(jì)人員而言，尚未完全消化好新會計(jì)準(zhǔn)則對高職院校會計(jì)核算的調(diào)整，導(dǎo)致開展實(shí)務(wù)操作時無法進(jìn)行新舊會計(jì)制度的合理轉(zhuǎn)換，導(dǎo)致政府會計(jì)準(zhǔn)則引用不足。

其次，現(xiàn)階段高職院校作為我國教育體系的有效補(bǔ)充部分，近年來發(fā)展速度較快。多數(shù)高職院校將更多精力放在提升教育科研及日常運(yùn)行等方面，在此過程中忽略了財(cái)務(wù)工作與會計(jì)核算。加上信息化技術(shù)的普遍性應(yīng)用使財(cái)務(wù)管控與會計(jì)核算速度明顯加快，因此高職院校在修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則的引入與融合方面工作進(jìn)程緩慢。

再次，國內(nèi)部分高職院校在編制預(yù)算管理方案時，難以與自身教學(xué)任務(wù)需求同步，并且無法與日常運(yùn)營相配合，導(dǎo)致預(yù)算無法反映出自身經(jīng)營全貌，也無法實(shí)現(xiàn)對教學(xué)與管理工作的監(jiān)管，加上會計(jì)準(zhǔn)則融入過程尚需時日，因此高職院校會計(jì)核算體系需要進(jìn)一步優(yōu)化。

最后，高職院校資金使用規(guī)范性不足。高職院校經(jīng)費(fèi)來源途徑為國家財(cái)政撥款與學(xué)費(fèi)收入兩個方面，難以妥善管理好資金，極易引發(fā)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)與腐敗問題。而政府會計(jì)準(zhǔn)則的逐步推進(jìn)，為高職院校規(guī)范資金使用提供指導(dǎo)。但會計(jì)核算實(shí)踐具體到資金使用方面，仍存在盲目分配、亂用科目、專項(xiàng)資金把關(guān)缺位等問題。加上會計(jì)人員對資金監(jiān)督僅限于校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，忽略校外資金用途的監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)督力度不足，引發(fā)資金使用漏洞隱患。

三、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高職院校會計(jì)核算問題的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化會計(jì)人員素養(yǎng)培訓(xùn)

首先，高職院校強(qiáng)化會計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，組建專業(yè)會計(jì)工作隊(duì)伍。會計(jì)隊(duì)伍主要由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)科室及其他部門的專業(yè)人員構(gòu)成，共同承擔(dān)如下責(zé)任，即編制高職院校財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)劃，制定會計(jì)工作實(shí)施方案，明確會計(jì)核算在高職院校各職能部門的職責(zé)、權(quán)限與工作范圍，平衡各部門科室的公共權(quán)益等。基于會計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)來提升本部門與其他部門的溝通效率，提升高職院校會計(jì)核算質(zhì)量。

其次，梳理高職院校會計(jì)工作流程，落實(shí)政府會計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會計(jì)工作流程以消除其中易導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相悖的操作環(huán)節(jié)，確保高職院校實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，為政府會計(jì)制度的執(zhí)行奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。會計(jì)工作者要加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，確保開展會計(jì)核算時以身作則，基于科學(xué)的政府會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)工作理念，認(rèn)真核對每項(xiàng)財(cái)務(wù)報表，保證高職院校會計(jì)核算工作的客觀性與公正性，在高職院校提升財(cái)務(wù)管理工作效率的同時，節(jié)約管理成本。

最后，高職院校提升管理會計(jì)水平的核心是要完善內(nèi)部管理會計(jì)制度機(jī)制建設(shè)。具體來說，基于政府會計(jì)準(zhǔn)則這一核心視角，對于現(xiàn)今會計(jì)核算工作實(shí)踐存在的不足與弊端制定有效的措施，強(qiáng)化各模塊聯(lián)動效應(yīng)，提升會計(jì)工作效率。

（二）完善會計(jì)核算監(jiān)督管理

多數(shù)高職院校重視會計(jì)年度工作計(jì)劃的編制，卻忽視執(zhí)行，這些高職院校認(rèn)為編制好會計(jì)年度計(jì)劃及全面預(yù)算即完成任務(wù)，但未意識到如實(shí)開展會計(jì)核算，強(qiáng)化會計(jì)工作監(jiān)管方可確保計(jì)劃及預(yù)算的實(shí)際價值。雖然編制計(jì)劃及預(yù)算的工作具有重要作用，但是若未付諸行動則屬于空談，會計(jì)年度工作計(jì)劃及預(yù)算方案中的各個事項(xiàng)并未實(shí)際落實(shí)，則兩者形同虛設(shè)。所以，高職院校要加大對會計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行流程的監(jiān)督力度，確保計(jì)劃得以落實(shí)，預(yù)算管理實(shí)施到位。首先，高職院校應(yīng)該對預(yù)算及計(jì)劃的實(shí)施開展內(nèi)部監(jiān)控。在持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，真正做到對每個工作環(huán)節(jié)都認(rèn)真監(jiān)控，持續(xù)完善基于政府會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)核算工作流程，確保與制度規(guī)定相符，為執(zhí)行效果提供保障。其次，高職院校要合理分析執(zhí)行流程。在全面實(shí)施預(yù)算及會計(jì)年度工作計(jì)劃期間，高職院校要全程對工作開展情況進(jìn)行跟蹤，并分析具體實(shí)施過程，對存在的偏差問題開展分析，利用分析結(jié)果尋求改進(jìn)模式，并全面研究對應(yīng)的解決措施，及時改正偏差問題，保障會計(jì)年度工作計(jì)劃與預(yù)算計(jì)劃有序執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化政府會計(jì)準(zhǔn)則引用

其一，對比分析政府會計(jì)準(zhǔn)則的引入對于高職院校會計(jì)核算工作形成的影響，并對此形成深刻認(rèn)知，基于政府會計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新理念，優(yōu)化會計(jì)核算工作內(nèi)容與流程。具體來說，明確高職院校所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)的會計(jì)核算與處理原則、明確會計(jì)科學(xué)使用、報表編制等內(nèi)容。高職院校編制決算報告要基于收付實(shí)現(xiàn)制為根本，且數(shù)據(jù)以預(yù)算會計(jì)核算形成的信息為準(zhǔn)；高職院校編制財(cái)務(wù)報告則要突出權(quán)責(zé)發(fā)生制這一核心基礎(chǔ)，且數(shù)據(jù)以財(cái)務(wù)會計(jì)核算與處理形成的數(shù)據(jù)流為準(zhǔn)。

其二，高職院校要明確新舊會計(jì)準(zhǔn)則制度的差異條款與沖突內(nèi)容，隨后以政府會計(jì)準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，全面調(diào)整自身會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)管理規(guī)范。如基于政府會計(jì)準(zhǔn)則要強(qiáng)化會計(jì)報表編制內(nèi)容與方法，同時新增填寫標(biāo)準(zhǔn)，此方面均要在會計(jì)核算時予以落實(shí)，確保會計(jì)報表與修訂后的政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相符合，確保會計(jì)報表具有較強(qiáng)的可用性與實(shí)操性。

其三，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)化政府會議準(zhǔn)則落實(shí)。高職院校推進(jìn)業(yè)財(cái)融合建設(shè)，化解財(cái)務(wù)部門與其他部門因工作缺乏有效溝通形成的信息鴻溝，確保會計(jì)信息、財(cái)務(wù)資料可以共享互通，同時利用新會計(jì)準(zhǔn)則及時完善相關(guān)人員職責(zé)分工，提升會計(jì)核算效率。

結(jié)語

高職院校作為我國普通高等教育體系的有益補(bǔ)充，其在國內(nèi)教育地位日漸提高，對高職院校財(cái)政投入規(guī)模與扶持力度隨之攀升，高職院校會計(jì)核算工作的重要性日漸突顯。鑒于此，本文探討高職院校基于政府會計(jì)準(zhǔn)則下的核算工作勢在必行，旨在發(fā)揮出政府會計(jì)準(zhǔn)則的核心作用，推進(jìn)高職院校強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、提升會計(jì)核算水平。