郵政企業應收賬款內部控制的問題和相關對策探討

張勝菲 中國郵政集團有限公司棗莊市分公司

引言

隨著我國市場經濟改革不斷深入，我國市場經濟迎來快速發展期，企業利潤也在逐漸提高，但經常會出現利潤小于現金流情況，導致這種情況的主要原因在于應收賬款方面，在應收賬款沒有收回前，是無法將這部分賬款用于生產經營活動中，更不會產生企業價值，反而讓企業投入大量人力資源，增加生產經營管理成本。為進一步提高郵政企業經營管理質量，勢必要加大內部控制工作力度，控制應收賬款數額，提高企業現金流，為郵政企業長遠發展提供穩定資金保障。本文深入研究郵政企業應收賬款內部控制的問題，制定出科學有效的解決措施，希望為相關人員提供有價值參考。

一、應收賬款基本定義

應收賬款主要是企業采用賒銷營銷方式導致，當企業銷售商品或提供服務時，沒有收到相應貨款，按照雙方約定時間收取貨款，就會將這部分賬款納入到應收賬款科目。應收賬款在會計核算中屬于收入類科目，這主要是因為企業已經就商品生產和服務付出成本，這些先期成本都需要企業自身承擔。企業應收賬款可以視為一種債權，主要產生環節在市場營銷，其中既包括已經發生或即將發生債權[1]。已經發生債權是指企業已經提供商品或服務，而即將發生是因為雙方已經簽訂合作協議，企業應按照約定提供商品或服務，企業就需要先期付出成本。會計人員在核算應收賬款時，應確認好收入的同時，明確應收賬款性質，企業管理層也要根據應收賬款數額，做好資金管理工作，加大對逾期賬款的催收工作，對長期無法回收的賬款，也要按照會計準則做好壞賬處理工作。

二、郵政企業應收賬款管理現狀

首先，信息化管理。應收賬款管理是企業內部控制體系重要組成部分，都會保存到業財一體化系統中。業財一體化資金管理平臺與銀企直聯系統直接關聯，企業每筆資金走向都能夠在資金管理平臺查詢到，便于讓業務人員及時掌握資金收入情況，再由平臺完成與業務系統信息交換，就能夠及時核銷客戶欠費金額。可見，企業應用資金管理平臺具有明顯優勢，可以使業務人員及時了解應收賬款具體進度。其次，制度化管理。郵政企業應根據應收賬款管理情況，設計出對不同管理層級應收賬款管理對策，給每個部門劃分工作任務，確保應收賬款制度的科學性與有效性。業務部門作為應收賬款追繳主要部門，應擔負起應收賬款管理職責，財務部門需要充分發揮自身的價值，積極開展監控工作，明確壞賬，利用科學有效措施解決遇到的問題。

三、應收賬款內部控制主要存在的問題

（一）缺乏正確的管理理念

自我國郵政體系全面實行政企分離后，郵政企業全面開啟市場化運行模式，不僅要承擔群眾和企事業單位郵政服務，還要承擔社會責任。由于我國市場經濟改革時間相對較短，郵政企業也逐漸面臨嚴峻的市場競爭環境，而應收賬款是影響郵政企業發展的重要因素，導致這種情況發生的主要因素在于缺乏市場經濟模式下應收賬款管理理念，針對應收賬款內部控制體系建設相對遲緩，對郵政企業的快速發展造成一定阻礙。由于郵政企業主要面向企事業單位和群眾服務，部分客戶信譽水平存在差異，導致應收賬款始終無法得到回收，但郵政企業也需要擴大生產經營模式，需要大量資金開展各項業務，如大量應收賬款無法及時收回，會導致郵政企業流動資金緊張情況發生[2]。這主要因為企業會計管理中長期存在粗放型管理理念，企業對應收賬款和內部控制概念理解不夠深入，這將直接影響到企業發展速度。

（二）內部控制管理機制有待完善

由于郵政企業長期采用傳統管理理念開展應收賬款管理工作，導致企業內部制定呈現出分割管理模式，特別是在信用、考核和合同管理方面，并沒有融入內部控制體系，使內部控制工作無法發揮應有作用，制約了郵政企業的發展速度。部分區域郵政企業市場營銷與合同簽訂方式存在不足，特別是在雙方權利和義務上，甚至部分地區沒有簽訂合作協議就開展業務，這增加了應收賬款回收難度。

（三）管理職責不明確

應收賬款主要是促進企業銷售工作，讓業務人員采用賒銷方式，為企業獲得更大市場發展空間，使產品或服務更加具有市場競爭力。隨著我國寄遞行業的高速發展，這已經對郵政企業產生巨大挑戰，郵政企業大量采用賒銷方式開展業務，會導致企業財務風險增加，加上賬款管理職責不明確，導致應收賬款數額始終得不到有效控制。同時，企業內部還會存在應收賬款管理職責劃分不清晰情況，將應收賬款催收責任完全交給財務部門，但部分應收賬款催收工作也需要業務部門負責，這導致企業應收賬款催收管理工作遇到極大挑戰。此外，部分營業網點人員配置不足，也是影響應收賬款管理工作的重要因素。

（四）缺乏完善的內部信息溝通體系

良好的內部信息溝通體系可有效提高企業經營管理效率，還對內部控制工作起到重大推動作用，可以讓企業內部信息得到有效溝通，對外提高客戶服務質量，對內可以加快各部門信息交流速度。由于郵政企業的特殊管理模式，導致企業內部信息溝通體系建設依然存在不足，當財務人員對應收賬款進行催收時，缺乏客戶的詳細信息資料，這阻礙了企業應收賬款回收工作。同時，企業還存在內部部門聯動性差的特點，各部門或單位都有一套信息溝通方式，使信息來源和溝通方式受阻，影響企業內部控制工作的有效開展。

（五）內部審計監督職能仍需完善

內部審計監督是提高企業內部控制工作質量的重要方式，是確保企業業務開展的有效支撐，可提高企業內部經營管理質量，找出企業經營發展中存在的財務風險。由于我國企業內部審計發展時間相對較短，部分企業將內部審計職能劃入到財務部門，導致內部審計工作缺乏獨立性和權威性，非常容易受到其他內外部因素的影響。部分郵政企業內部審計工作范圍和方式也存在不足，尤其是針對應收賬款監管方面，缺乏對應收賬款主要風險源和控制點的監管工作，如市場環境發生重大變化，非常容易導致企業受到巨大的經濟損失。此外，郵政企業在內部審計人員績效考核制度建設上也存在不足，部分郵政單位依然采用財務人員績效考核的方式，但審計和財務工作有著較大差異，使內部審計無法發揮出應用效果。

四、加強郵政企業應收賬款內部控制有效措施

（一）加大應收賬款管理力度，轉變管理理念

要想進一步提升應收賬款管理工作質量，首先，郵政企業勢必要轉變內部控制管理理念，全面落實企業關于應收賬款管理制度，全面排查企業內部關于應收賬款管理存在的不足，轉變傳統應收賬款管理模式，加強管理層和職工對應收賬款管理理念。其次，郵政企業要根據國家和行業關于應收賬款管理政策，構建出滿足企業長遠發展的應收賬款管理制度，提高企業資金流動性，將應收賬款管理納入到部門和個人績效考核中，確保應收賬款管理制度得到有效落實。再次，郵政企業還要加強應收賬款管理內部宣傳工作，使管理層和職工充分了解到應收賬款對企業發展的重要性，狠抓應收賬款管理制度的落實情況，轉變現有的應收賬款管理方式，細化應收賬款管理流程和細節，提高郵政企業經營管理質量[3]。最后，郵政企業也要根據下屬單位的應收賬款管理情況，鼓勵和引導下屬單位積極開展業務，既要保障郵政企業營收增長，提高客戶服務質量，還要控制應收賬款數額，形成自上而下的應收賬款管理理念，優化和創新應收賬款管理方式，為郵政企業快速發展奠定堅實基礎。

（二）完善應收賬款管理目標和機制

企業都會根據經營管理和市場發展情況，構建出日常經營目標和發展戰略。為提高郵政企業經營管理質量以及企業資金利用效率，首先，郵政企業應加強應收賬款管理機制建設工作，既要從企業層面構建應收賬款管理機制，推動下屬單位和部門管理機制建設工作，根據下屬單位經營規模、客戶群體，構建靈活應收賬款管理制度，明確企業應收賬款管理目標。其次，郵政企業要根據管理目標主要內容，構建出符合企業長遠發展的管理措施，加大對應收賬款管理辦法落實的監管力度，找出應收賬款管理存在的問題，制定出針對性的解決辦法。最后，郵政企業要根據應收賬款數額，構建內部審批流程和管理制度，明確應收賬款管理目標和責任劃分，將應收賬款管理目標執行落實到部門和崗位。在控制應收賬款方面，企業應構建完善的應收賬款催收管理制度，構建以財務部門為核心的應收賬款管理體系，加大應收賬款催收力度，這樣才能有效控制應收賬款規模[4]。此外，企業還要對逾期嚴重的應收賬款追究主要負責人崗位責任，將責任納入到部門或個人績效考核中，為企業快速發展創造有利條件。

（三）明確部門職責權限，界定職能范圍

由于傳統應收賬款并沒有明確具體部門職責，導致應收賬款主要由財務部門負責，但應收賬款回收工作也需要其他部門相互配合，這樣才能有效控制應收賬款規模。首先，郵政企業要深入研究應收賬款產生原因，明確各部門應收賬款管理職責，劃定應收賬款管理范圍，避免出現應收賬款管理權限和責任不清情況。其次，郵政企業應明確財務部門作為應收賬款管理主要職能部門，讓財務部門制定企業內部應收賬款管理制度和考核方式，還要對下屬單位應收賬款管理情況進行有效監督，督促下屬單位上報應收賬款數據，匯總企業應收賬款數據，使企業管理層能夠及時了解應收賬款數額，從而制定出符合企業實際經營情況戰略決策。一方面，財務部門要做好應收賬款調查和考核工作，審核客戶合作內容，對采用賒銷方式的合作協議，財務部門應調查對方信用情況，整合企業客戶信息資源，構建客戶評價體系，給予不同客戶信用等級和數額，要求下屬單位按照企業內部信用評價標準開展市場營銷活動。另一方面，財務部門還要督促下屬單位開展應收賬款催收工作，針對數額較大且長期拖欠賬款的客戶，應采用法律手段追回賬款。

（四）優化企業內部信息溝通體系

為提升企業應收賬款管理工作質量，首先，郵政企業應構建以財務部門為核心的內部信息溝通體系，加強企業內部信息共享體系建設，使各部門將有關應收賬款信息得以快速溝通，財務部門也要加大和業務部門溝通力度，全面解決應收賬款信息溝通不暢的問題。完善內部信息溝通體系還能提高財務部門管控應收賬款工作效率，讓業務人員在簽訂合作協議前，必須了解客戶單位信用情況，控制好賒銷額度，從根源上控制企業應收賬款風險[5]。其次，郵政企業還可以根據各專業情況，制定完善銷售管理制度和流程，讓業務人員充分了解到應收賬款管理對企業的重要性，做好企業內部賬款管理銜接工作，當職工遇到工作困難時，也能及時將信息反饋到部門解決，財務部門也能掌握更多應收賬款信息，提前規劃好應收賬款回收工作。最后，郵政企業還要構建內部信息共享平臺，將業財應收賬款數據實行統一管理，將不同客戶信息實現內部共享，及時更新客戶單位財務和經營情況，業務人員可以及時了解客戶信用情況，從而轉變郵政企業市場營銷方式。

（五）加大內部審計監督力度

良好的內部審計監督體系，既是提高郵政企業應收賬款管理質量重要因素，更是加強經營管理質量的關鍵要素。首先，郵政企業應構建單獨內部審計監督部門，將內部審計工作從財務部門獨立出去，并制定出完善的內部審計監督制度，加大對應收賬款的管控力度，化解應收賬款造成的財務風險。其次，郵政企業還要根據應收賬款的實際執行情況，明確內部審計監督部門的工作重點，對下屬單位和部門應收賬款制度執行情況進行有效監督，對違反企業管理制度的行為，要督促下屬單位及時整改。內部審計部門也要加大和業務部門、財務部門的溝通力度，構建客戶信用檔案，監督各部門應收賬款催繳工作，加強對部門和崗位績效的考核工作，不斷完善應收賬款催繳工作流程和細節，及時向企業管理層反饋應收賬款管理和催繳工作，不斷優化企業內部管理模式和制度，使郵政企業應收賬款管理工作質量得到全面提高。

結語

綜上所述，應收賬款是影響郵政企業發展的重要因素，其產生原因相對復雜，郵政企業應加大對應收賬款產生原因的研究工作，分析現有應收賬款管理方式存在的不足，制定出更加完善內部控制體系，不斷提高應收賬款管理工作質量。郵政企業還要根據市場和經營管理情況，轉變應收賬款管理理念和方式，構建完善應收賬款管理制度，明確應收賬款管理職責，加強內部審計監督體系建設的工作，使企業管理層和職工能夠統一思想，全面提高經營管理質量，最終為郵政企業探索出新的發展路徑。