淺談EPC 總承包固定總價合同項目結算審計中的問題

文／黃慶利 山東信永中和工程管理咨詢有限公司 山東濟南 250014

引言：

工程價款結算（工程結算）是施工單位按照合同的規定向建設單位辦理已完工程價款清算的一項日常性工作。根據工程建設的不同時期以及結算對象的不同，工程結算分為預付款結算、中間結算和竣工結算。一般情況下，施工單位向建設單位報送的竣工結算需經過建設單位審計后才能最終確定結算金額，進而建設單位才能核定整個建設項目的固定資產價值。因此，工程竣工結算審計是建設項目投資管理的重點內容之一。本文總結了工程竣工結算審計的主要內容，結合EPC 總承包固定總價項目審計實踐分析了審計發現問題，并提出提高工程竣工結算審計效率和質量的對策建議。

1.EPC 總承包工程項目竣工結算審計概述

建筑項目工程造價審計是指建設單位或承包商在施工合同等協議規定的期限內，對建設工程項目的投資、質量和工期進行審核檢查工作并提出相應意見建議。建筑工程結算審計主要包括：（1）跟蹤建設階段的設計變更；（2）跟蹤竣工驗收時發生工料分析誤差及簽證偏差問題；（3）與監理工程師溝通產生爭議、以及索賠處理差異所帶來工程造價變化情況。

EPC 總承包建筑項目工程造價審計是一項專業性很強的工作，其涉及到建設、施工等各個環節，因此在開展過程中需要對整個項目的全生命周期進行有效監督和管理。隨著我國社會主義市場經濟體制不斷完善發展以及各行業競爭加劇，建筑工程單位也開始重視成本控制與決算方面的管理工作。

2.EPC 總承包工程項目竣工結算審計主要內容

2.1 審計工程結算編制依據

工程竣工結算的編制依據包括：工程施工合同及補充合同；工程招、投標文件，施工圖預算；竣工圖紙、設計變更單、工程聯絡單、工程簽證單、施工方案、工程開工報告、竣工報告以及隱蔽工程驗收等工程資料；國家、省級及主管部門頒發的計量計價規范等有關文件規定；其他相關資料等[1]。審計時要審計編制依據是否符合規定，資料是否齊全，手續是否完備。

2.2 審計工程量

工程量的準確性直接影響工程造價，因此，工程量審計是工程竣工結算審計的關鍵。一是復核設計圖紙工程量與實際施工工程量的差異。二是復核施工單位報送的工程量與實際施工工程量的差異。三是復核實際工程量計算的準確性及合理性，是否存在漏算、重復計算的情況。

2.3 審計分部分項工程及以工程量計算的措施項目計價

一是審計結算所列項目的合理性，特別注意由于設計變更、現場簽證等造成的新增工程計價是否合理。二是審計綜合單價的準確性，復核綜合單價組價是否符合合同約定及相關計價辦法的規定。三是審計計算的準確性，復核計算公式的數字運算是否正確。

2.4 審計設計變更及現場簽證

一是審計變更簽證的手續是否齊全，內容是否清晰、合理，數據是否準確、可計量[2]。二是審計變更簽證增加的項目是否包括在原合同工作內容中，以防止重復計算。三是審計變更簽證對應的原合同工作內容是否扣減，以防止原合同對應工作內容未實施的情況下重復計算變更前和變更后費用。

2.5 審計以費率計算的措施項目費、規費、稅金及其他費用

一是審計費率的取用是否正確，是否與招標文件及合同約定相符。二是審計費用計算是否正確，計算基數是否符合取費規定，有無錯套費率等級的情況。三是審計工程項目養老保險統籌是否在建設單位繳納的前提下在結算中扣除。

2.6 審計工程索賠

關注合同的各類獎罰條款，包括工程是否按期竣工、項目經理出勤率是否達到合同要求等，審計是否按照合同約定程序進行工程索賠，索賠依據及計算是否準確。

3.EPC 總承包固定總價合同項目竣工結算審計發現問題

3.1 竣工結算資料不完整、不合規

一是結算送審不及時。根據相關文件的要求，施工單位需在竣工驗收后28 天內向建設單位遞交竣工結算資料，雙方進行工程竣工結算。但是目前仍存在不少工程項目竣工驗收交付使用后，施工單位因各種原因遲遲不向建設單位報送結算資料的現象。二是結算送審資料不完整。包括竣工圖紙未根據實際施工情況及相關工程資料進行標注修改，并加蓋竣工圖章；設計變更手續不齊全，缺少相應權限審批等。三是結算送審資料不合規。包括變更審批時間滯后于現場簽證審批時間，存在先施工后審批的現象等。

3.2 工程量計算不準確

一是未按照定額及清單要求的計算規則計量。例如，建設項目管道溝槽土方工程，定額計算規則規定了不同管徑管道溝槽槽底的開挖寬度和放坡坡度，而施工單位在報結算時往往擴大計算。二是實際施工與招投標時計算依據不一致。例如，建筑物土方開挖及回填工程，招標時一般按設計室外地坪計算，而實際施工時，施工單位會對室外地坪標高進行測量，往往現場標高與設計標高有較大差距，導致土方開挖及回填工程量與投標文件也大不相同，竣工結算應按實際現場標高調整土方工程量[3]。三是施工方案對工程量的影響。例如，建筑物余土外運工程，施工單位在報結算時往往將全部土方都計入外運工程，而實際施工可能會有現場土方回填，審計時應扣除該部分工程量，并落實土方外運的實際距離。

3.3 工程計價不合理

一是定額套用不合理。施工單位在結算中往往套用安裝費高的子目。例如，管道安裝工程，管道安裝定額第六冊《工業管道工程》和第八冊《給排水、采暖、燃氣工程》均有涉及，施工單位往往就高套用，實際上第六冊和第八冊針對的是不同工程下的管道安裝項目，應根據項目實際情況套用[4]。二是合同外采購主材價格過高。例如，變更后的某種材料未在合同范圍內，施工單位的報價往往過高。三是主材費用重復計算。施工單位在結算中重復計算定額基價中已包括的主材費用。例如，燃氣管道安裝工程，施工單位結算時在套取安裝定額子目后，再另行計列管件主材費用，實際上管道安裝定額第八冊《給排水、采暖、燃氣工程》安裝子目中已包含管件的安裝及材料費，管件材料費不應再單另計算[5]。

3.4 變更簽證高估冒算

EPC 總承包固定總價項目多采用固定總價模式，施工單位采取低價中標策略后，多在施工過程中利用設計變更、施工簽證、隱蔽工程等做文章。因此，做好變更簽證審計顯得尤為重要。變更簽證審計發現的主要問題有：一是變更簽證與定額所包含內容重復計算。例如，建設項目管道土石方工程，施工單位在結算中對濕土開挖工程除套用濕土開挖定額子目計價外，往往還以簽證形式另行計列抽水機抽水臺班費用，實際上濕土開挖定額中已包括抽水機械費，屬于重復計算。二是變更簽證對應的原合同內容未扣減。例如，建設項目管道改線變更簽證，施工單位在結算中往往只計取變更后的改線段施工費用，未扣除原合同中改線段對應施工段的施工費用，屬于重復計算。三是變更簽證與現場實際不符。變更簽證多由施工單位填寫，由于監理人員和建設單位現場代表對合同、招投標文件及造價管理知識的欠缺，疏于細致核實就簽字，導致出現變更簽證工程量較實際大、工作內容與實際不相符等現象。

4.EPC 總承包固定總價合同項目結算審計的方法

4.1 重點法

在審計城市建設項目成本的過程中，要注重對項目的結算與預算，采用集中審計方法，以達到最好的結果。對工程造價高、數量大的鋼筋混凝土工程、門窗工程、基本建設工程進行優先審查，審查時要注重對原材料的差異和單價的審查。因此，稽查者必須對城市建設項目的特點、完工數據進行充分的認識，從而可以減少稽查工作的繁重，提高稽查的正確性。

4.2 全面法

全面審計又稱為逐項審計，這與預算基本相同。綜合審計是按照工程進度和進度計劃的先后次序，對工程進行了逐個審計。在一些工程量小、施工簡單的項目中，采用這種方式可以獲得很好的結果，但一般不需要審核者的技術能力。與集中審計相比，綜合審計方法更為嚴格，有效避免了由于審計人員的主觀原因和審計錯誤而帶來的不必要的麻煩，對項目成本的綜合評估結果進行了有效的評估，但其結果并沒有達到預期的程度，增加了工作人員的工作負擔。

4.3 對比法

在進行城市建設項目成本核算時，采用比較審計方法，將竣工驗收后的項目竣工驗收資料用于同類項目的竣工驗收。在采用此種方式之后，應著重于建設單位的人力、物力的消耗量，并以已核定的工程項目為依據，對城市建設工料機的能耗和成本進行了重點審查。當采用對比審計方法時，往往會出現難以查找同類工程的情形，因此，審計人員要善于靈活運用，將同類工程與不同的工程進行對照，并根據具體的施工條件進行各種審查。相比審計方法，對比審計更方便，但審計的效果更差。在實施工程項目的過程中，要對工作內容進行及時的分析和總結，以便為同類工程的后續工作提供一定的借鑒。

5.做好EPC 總承包固定總價合同項目竣工結算審計工作的方法

5.1 審核送審結算資料

收到交上來的竣工驗收材料之后，審計師要仔細審查有關材料，包括招標文件，竣工圖紙，施工合同，投標文件，會議紀要，現場簽證單，圖紙答疑，交審報告。審計的結果包含如下內容：

（1）必須保證信息的完整性。提交的材料必須完整，不能有任何遺漏，特別是與材料有關的信息。（2）信息的真實性和可信度;提交的資料必須真實可靠，設計變更，洽商記錄，會議記錄，施工現場簽證表等資料必須完整。（3）發票及物料報價單必須真實有效。一經發現有問題的材料，要立即向審核部門報告，并將其歸檔，以便以后的工作能夠更好地完成。

5.2 竣工成本費用的結算

在項目完工后，要安排有關的工作人員對工地上的機器和殘存的物料進行清掃，清除掉不必要的工人，并把應交的各項開支都結清，以便進行下一階段的竣工檢查。由于工程建設單位搬遷，一些造價數據容易遺失，因此，應根據工程造價的計算，對工程造價進行全面的結算，并根據最后的成果，對工程造價進行控制，并對工程的員工、工程負責人進行獎勵和懲罰。

5.3 審查工程竣工結算

在對項目竣工驗收工作進行審核時，應根據不同的施工合同的格式，以確定其驗收方式。根據工程量清單法訂立的單價合約，要對每一項工程進行詳細的審查，并按照協議規定的方法對工程進行綜合審查，并對索賠、談判、修改等進行審查，避免遺漏。在交清報告之前，工程承包方應提前進行內部審核，包括：

（1）審核的工程內容和范圍必須與工程合同規定的內容和范圍高度一致，如果有特點和描述上的差異，必須仔細檢查合同一條的內部結構，是否需要重新制定新的價格。（2）檢查工程量計算的規則、精確度是否與計價指標、標準一致，并對有關計價與定額的知識有一定的了解。（3）完工費用的確定，與其技術水平有關，以及對計價規范、定額熟練程度有密切關系。（4）對目前的定價原理和定價方式進行嚴密的審核，確保與合同條款的現實狀況相符合。（5）在結算新技術、新材料、工程量定額缺陷、工程量清單時，應根據市場行情和建設期間的設計費用，持續提高其實用性。（6）認真核實簽證憑證的正確性、合理性和真實性，審查項目變更發生的有關成本，確保所有的憑證和文件都能保存完好，建設項目的建設周期相對較大，人員經常更換，容易導致材料遺失，所以，施工單位必須派專業的工作人員來完成這項工作，做好電子文檔的備份和文件的存檔，即便中途發生搬遷，也要妥善保管，不得隨意扔掉。（7）在建設項目中發生的索賠問題，要根據協議的處理程序、原則和計算方式，對索賠信息的真實性、合法性、真實性進行仔細的核實;審核施工期間的各種費用信息，要嚴格按照有關規定執行各項工作，對國家的方針和規定有清晰的認識，在相關制度的變化之后，要進行相應的修改，保證項目的正常完成。

5.4 預留和返還工程履約保證金

根據國家建設部和財政部頒布的《建設工程質量保證金管理辦法》，要求在投標文件中，必須說明合同的內容，并對承包商的履約保證金進行了詳細的約定。特別要提醒的是，項目的保證金不能支付時，要與施工方磋商，在保留保證金的時候，盡量采用銀行擔保，這樣才能確保資金的周轉。施工方未及時歸還，應與施工方進行溝通與交流，并要求其按期歸還，若有必要，應承擔相應的違約賠償。

6.EPC 總承包固定總價項目竣工結算審計問題的解決對策與建議

6.1 重視審前調查，切實了解項目背景和審計環境

審計組應在項目審計開始前，充分了結被審計單位及項目的相關情況，尤其關注與項目有關的環境情況，厘清項目參建各方的相關關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，確保審計客觀公正。

6.2 重視主審，充分發揮主審在審計過程中的主導作用

項目主審應熟悉建設工程有關法律法規，工程計量計價相關規范，以審計施工單位報送的工程竣工結算的真實性、準確性為目標，以工程量計算、定額套用、材料價格核定、相關費用計取為主要審計內容，確定審計實施方案和審計重點，準確合理的確定竣工結算造價。

6.3 強化對施工單位報送結算資料的質量控制

一是加強對施工單位工程資料的管理。通過合同約束施工單位在施工過程中同步收集和整理工程資料，及時辦理變更簽證，安排專人計算及整理造價資料，確保結算資料完整合規。二是明確約定竣工結算報送及審計時間，有效避免結算資料久催不齊，施工單位借口審計時限超期、推卸責任的被動局面。

6.4 重視現場勘察，將一線勘察貫穿項目審計全過程

工程竣工結算審計常采用送達審計與就地審計結合的工作方式，在現場審計過程中，針對建設項目的關鍵工程、設計變更狀況、材料使用情況等及時到現場進行檢查、對照，將一線勘察貫穿項目審計的全過程。在現場勘察中，要做到“四核查”：一是核查竣工項目是否按原設計圖紙完成施工，是否存在未完工程。二是核查實際變更工程是否與變更簽證所簽內容相符，是否存在虛報、多報現象。三是核查實際施工做法是否與設計相符，是否存在偷工減料、低檔替代現象。四是核查實際使用材料品牌、規格、質量情況，為結算主材定價打好基礎。

6.5 重視市場調查，合理確定材料設備價格

材料設備費是固定資產投資的重要組成部分，隨著生產技術的提高，他在項目投資中占有越來越高的比例，因此，合理確定材料設備價格是工程審計的重要內容。審計中，一是構建工程材料設備價格庫，審計部門定期通過互聯網、信息價、主要供應商詢價等方式進行價格調查，并認真登記臺賬。二是調查了解工程項目本地材料的實際供應情況。三是審計施工企業材料成本賬。四是直接向材料設備供應商調查取證。通過多方面調查核實，合理確定材料設備價格。

6.6 提升審計人員業務技能，確保計量計價合理準確

一是加強審計人員對現行計量計價規范的深入學習，全面掌握清單、定額計量計價的相關規定，確保工程量計算準確，清單編制、定額套用合理。二是分析積累企業工程項目審計結果數據，建立符合企業實際情況的工程項目技術經濟指標庫，通過數據指標管理促進工程結算審計更加高質高效。

6.7 逐級復核，嚴把審計結果控制關

一是嚴格執行審計工作底稿分級復核制度。二是審計組對相關單位提出異議的審計證據進行核實，必要時進行重新取證。通過逐級嚴格復核，不斷加強審計結果控制，降低審計風險。

結語：

綜上所述，通過分析EPC 總承包固定總價項目審計發現的問題，并有針對性的提出對策建議，從而正確把握工程竣工結算審計的關鍵節點，不斷提高工程竣工結算審計結果的合理性和準確性。這樣，不僅能夠保證工程竣工結算審計的效率及質量，更對提升工程項目管理水平和企業內部控制管理水平具有十分重要的意義。